论商业银行经营管理审计的重点与方法创新.doc

论商业银行经营管理审计的重点与方法创新文/张光军内容摘要:商业银行经营管理审计是一项全方位,全过程的综合性,全面性审计.笔者结合长期从事审计工作的实践,分别从决策管理审计,财会管理审计,信贷管理审计,非信贷资产管理审计和内部控制管理审计评价等五个方面,对商业银行经营管理审计的重点内容与方法创新问题进行了有益的探索和研究.关键词:商业银行经营管理审计j疗法创新商业银行经营管理审计是公司治理结构的一项制度安排.是现代商业银行经营管理的重要组成部分.商业银行经营管理活动包罗万象.经营管理审计必须突出重点,抓住主要内容来进行.笔者结合长期从事审计工作的实践.对商业银行经营管理审计的重点内容与方法创新问题进行了有益的探索和研究.商业银行经营管理审计的重点l匀容商业银行经营管理审计.既包括资产负债损益的审计,又包括管理责任,管理效率和管理行为的审计,还包括内控管理制度的综合评价.它涉及到银行业务经营的全过程.涵盖了银行经营管理的方方面面,可以说是一项全方位,全过程的综合性,全面性审计.与其它专项审计既有区别又有联系.它强调提升审计层次,强调审计发现问题的深度,突出决策行为,部门管理行为,内部控制及其合规性,风险性和管理性审计.注意抓住带有普遍性,趋势性和风险性.能产生较大震慑力的问题;深层次地挖掘,剖析产生问题和风险的根源.落实和追究违规人员的责任:提出针对性强的整改意见和审计建议.为此,我认为商业银行经营管理审计的重点内容应包括以下五个方面:(一)决策管理审计.主要是对决策管理层经营管理理念和内部控制意识是否科学完整,决策行为是否合规,14湖北农村金融研究QOO6年第5期决策执行是否到位,决策是否达到预期效果情况进行审计.具体要了解和审查商业银行决策管理层经营管理战略和指导思想.以及内控制度安排是否符合商业银行总行整体经营思路,内控管理要求和科学的发展观;审查决策程序包括各辖属行党委会,行务会,行长办公会和资产负债管理委员会,财务管理委员会,资产风险管理委员会,集中采购委员会,内部监督委员会,案件审理委员会等机构的决策程序行为是否合规,是否实行民主决策;审查集中采购制度,固定资产购建,闲置固定资产处置,历史遗留案件和重要举报案件查处,干部管理和提拔任用,授权和转授权等决策实施过程是否符合制度要求和商业银行总行有关规定.是否存在逆程序操作.以及未经决策程序而实施的越权行为;审查决策内容是否真正落实.决策效果是否真正体现,达到预期要求.(二)信贷管理审计主要审查信贷决策管理行为,信贷程序合规性,贷款的风险性,内控制度的健全性和有效性.重点关注和揭露违反信贷管理禁令,触犯高压线,以及重大违规违纪行为等问题.具体要了解商业银行信贷管理政策和经营理念是否符合商业银行总行会议和文件要求.是否有利于信贷业务的健康发展和风险防范;审阅商业银行贷审会记录和贷审会纪要.审查贷审会运作程序是否合规,审议结果是否真实有效,贷审会主任委员是否认真履行职责;了解掌握商业银行信贷管理程序,审查其是否符合商业银行总行文件要求.对风险控制的有效性进行分析;审查商业银行对下属单位的信贷转授权书.与总行的授权书认真核对,转授权是否合规,是否存在超权限向下级单位授权的问题;审查客户信用评级制度的执行情况,看有无人为调高客户信用等级的问题;针对集团性企业,家族式企业和其它大型企业.审查是否执行了统一授信管理和风险控制和评估制度;调阅总,分行审批的信贷项目资料.审查贷款调查,审查,审批,经营四个环节的主责任人是否明确.是否存在调查不实,审查不严,未经授权审批发放贷款等方面的问题,贷款主体,用途,担保等是否合规;审查贷款担保是否真实.