薪酬管理_企业会计准则之职工薪酬培训课件

重庆工商大学会计学院 企业会计准则之职工薪酬 内容提要 第一部分修订背景介绍 2006年企业会计准则 财政部补充规定 企业会计制度 未规定完整统一的职工及职工薪酬概念核算不完整 职工薪酬分散在多个科目 应付工资 其他应交款 其他应付款 为规范会计处理和相关信息的披露 财政部在借鉴国际会计准则19号雇员福利的基础上 结合我国现行的有关政策和实际情况 颁布了 企业会计准则第9号 职工薪酬 准则系统的规范了企业和职工建立在雇佣基础上的各种支付关系 提出了明确的概念和包含的项目 统一了各项薪酬的确认原则 财政部企业司 关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知 财企 2009 117号 关于中央企业重组中退休人员统筹外费用财务管理问题的通知 财企 2010 84号 明确了企业重组过程中 需要对离退休 内退人员的统筹外费用 经济补偿等安置费用进行计提 2014年1月27日 财政部发布了 关于印发修订的通知 为了进一步规范 完善准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定 如劳务派遣保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同 2014新企业会计准则 第二部分准则主要变动概述 职工薪酬核算范围扩大 主要内容的变化 第三部分准则主要内容解读及实务运用 定义 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿 辞退福利 离职后福利 短期薪酬 职工薪酬 A D B C 其他长期职工福利 我国常见的职工薪酬 新准则完善了职工薪酬和职工的定义 扩大了职工薪酬的核算范围 将以前分布在企业会计准则应用指南和讲解中规定的带薪缺勤 利润分享计划 辞退福利等定义正式纳入新准则体系 明确了职工范围 除了与企业订立劳动合同的所有人员外 职工范围还包括 虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 如 兼职 临时工 明确向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员也都属于职工的范畴 而不管其是否与企业订立劳动合同或由其正式任命 涵盖了通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员 即劳务派遣员工 扩展了职工薪酬的适用内涵 明确 企业提供给职工配偶 子女 受赡养人 已故员工遗属及其他受益人等的福利 也属于职工薪酬 一 短期薪酬 定义 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 将职工薪酬分类为短期薪酬的关键在于 职工提供相关服务所在年度报告期间的期末和预期支付薪酬日期之间是否在十二个月内 原准则没有提出短期薪酬的概念 许多与之相关的规范性条文分散在应用指南和讲解中 新准则单设一章规范短期薪酬的会计处理 并进行完善与规范 将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤 利润分享计划的有关会计处理规定 纳入准则正文 企业缴纳的养老保险 失业保险等社会保险费 实质上向职工提供了离职后福利 属于设定提存计划 将这部分内容调整至离职后福利 明确了三险一金 工会经费及职工教育经费应当在职工为其提供服务的会计期间 根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额 企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量 但公允价值无法可靠获得时 可以采用成本计量 这与原准则应用指南尤其是企业无偿提供自有资产给职工使用的情形明显不同 短期薪酬包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费医疗保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利其他短期薪酬 短期带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利 一 将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤 利润分享计划的有关会计处理规定 纳入准则正文 带薪缺勤 是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤 包括年休假 病假 短期伤残 婚假 产假 丧假 探亲假等 非累计带薪缺勤 非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤 本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消 并且职工离开企业时也无权获得现金支付 实务中 由于其不能向以后年度结转 也不需要在职工离职时支付现金 一般可以在缺勤期间正常计提应支付付职工薪酬时一并处理 非累计带薪缺勤 累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤 本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时 确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬 并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量 而不是在实际发生缺勤的会计期间予以确认 如果职工在离开企业时能够获得现金支付 既定累积带薪缺勤 企业就应当确认必须支付给职工的全部累积未行使权利的补偿金额 非累计带薪缺勤 非累计带薪缺勤 二 利润分享计划 是按照企业实现净利润的一定比例确定享受的奖金 与企业经营业绩挂钩 因是职工提供服务而产生的 而非职工作为所有者身份产生 故不属于权益性交易 因此 企业应当将利润分享和奖金计划作为费用处理 或根据相关准则 作为资产成本的一部分 不能作为净利润的分配 二 利润分享计划 非累计带薪缺勤 例 某公司为化妆品生产企业 共有职工200人 其中生产工人170人 行政管理人员30人 本月以每套成本为200元的化妆品发放职工元旦福利 市场售价为每套300元 