浅析企业内部会计制度(排版稿)1.doc

浅析企业内部会计制度 #大学函 授 本 科 毕 业 论 文论文题目：浅析企业内部会计制度 姓 名 _ 学 号 _ 学 院 _ 专 业 _ 年 级 _ 指导教师 _ 年 月 日摘 要 企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，随着社会经济的发展和会计改革工作的深入，这项制度已引起会计界的普遍重视。但是目前看来，我国很多企业在内部会计制度建设这方面仍然存在很多问题，本文从理论研究的角度，系统分析我国企业内部会计制度建立的必要性和紧迫性，并结合当前会计工作实际，指出企业会计制度的发展现状以及在执行中存在的主要问题，同时提出具体的解决措施。关键词：企业会计制度问题对策AbstractThe internal accounting system of the enterprise management system, an important part of accounting with the social and economic development and the deepening of reform, the system has attracted widespread attention to the accounting profession. But now it seems, our internal accounting system, many enterprises in the building there are still many problems in this regard, this article from the perspective of theoretical studies, systematic analysis of internal accounting system to establish the necessity and urgency, and with the current accounting practice, that Development of corporate accounting system and the implementation of the main problems, and suggesting practical solutions.Key Words：Problems and Countermeasures Enterprise Accounting System13目 录摘 要IAbstractII引 言11企业内部会计制度概论21.1内部制度定义21.2企业内部会计制度定义21.3企业内部会计制度内容22建立企业内部会计制度的必要性42.1加强企业会计监督的需要42.2建立现代企业制度的需要42.3规范提高会计服务水平需要42.4降低企业涉税风险的需要52.5实现会计电算化的需要53企业内部会计制度建设存在的问题63.1内部会计制度不健全、不完善63.2管理者对于内部会计制度认识不到位63.3会计人员综合素质偏低73.4法人治理结构不完善73.5内部审计机构缺乏独立性84.1提高管理者的相关认识94.2培训专业的会计人才94.3加强内部会计制度的组织与实施94.3.1明确会计人员岗位责任制94.3.2建立不相容职务的牵制制度104.3.3建立完善的会计核算工作制度104.3.4建立完善的内部稽核制度104.3.5健全财务审批和定期分析制度104.4建立相对独立的内部审计机构114.5国家应加强对企业的监管力度11参考文献13致 谢14引 言当前，我国企业会计信息失真的问题呈现逐渐加重的趋势，会计信息的质量问题越来越令人担忧，加强企业内部会计制度的建设就显得特别的重要。我国现处于新旧体制转轨的阶段，许多企业经营活动存在效率低、效益低和人为损失浪费严重的现象，企业会计信息工作存在无章可循、有章不循、弄虚作假以及违规操作等问题。而通过加强企业内部会计制度，可以保证会计信息的质量和真实性，对于完善企业的治理结构和相关法规制度的执行都有着重要的作用。当前我国内部会计管理方面的研究主要集中在内部会计控制制度方面，专门研究企业内部会计制度的还不多。本文将从企业的角度来分析其内部会计制度存在的问题和产生这些问题的原因，指明建立企业内部会计制度的必要性，并就构建企业内部会计制度提出相应的对策。1企业内部会计制度概论1.1内部制度定义 内部制度或称内部控制制度，是指“企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证正常经营所采取的一系列必要的管理措施” 赵燕红：试论内部控制制度，中山大学学报论丛，2006年第10期。