11-第十一讲

第十一讲第八章 成本管理考点一、成本管理的目标（一）总体目标：依据竞争战略而定1.成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；2.差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。（二）具体目标1.成本计算目标：提供成本信息2.成本控制目标：降低成本水平考点二、成本管理的主要内容 成本管理具体包括成本规划、成本核算、成本分析、成本控制和成本考核等五项内容。考点三、量本利分析 量本利分析（CostVolumeProfit Analysis）概述：（一）量本利分析（CVP分析）的基本假设1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成2.销售收入与业务量呈完全线性关系【提示】即表明当销售量在相关范围内变化时，产品的单价不会发生变化。3.产销平衡【提示】假设产销平衡，主要是在保本分析时不考虑存货的影响。4.产品产销结构稳定【提示】因为在产销多种产品的情况下，保本点会受到多种产品贡献和产销结构的影响，只有在产销结构不变的基础进行的保本分析才是有效的。（二）量本利分析的基本关系式（三）边际贡献（边际利润、贡献毛益）考点四、单一产品量本利分析（一）保本点（盈亏临界点）的含义 是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。（二）量本利分析图1.基本的量本利分析图2.边际贡献式量本利分析图 特点：图中能表示出边际贡献的大小（三）保本分析与安全边际分析（四）安全边际与利润的关系【提示】只有安全边际才能为企业提供利润，盈亏临界点所提供的边际贡献等于固定成本，安全边际所提供的边际贡献等于企业利润。考点五、多种产品量本利分析（一）加权平均法1.含义 在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的综合边际贡献率，进而分析多品种条件下量本利关系的一种方法。2.计算公式某产品保本点销售额=综合保本点销售额该产品销售比重某产品保本点销售量=该产品保本点销售额/该产品的单价（二）联合单位法1.含义 指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本利分析的一种分析方法。2.基本计算步骤与公式：（1）各种产品销量的最小比例作为联合单位（2）联合单价=一个联合单位的全部收入 联合单位变动成本=个联合单位的全部变动成本（3）联合保本量=固定成本总额/（联合单价-联合单位变动成本）（4）某产品保本点=联合保本量一个联合单位中包含的该产品的数量（三）分算法1.含义 分算法是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。2.基本步骤与公式（1）固定成本分配率=固定成本总额/各产品的分配标准合计（2）某产品应分配的固定成本数额=分配率某产品的分配标准（3）某产品的保本销量=该产品应分配的固定成本数额/(单价-单位变动成本）（四）顺序法1.含义 顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析 的一种方法。2.排序方法（1）乐观的排列，即按照各种产品的边际贡献率由高到低排列，边际贡献率高的产品先销售、先补偿，边际贡献低的后销售、后补偿；（2）悲观的排列，即假定各品种销售顺序与乐观排列相反；（3）按照市场实际销路是否顺畅来确定，但这种顺序的确定缺乏统一的标准，存在一定的主观性。（五）主要产品法1.基本原理 当企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关的资料进行量本利分析，视同于单一品种。2.计算方法 主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同。【提示】（1）确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。（2）主要产品法的依据是：主要产品必须是企业生产经营的重点，因此固定成本应主要由该产品负担。考点六、目标利润分析（一）目标利润的销售水平确定 利用本量利的基本模型，已知目标利润，倒求销量或销售额。【提示】 目标利润一般是指息税前利润，若已知目标税后利润： 目标利润=税后目标利润/(1-所得税率)+利息（二）实现目标利润的措施 已知目标利润倒求单价、销量、固定成本、变动成本。实质还是本量利基本公式的运用。考点七、利润敏感性分析（一）各因素对利润的影响程度1.敏感系数的计算 敏感系数=利润变动百分比因素变动百分比【提示】对销售量进行敏感分析，实质上就是分析经营杠杆系数，利润对销售量的敏感系数其实就是经营杠杆系数。（二）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度 实质上是各因素对利润影响程度分析的反向推算，在计算上表现为敏感系数的倒数。考点八、标准成本管理（一）标准成本及其分类（二）标准成本控制与分析 标准成本控制与分析，又称标准成本管理，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。 标准成本法的流程一般应包括如下五个步骤，即：确定应用对象、制定标准成本、实施过程控制、成本差异计算与动因分析以及标准成本的修订与改进。（三）标准成本的制定 产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本续表续表（四）成本差异的计算与分析 成本总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本=价格差异+用量差异续表续表考点九、作业成本计算（一）作业成本法的相关概念4.成本动因：是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。按其在资源流动中所处的位置和作用，成本动因可分为资源动因和作业动因。5.作业中心：是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。（二）作业成本法的具体步骤为：1.资源识别及资源费用的确认与计量2.成本对象选择 在作业成本法下，企业应将当期所有的资源费用，遵循因果关系和受益原则，根据资源动因和作业动因，分项目经由作业追溯或分配至相关的成本对象，确定成本对象的成本。3.作业认定 作业认定的具体方法一般包括调查表法和座谈法。4.作业中心设计 企业可按照受益对象、层次和重要性，将作业分为五类，并分别设计相应的作业中心：5.资源动因选择与计量6.作业成本汇集【提示】基本原则：某项作业直接耗用，直接追溯到该作业中心；对于多项作业共同耗用的资源，按照作业中心的资源动因量比例分配到各作业中心。7.作业动因选择与计量8.作业成本分配 第一步：分配次要作业成本至主要作业，计算主要作业的总成本和单位成本； 第二步：分配主要作业成本至成本对象，计算各成本对象的总成本和单位成本。考点十、作业成本管理作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配观和流程观两个维度。流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。【提示1】作业分析【提示2】作业成本管理中进行成本节约的途径【提示3】作业业绩考核指标考点十一、责任成本（一）成本中心（二）利润中心（三）投资中心 投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必须是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。考