增值税率17 借 生产成本59 670 170 300 1 17 管理费用10 530 30 300 1 17 贷 应付职工薪酬 非货币性福利70 200借 应付职工薪酬 非货币性福利70 200贷 主营业务收入60 000 200 300 应交税费 应交增值税 销项税额 10 200 60 000 17 借 主营业务成本40 000 200 200 贷 库存商品40 000 二 离职后福利 一 离职后福利 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后 提供的各种形式的报酬和福利 短期薪酬和辞退福利除外 原准则没有提出离职后福利的类别 除企业为职工缴纳的养老保险 失业保险等各种社会保障费用和企业年金外 没有关于离职后福利的相关规范 新准则首次提出了离职后福利的定义 并将其分类为设定提存计划和设定受益计划 完整地规范了离职后福利的会计处理 原职工薪酬准则中的养老保险费 失业保险费便属于离职后福利中的设定提存计划范畴 计入 应付职工薪酬 离职后福利 账户 二 离职后福利计划 是指企业与职工就离职后福利达成的协议 或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等 设定受益计划 离职后福利计划 设定提存计划 设定提存计划 是指向独立的基金缴存固定费用后 企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划 如 实务中的养老保险 失业保险等都属于设定提存计划 注 预期12个月以内支付 不折现 预期超过12个月支付 折现 在设定提存计划下 企业的法定或推定义务仅限于其同意向基金提存的金额 职工所收到的离职后福利金额取决于企业 或许还有职工 向离职后福利计划或保险公司支付的提存金金额 连同提存金所产生的投资回报 精算风险 福利将比预期的少 和投资风险 投资的资产将不足以支付预期的福利 实质上由职工承担 设定受益计划 是指除设定提存计划以外的离职后福利计划 是在企业根据一定的标准 职工服务年限 工资水平等 确定每个职工离职后每期的年金收益水平 由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额 在这种情况下 与计划相关的风险全部由企业承担 在中国 典型的 设定受益计划 包括 企业为退休人员支付的明确标准的统筹外养老金 生活补贴 取暖费 医疗保险缴费 丧葬费抚恤金等 企业为离休干部 建国前老工人报销的医疗费以及支付的活动经费等 企业为去世员工遗属支付的生活费等 与设定提存计划不同 设定受益计划 是在企业根据一定的标准 职工服务年限 工资水平等 确定每个职工离职后每期的年金收益水平 由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额 在这种情况下 与基金资产相关的风险全部由企业承担 设定受益计划的会计处理比较复杂 因为计量义务和费用时需要运用精算假设 并有产生精算利得和损失的可能性 设定受益义务是在折现的基础上计量的 因为它们可能在雇员提供相关服务的许多年后才履行 设定受益计划可能是不注入资金的 或者可能全部或部分地由企业 有时由其职工 向法律上独立于报告企业的企业或基金 以交纳提存金形式注入资金 并由其向职工支付福利 到期时已注资福利的支付不仅取决于基金的财务状况和投资业绩 而且取决于企业补偿基金资产短缺的能力和意愿 因此 设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额 设定受益计划的确认与计量 设定受益计划的确认与计量 续 财务处理步骤 一 精算 确定归属期 折现准则规定 企业应根据预期累计福利单位法 采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计 计量设定受益计划所产生的义务 并确定相关义务的归属期间 企业应当将设定受益计划所产生的义务予以折现 以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本 设定受益计划的确认与计量 续 财务处理步骤 一 精算 确定归属期 折现企业应当对所有设定受益计划义务予以折现 包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的十二个月内支付的义务 折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定 设定受益计划的实施需要精算师参与 精算师的主要任务是在当前环境下依据一定精算假设对每位职工的年金价值进行合理的精算 并采用专门的方法 如预期累计福利单位法 确定每期应为职工缴费的金额 精算假设是对确定企业年金费用各种变量的最佳估计 包括统计假设和财务假设两种 前者主要包括死亡率 职工离职率以及职工寿命等 后者主要包括折现率 未来的工资水平以及年金基金的投资回报率等 会计人员的主要任务则是根据精算师精算的结果计算确定企业每期的年金费用水平 并进行相关的确认和列报 设定受益计划的确认与计量 续 财务处理步骤 二 设定受益计划存在资产的 企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产 设定受益计划存在盈余的 企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产 其中 资产上限 是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值 三 按照服务成本和设定受益计划净负债或净资产的利息净额确定应当计入当期损益的金额 四 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动确定应当计入其他综合收益的金额 设定受益计划的确认与计量 续 财务处理步骤 设定受益计划的确认与计量 续 财务处理步骤 设定受益计划组成及处理思路 计划资产的利息收益 设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息 设定受益计划的确认与计量 续 财务处理步骤 设定受益计划组成及处理思路 存在资产的设定受益计划下的账务处理简述 1 提存资金时 借 设定受益计划资产贷 银行存款 2 每年发生服务成本时借 管理费用 离职后福利贷 应付职工薪酬 3 设定受益计划资产发生利息收益时借 设定受益计划资产贷 财务费用发生利息费用时作相反分录 