究其目的，主要是为了帮助企业更合理地开展经营活动，更好地使管理层的决策得到贯彻实施，对于维护企业的资产和资源安全，保证企业会计信息的质量和真实性都有重要的作用。1.2企业内部会计制度定义 所谓企业内部会计制度，是指“各企业根据国家会计法律、法规，结合本企业经营管理的特点和业务管理的需要制定的旨在规范企业内部会计管理活动的制度和办法” 秦天宇：试论新准则下的内部会计制度建设，中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会（第十五届年会）暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会论文集（上册），2008年。建立健全的企业内部会计制度，有助于企业更好地贯彻和执行国家相关的会计法律、法规，从而保证企业会计工作的正常有序进行。同时，这也是加强会计基础工作，强化对会计工作进行监督的重要手段。1.3企业内部会计制度内容 企业内部会计制度的内容繁多，各企业情况不一，内容也因此会有差别。但总的来说，企业内部会计制度应包括以下内容：（1）工作系统的构建和基本职责的设定。包括企业会计机构的设置、各部门的分工和各自职责范围的划定等。（2）会计科目的设置。包括一级、二级、三级科目的名称和编号，以及对应各个科目相关内容的说明等。（3）会计凭证和核算的形式。包括各种原始凭证的种类和来源，填制、审核的具体规则，记帐凭证的种类和填制、审核规则，帐务处理程序的图示和相关说明等。（4）帐薄的组织和管理。包括对帐薄的种类和结构的设置，对帐薄与帐薄、帐薄与报表之间内在联系的分析和处理，对帐薄登记和审核规则的制定等。（5）费用成本核算。包括对产品生产的工艺流程和费用成本的归集和分配，确定费用分配的标准和成本计算方法的运用，成本费用审核的标准等。（6）编制会计报表。包括结帐日程的编排，结帐的相关要求和规则，会计报表种类和具体格式，编制的方法以及对重要事项进行揭示的原则等。（7）内部控制制度。包括对现金的管理，出纳工作的规则，费用开支的范围和审核规则，备用金的管理，对应收帐款和票据的管理，对固定资产的管理，存货计价和收发保管，财产的清查以及内审制度和各项业务活动的流程图等制度。（8）会计交接和档案管理。包括会计工作交接的办法、程序和规则，会计档案管理的具体内容、时限和相应的销毁规则等。（9）会计电算化和岗位责任制。包括会计电算化人员、安全和档案的管理，相关操作人员工作职责和权限的划定等。2建立企业内部会计制度的必要性2.1加强企业会计监督的需要企业内部会计制度是企业会计工作应遵守的规定，健全的企业内部会计制度，是企业处理各项经济业务、进行企业会计核算和实现企业会计监督的重要准则。目前我国的会计制度由会计法、企业会计准则（基本准则）和行业会计制度三个方面组成。我国企业的会计核算还是按照行业会计制度来实施的，从我国会计改革的发展方向来看，无论是在会计理论和会计规范还是会计教育方面，都应该根据自身的情况并结合国际间惯例，建立起符合我国社会主义市场经济体制、适应我国现代化建设要求、符合我国企业自身经营发展特点的企业内部会计制度体系。通过建立以会计法为主导，以会计准则（包括基本会计准则以及具体的会计准则）为中心，以企业内部会计制度为基础的企业会计体系，全面加强对企业会计信息的监督。而在企业的经营机制进行转换后，政府还应该将财权和会计制度的制定权归还给企业，特别是在“两则”颁布实施且具体的会计准则公布的情况下，完全可以让企业依据会计准则并结合本企业自身生产经营的特点和管理的要求，自行制定内部会计制度。通过政府和企业两方面的努力，各尽其效，来加强对企业会计工作的监督。2.2建立现代企业制度的需要在计划经济的体制下，因为统一的会计制度所产生的刚性约束力，使得所有企业只能按照统一的要求来组织和开展企业的会计工作，无法也不必自行建设企业内部的会计制度。然而在市场经济的条件下，企业迫切需要建立具有“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”的基本特征的现代企业制度，使企业能够真正成为独立自主，自负盈亏的经济实体。那么，要想明确企业的产权关系，保证企业产权的清晰，就必须建立相应的会计核算和管理制度，进行科学合理的核算和管理；要保证企业权责的清晰，就必须通过加强会计工作来处理好经营活动中的责任受托和利益分配等关系；要做到政企分开，就必须明确会计人员的独立身份，强调会计应当将企业作为其服务的主体；而要实现科学的管理，也必须建立和完善以企业会计制度为核心的企业内部各项管理制度，从而保证企业的生产经营活动做到有序、健康、灵活运行。由此可见，建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代企业制度的客观需要。