专项储备工作底稿.doc

专项储备实质性程序被审计单位： 项目： 专项储备 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、 审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的专项储备是存在的。B被审计单位的所有计提和使用的专项储备均已记录。专项储备的计提和使用符合国家法律、法规制度的相关规定。C专项储备以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。D专项储备已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号C1获取或编制专项储备明细表：2、复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；ABD3 检查核对提取是否被审计单位所属行业的计提标准提取；检查年末余额是否达到可缓提和少提的比例，是否向相关部门递交了申请文件；4 检查被审计单位使用专项储备是否符合相关规定的支出范围？检查所有支出的相关审批文件,确定专项储备发生的真实性。AC5检查专项储备支出是属于权收益性支出还是资本性支出？会计处理是否正确。6.被审计单位是否建立安全费用管理制度，明确安全费用提取和使用的程序、职责及权限，按规定提取和使用安全费用。7.被审计单位是否对专项储备进行专户管理？根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。D5检查专项储备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 第二部分 计划实施的实质性程序项 目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报评估的重大错报风险水平（注1）从控制测试获取的保证程度（注2）需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注3） 索引号执行人1234.5.6.7.8.9.10.注: 1.结果取自风险评估工作底稿。2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“”表示。专项储备审定表被审计单位： 项目： 专项储备 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方合计 审计结论:专项储备明细表被审计单位： 项目： 专项储备明细表 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 项目名称期初余额本期支出本期计提期末余额文件依据备注一、收益性支出：1、 二、资本性支出：1、合计 编制说明：应区分收益性支出和资本性支出分别填列。审计说明：专项储备检查情况表被审计单位： 项目： 专项储备检查情况表 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 记账日期凭证编号业务内容对应科目金额核对内容（用“”、“”表示）备注12345核对内容说明：1.原始凭证是否齐全;2.记账凭证与原始凭证是否相符;3.账务处理是否正确;4.是否记录于恰当的会计期间;5.审计说明：参考资料：1、 法规：财企201216号第九条 交通运输企业以上年度实际营业收入为计提依据，按照以下标准平均逐月提取：（一）普通货运业务按照1%提取；（二）客运业务、管道运输、危险品等特殊货运业务按照1.5%提取。第二十一条 交通运输企业安全费用应当按照以下范围使用：（一） 完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括道路、水路、铁路、管道运输设施设备和装卸工具安全状况检测及维护系统、运输设施设备和装卸工具附属安全设备等支出；（二） 购置、安装和使用具有行驶记录功能的车辆卫星定位装置、船舶通信导航定位和自动识别系统、电子海图等支出；（三）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急演练支出；（四）开展重大危险源和事故隐患评估、监控和整改支出；（五）安全生产检查、评价（不包括新建、改建、扩建项目安全评价）、咨询和标准化建设支出；（六）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出； （七）安全生产宣传、教育、培训支出；（八）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；（九）安全设施及特种设备检测检验支出；（十）其他与安全生产直接相关的支出。第十四条 中小微型企业和大型企业上年末安全费用结余分别达到本企业上年度营业收入的5%和1.5%时，经当地县级以上安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构商财政部门同意，企业本年度可以缓提或者少提安全费用。2、 会计核算： 1、财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知（财会20098号）第三条规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 2、例如，某建筑企业甲公司从事房屋建筑工程，2012年房屋建筑工程造价2000万元，其中分包给建筑企业乙公司工程金额600万元。除此之外，甲公司2012年发生符合规定的收益性支出5万元，购置安全生产设备价款15万元，按税法规定最低年限计算当年设备折旧3万元。该建筑企业适用25%的企业所得税税率。 新办法第七条规定，房屋建筑工程安全费用提取标准为2.0%；总包单位应当将安全费用按比例直接支付分包单位并监督使用，分包单位不再重复提取。 甲公司与安全生产费用相关的会计处理如下（单位：万元）： 1.甲公司计提安全生产费用 借：生产成本 40 贷：专项储备 40。2.属于费用性支出的（如支付给分包单位相应比例部分）借：在建工程 12 贷：银行存款 12。3.使用专项储备支付收益性支出 借：专项储备 5 贷：银行存款 5。4.使用专项储备购置安全设备等固定资产 借：在建工程 15 应交税费应交增值税（进项税额） 2.55 贷：银行存款 17.55。5.固定资产达到预定可使用状态时 借：固定资产 15 贷：在建工程 15。 同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。 借：专项储备 15 贷：累计折旧 15。该建筑企业2012年12月31日的资产负债表中，在所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目，反映安全生产费用专户余额8万元。会计上应确认2012年计入损益但只能在以后年度申报扣除生产费用对“所得税费用”的影响（2025%）： 借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用 5。三、税务处理遵循实际发生原则： 1、新办法第四十条规定，原其他有关规定与本办法不一致的，以本办法为准。新办法删除了财建2004119号文件第七条企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支的规定。企业在进行纳税处理时，应根据国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2011年第26号）第一条规定处理，即煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。 2、以上例中甲公司为例，期末汇算清缴时，该建筑企业实际发生的安全生产费用支出中，属于收益性支出的17万元，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的15万元，应作为固定资产的计税成本，按企业所得税法规定计算的2012年的折旧额3万元可以税前扣除，减除税前扣除折旧后的1