4 引入或修改计划时借 管理费用贷 应付职工薪酬 5 实际支福利时借 应职工薪酬贷 设定受益计划资产 6 重新计量时借 应付职工薪酬 离职后福利贷 资本公积 设定提存计划和设定受益计划的简单比较 一般的精算报告样式 设定受益计划的确认与计量 续 财务处理步骤 一般的精算报告样式 续 设定受益计划的确认与计量 续 财务处理步骤 一般的精算报告样式 续 设定受益计划的确认与计量 续 财务处理步骤 三 辞退福利的确认和计量 一 辞退福利的变动说明新准则将企业会计准则应用指南和讲解中辞退福利的定义纳入新准则体系 并明确了辞退福利的确认时点 修订了辞退福利的会计处理等 原准则关于辞退福利的会计处理规定相对简单 例如 实务中企业向职工提供长期辞退福利的现象比较普遍 原准则规定了长期辞退福利的折现率如何确定 但对其他变量所造成影响的处理尚未规范 新准则进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关 要求明确区分辞退福利与离职后福利 同时 在报告期末十二月内不需要支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定 这为职工内退等长期辞退福利的会计处理提供了更充分的指南 新准则进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关 要求明确区分辞退福利与离职后福利 二 辞退福利与养老金 离职后福利的区分1 区分退休养老金与辞退福利辞退福利是在职工劳动合同到期前 企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿 引发补偿的事项是辞退 养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金 这种补偿不是由于退休本身导致的 而是职工在职时提供的长期服务 2 区分离职后福利与辞退福利无论何种原因职工离开企业都要支付的福利属于离职后福利 而非辞退福利 一般来说 职工自愿离职与非自愿被辞退获得的补偿不同 企业对于后者给予更多的补偿 其中的差额才属于辞退福利 因为只有辞退本身带给企业的额外补偿才属于辞退福利 它核算的范围要比离职后福利小得多 三 新准则中明确了辞退福利的确认时点企业向职工提供辞退福利的 应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债 并计入当期损益 企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时 企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时 增加涉及重组时的判断 四 其他长期职工福利 其他长期职工福利 是指除短期薪酬 离职后福利 辞退福利之外所有的职工薪酬 包括长期带薪缺勤 长期残疾福利 长期利润分享计划等 变动解读 新准则在短期薪酬 离职后福利 辞退福利的基础上 引入其他长期职工福利的定义 规范了其他长期职工福利的会计处理 实务中企业提供的职工薪酬种类繁多 准则无法完全列举 在列举常见的三类职工薪酬 短期薪酬 离职后福利 辞退福利 的基础上 增设 其他长期职工薪酬 有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬 以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题 其他长期福利的处理方式 企业向职工提供的其他长期职工福利 符合设定提存计划条件的 应当适用设定提存计划的有关规定进行处理 除上述情形外 企业应当适用关于设定受益计划的有关规定 确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产 在报告期末 企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分 服务成本 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动 与离职后福利中的设定受益计划不一样的 为简化相关会计处理 上述组成部分的总净额应计入当期损益或相关资产成本 五 新准则中新增了以下内容的披露 一 设定提存计划披露要求企业应当披露所设立或参与的设定提存计划的性质 计算缴费金额的公式或依据 当期缴费金额以及期末应付未付金额 二 设定收益计划披露要求1 设定受益计划的特征及与之相关的风险 2 设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动 3 设定受益计划对企业未来现金流量金额 时间和不确定性的影响 4 设定受益计划义务现值所依赖的重大精算假设及有关敏感性分析的结果 三 辞退福利披露要求企业应当披露支付的因解除劳动关系所提供辞退福利及其期末应付未付金额 四 其他长期职工福利披露要求企业应当披露提供的其他长期职工福利的性质 金额及其计算依据 六 新旧准则衔接 对于准则施行日存在的离职后福利计划 辞退福利 其他长期职工福利 应当按照 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正 的规定采用追溯调整法处理 企业比较财务报表中披露的准则施行之前的信息与准则要求不一致的 不需要按照准则的规定进行调整 只用追溯到报表期初即可2013年年报已经采用会计政策变更执行新准则的上市公司 如 浙江世宝股份有限公司2013年开始执行未追溯调整中兴通讯股份有限公司2013年开始执行追溯调整中国建设银行股份有限公司2013年开始执行追溯调整以下为中国建设银行股份有限公司披露的应付职工薪酬的内容 第四部分准则变动对企业的影响 一 对财务核算的影响1 科目设置变化原职工薪酬准则核算职工薪酬包括 一 职工工资 奖金 津贴和补贴 二 职工福利费 三 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 四 住房公积金 五 工会经费和职工教育经费 六 非货币性福利 七 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 八 其他与获得职工提供的服务相关的支出 新准则则将职工薪酬划分为短期薪酬 辞退福利 离职后福利和其他长期福利 将原准则的核算内容融合到了这四类分类 因此企业在设置科目时 应考虑设置这四个分类为二级科目 一 对财务核算的影响 续2 扩大薪酬核算