2.3规范提高会计服务水平需要会计管理是一个企业内部管理活动的中心环节，是一项具有重要的综合性和职能性的管理工作，加强企业内部会计制度的建设，对于规范企业会计工作，对于加强企业经营管理、提高企业会计服务水平都起着举足轻重的作用。内部会计制度包含了企业会计工作中所应遵守的基本原则、应采用的工作程序和方法以及应达到的具体要求等。建立健全的企业内部会计制度使得企业会计人员在进行会计工作时有确认的依据和标准，通过这些标准的指导，能使会计记录做到更及时、更准确，使会计报告更具完整性和可验性，使企业的会计信息更真实可靠，从而强化企业的会计基础工作，提高会计工作的质量，从而提高整个会计服务的水平。然而，受本位主义思想的影响，一些企业的内部会计管理制度不严格，出现了会计核算混乱，财务收支失控等状况，而一些违法违纪现象也多是由企业内部会计管理制度的不健全所造成。不健全的内部会计制度，使得会计核算职能无法正常充分地实施，这不仅损害了国家和社会公众的利益，也直接限制了企业会计服务水平的提高，从而对企业的经营管理带来负面影响。那么，企业要想迅速地获得正确而可靠的会计情报和资料，要想防止内部人员舞弊或造成资源浪费，要想监视各部门贯彻管理层下达的政策和方针的情况，要想考核各部门的经营效益，要想提高企业会计服务的水平，就必须对会计资料进行规律化的搜集、记录、整理和报告，必须建立健全的内部会计制度。2.4降低企业涉税风险的需要最新修订的中华人民共和国税收征收管理法加大了依法治税的力度，加重了对税务违法行为的处罚。然而税务机关在纳税检查时，更多的还是依据国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度，但这两项制度本身存在许多从业人员职业性的判断和选择的因素，容易给企业带来不必要的税务风险和损失。因此，建立健全的企业内部会计制度，有助于税检部门在对企业进行纳税检查时，不仅依据国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度，还能结合企业经过判断和选择而确定的企业内部会计制度来进行，帮助企业降低涉税风险。2.5实现会计电算化的需要会计电算化是我国企业会计工作改革的一项重要内容，已呈现出不可逆转的趋势。随着企业更广泛地走向市场、宏观调控的进一步加强和各项会计改革措施的逐步进行，对会计工作的快捷性、准确提出了更高的要求，企业对各种会计信息的需要更加迫切，会计电算化的全面推行可谓势在必行。而会计电算化的建设和正常运作，必然需要一套完整、便捷的操作程序，需要有严格的企业内部会计制度来进行规定和引导。因此，加强企业内部会计制度的建设，也是实现企业会计电算化的必然要求。3企业内部会计制度建设存在的问题3.1内部会计制度不健全、不完善一些企业内部的会计核算和岗位制度并不完善，有的甚至没有制定企业内部会计制度。受传统体制的影响，一些企业直接将企业会计准则、行业会计制度、企业财务通则和上级下发的各种政策文件等作为企业的内部会计制度，使得企业的内部会计制度缺乏独立性、科学性、针对性。这必然造成企业的财力不足，以致出现挤占和虚报成本，篡改数据，会计信息失真的情况，加大了企业日常会计核算工作的随意性，直接影响到企业会计信息的质量和真实性，最终影响企业进行正确的决策。内部会计制度的不健全、不完善，在中小企业表现得尤为明显。大多数中小企业因自身经营业务较少，资金往来相对单一，认为没有建立企业内部会计制度的需要。而另外一些企业，则出现内部会计制度形同虚设的状况，其内部会计制度的建立主要用于应付上级的检查，并没有起到实质作用和效果，制定的内部会计制度没有得到真正的贯彻和实施。例如珠海跃华石油化工公司的衰落， 就是由于未能有效制定和贯彻内部会计制度而引起的。公司较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定,忽视会计核算和监督方面制度的制定。这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施,无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。公司的上述行为，违反了中华人民共和国内部会计控制规范的相关规定。内部会计制度实施不到位，经营活动不依据规定的会计制度进行，致使公司的账目记录混乱，无法确认其资产、收入、支出的真实数额，最终导致公司走向破产。此外，一些企业在建设内部会计制度时，没有充分考虑其系统性和可操作性，使得内部会计制度无法顺利地融汇、贯彻到企业管理中去。以湖北省秭归县安达运输公司财务案件为例，该公司分公司经理杜某在任期间利用职务之便，贪污了大量公款。