保证担保,抵押担保和质押担保是否符合规定,有无担保不足及严重偿还贷款风险;抽查新形成的不良贷款和不良贷款升级认定是否坚持逐笔审查,明确责任,分级审批,规范运作的原则,是否存在超权限或放低标准认定不良贷款的问题;抽查总分行审批且已发放的贷款是否存在未落实限制性条款或落实限制性条款不到位等问题;审查贷款借新还旧是否符合人民银行和商业银行总行的有关规定,有无以借新还旧掩盖贷款真实形态和风险问题.有无虚假借新还旧造成贷款严重风险或资金损失;审查贷款是否按规定要求进行了贷后管理检查.信贷企业风险情况是否及时预警.企业有关重大事项是否及时报告;抽查签发的银行承兑汇票,信用证,保函等或有资产.看有无资金垫付和损失情况.是否存在无贸易背景开票开证,以新证换旧证,滚动签发银行承兑汇票的行为.是否存在利用信用证和银行承兑汇票骗取资金以及违规贴现等问题;审查有问题贷款资金去向,有无被客户挪用.必要的要对客户贷款使用进行实地调查;审查贷款有无诈骗行为.有无伪造资料.有无内外勾结骗取贷款的行为;审查不良贷款清收盘活工作内部控制制度的健全性和有效性.清收盘活结果的合规性和真实性.有无损害银行利益的行为.(三)财会管理审计.主要是对商业银行财务收支和经营成果进行整体分析,了解商业银行财务经营思想和内部控制管理状况.重点审查重大财务收支,大额资金往来情况,发现和查处弄虚作假,小金库和账外资金等严重违规违纪问题.具体要了解商业银行财务管理和内控管理指导思想是否符合商业银行总行会议和文件精神.是否符合规范经营的要求;核实辖内资金往来利息收支是否平衡,审查是否存在将已发生支出在存放系统内款项,其他应收款等科目挂账.隐瞒,截留金融机构往来收入.虚列金融机构往来支出.在金融机构往来利息支出中列支固定资产,费用等问题;审查系统内往来资金是否平衡一致.是否隐瞒有各种挂账资金或案件;审查业务管理费是否存在多头开立费用账户.有无虚列费用,费用下甩或在其它科目列支费用,工资开支范围是否合理.是否存在费用科目列支固定资产等问题;审查各项收入是否全部纳入账内核算,手续是否规范.有无转移隐瞒收入问题;固定资产折旧,呆账准备,坏账准备及减值准备是否存在人为多提或少提问题;营业外支出是否实行授权管理.开支范围是否合规.审批手续是否完备;以前年度损益调整是否存在违规行为;审查是否存在收入不入账作为小金库;是否存在非法人自办实体经营损益,结余.通过自办公司设立小金库.利用银行后勤服务社会化改革变相设立小金库;审查是否存在虚增业务费用,开具假发票,虚列成本支出,虚列固定资产,无形资产,递延资产等形式设立小金库;审查集中采购程序是否合规.物品购置价格是否明显高于市场价格等.(四)非信贷资产管理审计.主要抽查非信贷资产中的固定资产(含在建工程),应收利息,投资,同业往来,拆借,挂账,长期待摊费用和其它应收款项等重点项目的管理情况.在固定资产管理方面.主要针对新增固定资产,审查是否存在超过计划或超权限进行固定资产购置问题;是否存在乱用会计科目核算挂账固定资产,通过自办实体以贷款形式购建固定资产及在建工程或以其他不正当资金来源购建固定资产等问题;是否存在虚列固定资产问题.在应收利息管理方面.主要审查应收利息是否及时入账和冲减.即应收利息应计入表内的部分是否及时入账,是否存在将应计入表外的应收利息计入表内核算的问题;已计入表内的应收利息,超过规定期限后,是否及时冲减并纳入表外应收利息科目专门账户核算.在长期待摊费用管理方面,主要审查电子设备租赁费,经营租入固定资产改良,房屋租赁费和其它长期待摊费用等使用情况的合规性和真实性.在抵债资产管理方面.主要审查以资抵债的接收条件,范围是否符合规定.有无扩大范围或降低标准接收的情况.接收价格是否合理;审查保管和处置变现是否合规.处置价格是否与其实际价值明显背离.收入是否全部纳入账内核算.重点审查资金损失情况.要查明原因.追究有关人员的责任.在其它非信贷资产管理方面.主要审查存放同业款项,拆借款项,买入返售证券等是否按规定进行核算.有无虚假和越权行为;审查其它应收款,待收结算款项,待处理结算损失及待处理出纳短款,待处理案件损失,垫付诉讼费等的处理是否及时.