在该事件中，销货单、收款证明等本应作为记账依据的原始凭证材料没有按制度要求完全到达会计部门，而是被杜某占为己有，而杜某通过在随后月份进行报销来骗取公款。杜某的上述行为，违反了中华人民共和国会计基础工作规范第四十七条的相关规定。这种以“票”谋私案件的发生，正是由于该企业内部会计制度设计不合理导致。其内部会计制度没有做到使工作人员权责分离，因此失去了相互制约、相互监督的效力，各个部门没有连成一个整体，环节脱离，使得整个制度不具备系统性和整体性，从而使杜某轻而易举地找到漏洞并进行贪污。3.2管理者对于内部会计制度认识不到位当前，我国大多数企业的经营管理者对于企业内部会计制度并不重视，常常用习惯用经验代替制度，家长制管理的现象普遍存在。很多企业也没有意识到内部会计制度的重要性，甚至对内部会计制度存在误解，认为内部会计制度只是一种形式，没有实际作用；或者错误地认为对内部会计的控制和管理就是对成本和安全性的控制和管理，就是对领导干部和员工权力的限制等。还有一些经营管理者考虑到按照内部会计制度的要求实行“岗位分工，相互牵制”，必然要增设企业各部门岗位，加大企业经营成本，这种重视眼前利益的表现使得企业内部控制制度无法真正得到有效的实施。这一点，在中小企业表现的更加明显。受历史因素的影响，很长一段时间内，我国的会计制度和法规主要是针对大企业和上市公司而制定，很少甚至没有考虑到中小企业的会计需求和特殊情况，这导致许多中小企业在构建内部会计制度时缺乏充分的理论依据。加之在社会主义市场经济条件下，国家发布的会计制度和法律法规主要是从总体上指导企业的会计管理工作，对企业而言不具备具体指导的效力。这就要求企业结合自身实际情况来制定适应本单位需求和实际的会计制度，但中小企业受自身财力和特点的约束，基本上难以做到，即便制定出相应的制度，也是残缺不全或形同虚设。3.3会计人员综合素质偏低近年来，随着会计工作改革的进行，会计队伍迅速扩大，使得会计人员的综合素质参差不齐。广大企业普遍存在会计人员素质较差、专业知识不熟练和职业道德欠缺的问题。很多企业，特别是在中小型民营企业，领导者为安全起见，其财务人员通常安排自己的亲戚或熟人担任，这些人员多都不具备专业的会计管理知识，对会计制度一知半解，在工作中很难做到规范处理会计业务，也难以认真地执行企业内部的会计制度。另外，一些企业对会计人员的思想教育和技能培训也显得滞后。有些企业的培训大搞形式主义，没有起到提高会计人员综合素质的作用。特别是中小企业，其会计工作人员的知识水平、学历结构和业务能力本就相对较低，加上企业培训投入的不足，使得各种完善有效的会计方法和技术无法经由会计人员掌握而实施，或实施起来不能达到期望的效果。可以说，当前中小企业会计人员的整体素质上远远无法满足其经营发展的需要，其会计人员的管理和决策能力较低，也无法起到参与企业内部会计制度编制和执行的作用。3.4法人治理结构不完善良好的内部治理结构配合一定的审计方式，可以使企业内部各部门、各相关工作人员在处理经营业务的过程中形成一种既相互联系又相互制约的管理制度，从而保证企业经营活动的有序进行，保护企业财产的安全，防止、发现和纠正工作错误与会计舞弊，保证会计资料的真实性、合法性和完整性。然而，从目前的现实情况来看，很多企业在建设内部会计制度时，因为自身结构不完善，而没能有效地贯彻企业内部相关的审计制度，使得管理部门制定的方针政策无法保证实施，各种管理信息的准确可靠性和财产的安全完整性也得不到保障。一些企业想当然地认为只要建立起内部会计制度，就能够顺利实施，而忽视了自身组织结构中缺乏必要和有效的监控，导致内部会计制度形同虚设，难以严格执行。3.5内部审计机构缺乏独立性实行内部审计和监督是会计的基本职能之一。内部审计监督要求会计人员对本企业内部的经营活动去进行会计监督，保证企业会计信息和资料的真实性和准确性，使企业的会计行为做到合理合规。但实际操作中，企业的内部审计机构呈现独立性缺乏的问题。特别是中小企业的管理者，常常利用手中权力干预企业的会计管理工作，会计工作人员或受制于管理者的权威或受到利益的驱使，绕过规章制度而按照管理者的旨意来处理工作中的相关事宜，这导致会计监督职能几乎无法得到发挥。4完善企业内部会计制度的对策4.1提高管理者的相关认识完善企业内部会计制度，首先要提高企业管理者对建设企业内部会计制度的认识和重视。作为企业的管理者，其态度和认识直接影响着企业内部会计制度的建设。只有企业领导者和会计工作负责人不断提高自身执行会计法规和制度的积极性和自觉性，将企业会计工作的加强落到实处，理顺会计工作中的各种关系，才能保证企业内部会计制度的合理设置和真正贯彻执行。可以让政府相关部门进行牵头，由行业协会进行组织，举办针对提高企业管理者会计专业知识和相关法律法规知识的培训，来增强企业会计管理人的内部会计制度观念。4.2培训专业的会计人才企业内部会计制度是由人制定的，也要靠人去执行和完善。在企业内部会计制度实施的过程中，如果没有负责的、称职的会计人员来执行，其作用和效果就将大打折扣，甚至形同虚设无法发挥应有作用。可以说，人既是内部会计制度的主体，也是内部会计制度的客体。所以，要想更好地发挥企业内部会计制度的作用，发现和制止各种不合理、不合规的会计工作处理方式和会计人员违规行为，就必须重视和加强对会计制度执行者的选用、培训和考核。通过坚持“以人为本”的原则，加强企业人力资源的管理和控制，提高会计工作人员的综合素质和业务水平，提高其工作效益。 这就要做到：（1）严把用人关，对于重要会计岗位的主管及一般人员的配备和选拔，应按照德、能、才、绩等综合素质的要求进行全面的考察；（2）要全方位、多层次地加强对企业会计工作人员的教育和培训，全力提高企业会计人员的政治素养和业务素质；（3）加强员工的职业道德教育，教育广大员工特别是会计工作人员自觉遵守和执行企业制定的各项内部会计制度，努力形成自我控制和自检自律的会计内控制约机制。4.3加强内部会计制度的组织与实施4.3.1明确会计人员岗位责任制会计人员岗位责任制是企业内部会计制度的一项重要内容，也是加强企业内控管理，提高企业经营效益的关键步骤。首先，要根据每个岗位的不同性质，合理地设置会计人员的工作岗位，并为相应的岗位确立具体的职责和工作标准；其次，在对会计工作岗位进行分工时，还应考虑各会计岗位业务量的大小和难易程度，并结合会计人员的工作能力和业务水平高低，按需实行一人一岗或一人多岗制，来更好地适应企业会计工作的需要；再次，制定轮岗制度，对会计工作岗位要进行定期的轮换，使每一个会计人员都能够适应多个岗位的需要，更加熟练地掌握本企业的会计工作，从而提高本企业的会计工作的整体水平；最后，要制定切实可行的会计工作考核机制，确保会计人员岗位责任制的执行和监督。4.3.2建立不相容职务的牵制制度内部牵制制度也是企业内部会计制度的一项重要内容。在制定不相容职务的牵制制度时，还应结合会计人员岗位责任制的具体情况，分别对机构、职务、钱财和账务进行分离，对出纳等重要岗位的职责进行限制性的规定，企业领导和会计工作负责人还应该对限制性的岗位进行监督和定期的检查。4.3.3建立完善的会计核算工作制度会计核算工作制度主要用于规范单位会计核算工作，主要包括账务处理制度、原始凭证记录和管理制度、定额管理制度、计量和验收制度、成本的核算制度以及财产的清查制度等。要建立完善的企业会计核算工作制度就必须先建立和完善上述制度。4.3.4建立完善的内部稽核制度稽核制度是指在企业会计组织内配备专人对相关账证进行核查的制度。在构建稽核制度时也应当充分结合会计人员岗位责任制的具体情况。会计稽核属于会计机构对本单位会计核算工作开展的自我检查和审核，其目的就是为了防止会计核算工作出现差错和会计工作人员出现舞弊行为。通过定期稽核，可以发现日常核算工作中出现的疏忽和错误，并及时加以纠正和解决，以此来提高会计核算工作的真实性、准确性。不过，内部稽核制度区别于内部审计制度，前者是企业内部会计机构的工作制度；后者则是独立于单位在内部会计机构而另设的内部审计机构。4.3.5健全财务审批和定期分析制度对财务收支审批范围、审批的人员、审批的权限、审批的程序及对应的责任的规定是财务审批制度的主要内容。要建立健全的财务收支审批制度，并对其做到认真的贯彻落实，要严格按照制定的制度开展工作，对于企业的经营费用支出要实行“一支笔”的审批制度，对于编制凭证要先进行审核然后入账，对于开支票要采用印鉴分离复核制，以防止各种漏洞转化为风险，保证企业的会计工作标准化、规范化。企业还要定期进行财务分析，检查财务指标是否落实到位，若没有，要分析相关问题和主要原因，并提出相应的解决方案，从而加强企业内部会计的管理，不断提高企业经营效益。4.4建立相对独立的内部审计机构企业内部审计机构缺乏独立性，往往是造成企业内部会计制度执行不力的主要原因。因此，要想进一步加强企业内部会计制度的实施，就要在企业内部建立相对独立的内部审计机构，使其能够充分独立地行使审计监督权。通过强化其监控作用，来加强企业内部审计制度的建设。企业可以结合自身实际情况，建立与其内部会计制度相适应的运行机制，如实行决策权、执行权、监督权三权分立的制衡机制。并制定出包括监督的原则、监督的内容、监督的方式、监督的责任和监督的奖惩等内容在内的内部审计监督方法。4.5国家应加强对企业的监管力度国家相关部门应加大对企业的突击检查力度，对于检查中发现的问题要坚决追究企业相关人员的责任并责令其迅速做出整改，并制订具体的整改措施，将整改责任落实到位。对于可以纠正的问题应该立即予以纠正，能够完善手续的问题要抓紧时间进行完善，对于一些短期难以解决的问题，要作出整改意见并跟踪落实，还要采取有效的措施防止企业违规违法事件的发生。5结 语总之，在当前会计工作改革的