是否存在违规资金和不合理长期挂账问题;审查短期投资,湖北农村金融研究Q006年第5期15长期投资是否真实,科目中是否核算自办实体投资等权益性投资,长,短期投资科目是否存在混用现象,收益是否纳入账内核算.(五)内部控制管理审计.内控管理审计的主要目标是加强内部管理,防范经营风险,提高经营管理水平,它与银行经营管理的目标是一致的.内部控制制度和内控机制中的缺欠和漏洞是经营管理中存在问题和风险的根源.了解商业银行风险管理和内部控制总体思路,从产生问题和风险的根源入手.深刻剖析内部控制制度和内控机制中存在的各种问题.主要审查组织控制,目标管理,程序控制,风险识别,信息管理,自律监管六个方面内容.组织控制,主要审查决策管理层和业务管理部门及其人员职责分工是否明确,部门和岗位设置是否符合相互制约原则;岗位职责和目标责任制是否健全完善;相互制约部门是否存在同一领导者分管,不相容岗位由同一人兼任;分支行经营管理模式和组织框架是否符合业务发展要求.目标管理.主要审查是否建立完善的业务经营目标体系.绩效考核目标和考核方法是否公平,合理,是否按规定兑现,是否根据本行的业务经营计划和指标进行考核监测,各项经营指标是否完成上级行下达的计划或控制在指标之内.程序控制.主要审查是否有明确的全行内部控制政策要求和规划,是否定期对内部控制政策进行评估和调整,决策议事机构的议事规则和工作程序是否完善,各种核心业务是否事前制定了相应的操作规程,是否建立部门,岗位之间体现内部控制宗旨的相互制约机制.风险识别,主要审查是否明确部门对全行业务经营状况,风险状况进行分析监测,是否明确部门对全行性规章制度,实施细则的制定进行审核管理.设立机构或开办新业务是否事前对潜在风险进行分析评估.并制定相应的风险防范措施.年度内发生的案件,责任事故,重大经营风险是否在已识别风险的范围内.信息管理,主要审查是否建立内部信息传递制度,领导者和有关部门是否能够及时获得业务经营管理的准确报表,报告,领导者交办事项是否及时督办且结果是否及时反馈领导者,各职能部门对重大突发性事件和重大预警信息是否及时报告.自律监管,主要审查业务部门是否建立和完善自律监管工作规定,细则.部门自律监管是否有明确的工作目标;专职自律监管岗位职责和岗位责任制是否明确,是否认真履行职责;是否存在因职责履行不到位造成经济损失,自律监管工作程序和质量是否符合规定要求.重大案件和责任事故管理,主要审查剖析经济案件,责任刑事案件,内外部监管发现并已由监察部门立案的违16湖北农村金融研究Q.()6年第5期规违纪事件,以及经营管理审计发现的严重违规违纪行为等内在的主观原因.商业银行经营管理审计的方法创新商业银行经营管理审计既是一门科学,也是一门艺术.在实施过程中必须创新审计方法:(一)审计理念要创新.一是要坚持以人为本的审计理念.注重银行管理人员的管理素质,管理行为及管理质量等,改变过去那种为审计而审计,单纯以查问题,揭矛盾为主的硬性审计查证监督模式.代之以既查问题,又论危害,帮助被审计单位建章立制,督促整改的软硬结合的审计评价管理模式,促使被审计单位改善管理,提高效益,提升管理水平.这应当说是现代审计的基本理念问题.二是要坚持客观有效的审计理念.银行经营管理活动渗透到业务经营的全过程,触及到业务经营的方方面面.所以,经营管理审计也必须是全方位,全过程的.在审计过程中必须坚持客观有效的审计理念,讲究审计的方式方法,综合运用管理学,数学,行为科学和心理学等多种学科知识,全面分析,审慎评价,准确判断,讲求实效,力求客观公正,绝不能只图形式,走过场,应付差事了事.三是要坚持整体长远利益的审计理念.经营管理审计侧重点在于整体利益及长远利益.传统财务会计审计侧重点在于经济性和效益性.反映审计对象在一定时期的经济效益状况,而经营管理审计要在协调局部利益和眼前利益的基础上,充分体现整体利益及长远利益和企业的发展后劲.我们知道,谋求利益最大化,是现代商业银行经营管理的最终目标,但商业银行利益是多重的,既有整体利益与局部利益之分,又有眼前利益与长远利益之别;同时还有单位利益与社会利益,集体利益与个人利益的不同.而且这些利益存在着分歧与冲突.有些银行管理者为了追求个人业绩或单位利益予银行整体长远利益而不顾.弄虚作假,违规经营,竭泽而渔.结果给国家和银行造成了重大经济损失.所以,在这种情况下必须有所取舍,经营管理审计就是要贯彻整体长远利益的原则,来谋求银行利益最大化,确保银行的发展后劲.(二)审计方式要创新.一是要采取定性分析与定量分析相结合的方式.商业银行开展经营管理审计,既是对银行管理计划,组织,控制,决策等诸多职能的审计,也是对银行管理素质,管理水平,管理效益和管理手段的审计,它是高层次的审计.这些审计对象具有明显的不可计量性.这就要求在银行经营管理审计评价中,审计部门和审计人员要结合定量分析较多的使用定性分析的方法.将二者有机的结合起来加以运用.才能有效地发挥经营管理审计的审计评价职能.二是要采取全面审计与重点审计相结合的方式.由于商业银行经营管理活动具有全面性,过程性,所以,开展银行经营管理审计也必须较多地采用全面审计的方法.对银行经营管理过程中带有普遍性和关键性的问题进行全面系统地分析,借以观察全局.抓住主要矛盾.得出综合性审计评价结论,使银行管理层了解全面情况.掌握发展规律.制定正确工作方案,做出解决这些问题的重大决策.指导整个银行管理工作朝着正确的方向发展.但是银行管理活动包罗万象,事事都采取全面审计的方式.势必造成审计资源的浪费,而且在实际工作中也做不到.因此.在实际审计过程中,我们可以根据经营管理审计的需要.在全面审计的基础上.有目的,有针对性地选择一些关键性,突出性的问题,进行重点专题审计,通过对重点典型问题的专题审计分析.解剖麻雀,获得一般性的审计结论,帮助被审计单位掌握银行经营管理活动的变化规律和发展趋势.三是要采取非现场审计与现场审计相结合的方式.随着银行扁平化综合改革发展和现代计算机技术的推广应用,国内银行业都推广了综合业务应用系统.使银行经营管理职能和方式都发生了重大变化.业务经营逐步由分散转为集中.柜面业务也由单一性转向综合性,经营层次提升,经营重心上移,管理职能上收,这就给经营管理审计的内容重点及方式方法提出了新的要求.带来了新的挑战.经营管理审计必须改变过去单一现场审计的方式,大量采用非现场审计的方式.积极开发非现场审计软件,并与综合应用信息系统接口连网,建立非现场审计平台,定期开展非现场审计.并在此基础上有目的,有重点地开展现场审计评价,以增强管理审计评价的科学性,针对性和有效性.(三)审计方法要创新.经营管理审计除转变审计方式外.最关键的问题是要创新审计方法.研究新问题.有方有法揭穿违法乱纪行为,保证审计质量.一是要采取望,闻,问,切的方法.望,闻,问,切是中医诊断疾病的传统方法.又称为四诊.医生运用这四种手段治疗措施.下药除病.望,闻,问.灵活地运用到审计工作中去,同样可以起到事半功倍的效果,能及时拿下被审计单位的一些审计线索.望,就是运用视觉,通过寨言观色了解被审计单位的经营状态.闻.就是运用听觉.收集被审计单位的信息,真实,快捷地掌握财务管理情况.问,就是嘘寒问暖,与被审计单位的员工闲聊.从有意无意中了解所需情况.通过留心被审计单位这些方面的变化.就能及时了解其规章制度的执行情况.从蛛丝马迹中寻找突破口,有针对性地开展审计工作.达到比较理想的境地.二是要采取询,查,访的方法.询者,征求意见也.查者,检查调查也.访者.走访群众,了解情况也.询,查,访,自然也是开展审计工作的重要方法.进入审计的实质性阶段之后.查资料,看情况,询问题,访群众等.是审计人员必须采取的工作方法.比如.对重点领域,重点项目,重点资金,重点时段的问题.要想查深,查透