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企业会计准则第2号长期股权投资2号准则应用指南：本准则规范的范围：（1）企业持有的能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资企业施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的规定处理。企业会计准则解释第3号：二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？答：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第一节 长期股权投资的初始计量一、企业合并方式形成的长期股权投资企业会计准则第20号企业合并第二条：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资企业会计准则第20号企业合并第五条：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。企业会计准则第2号长期股权投资第三条：企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2号准则应用指南：企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。企业会计准则第20号企业合并第八条：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资企业会计准则第20号企业合并第十条：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。企业会计准则第2号长期股权投资第三条：企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业会计准则第20号企业合并第十二条：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。企业会计准则解释第4号问题解答一：同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。【例题】A公司控股合并B公司，B公司净资产账面价1000万，公允价1100万，A公司取得B公司80%的股权。1、以现金为对价的假设支付现金780万，另对B公司评估支付评估费1.5万元，股权过户费0.5万元，另还存在已宣告但尚未发放的现金股利，A公司享有10万元。（1）假如为同一控制的企业合并借：长期股权投资B公司 100080%=800万 应收股利 10万贷：银行存款 780万资本公积股本溢价 30万注意：直接合并费用计入当期损益。借：管理费用 1.5+0.5=2万贷：银行存款 2万（2）非同一控制下的企业合并借：长期股权投资B公司 770万应收股利 10万贷：银行存款 780万注意：直接合并费用同上。2、以非现金资产作为对价如上例，假如A公司转让存货，成本为660万，已提跌价准备40万，市场价为600万，增值税17%，消费税10%，其他条件同上。（1）同一控制下企业合并借：长期股权投资B公司 800万应收股利 10万存货跌价准备 40万 贷：库存商品 660万 应交税费应交增值税（销项税额） 60017%=102万 应交消费税 60010%=60万 资本公积股本溢价 28万 直接合并费用同上。注：如果发生运费，计入当期损益（销售费用）。（2）非同一控制下的企业合并 借：长期股权投资B公司 6001.17-10=692万 应收股利 10万 贷：主营业务收入 600万 应交税费应交增值税（销项税额） 102万 借：主营业务成本 620万 存货跌价准备 40万 贷：库存商品 660万 借：营业税金及附加 60万 贷：应交税费应交消费税 60万直接合并费用同上。3、以承担债务作为对价如上例，假如A发行债券，面值750万，发行价790万，发行费为30万或60万，其他资料同前。（1）同一控制下企业合并1）若发行费为30万：借：长期股权投资B公司 800万 应收股利 10万 贷：应付债券面值 750万 利息调整 40-30=10万 银行存款 30万 资本公积股本溢价 20万直接合并费用同上。2）若发行费为60万：借：长期股权投资B公司 800万 应收股利 10万 应付债券利息调整 40-60=20万 贷：应付债券面值 750万 银行存款 60万 资本公积股本溢价 20万直接合并费用同上。（2）非同一控制下的企业合并1）若发行费为30万借：长期股权投资B公司 790-10=780万 应收股利 10万 贷：应付债券面值 750万 利息调整 10万 银行存款 30万直接合并费用同上。2）若发行费为60万借：长期股权投资B公司 780万 应收股利 10万应付债券利息调整 20万贷：应付债券面值 750万 银行存款 60万直接合并费用同上。4、以发行股票作为对价假如以发行公司股票作为对价，如A公司发行股票共750万股，发行价为790万元，发行费用为30万或60万。（1）同一控制下企业合并1）若发行费为30万借：长期股权投资B公司 800万 应收股利 10万 贷：股本 750万 资本公积股本溢价 10万 银行存款 30万 资本公积股本溢价 20万（差）2）若发行费为60万，并假设A公司个别报表中的股本溢价为30万，盈余公积为10 万。借：长期股权投资B公司 800万应收股利 10万盈余公积 10万利润分配未分配利润 10万贷：股本 750万 银行存款 60万 资本公积股本溢价 20万（差额）注：若发行费溢价，直接冲留存收益；若借贷方差额，则先冲减资本公积，资本公积不足冲减，再冲减留存收益。（2）非同一控制下企业合并1）若发行费为30万 借：长期股权投资B公司 790-10=780万 应收股利 10万 贷：股本 750万 银行存款 30万 资本公积股本溢价 10万2）若发行费为60万借：长期股权投资B公司 780万 应收股利 10万 盈余公积 10万 利润分润未分配利润 10万 贷：股本 750万 银行存款 60万注意：通过多次交易所实现的企业合并的处理：（1）如果同一控制下的企业合并是通过多次交易、分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。【例题】2010年A公司以现金190万取得B公司20%的股权，A、B都受甲公司控制。在投资日，B公司净资产账面价为950万，另有一项存货，公允加大与账面价50万，该存货在年内出售了80%，当年B公司实现净利润50万元。2010年底A公司对股权投资进行了减值测试，可收回金额为180万。2011年初，A公司又以一项固定资产取得B公司40%的股权，该固定资产公允价为395.2万元（含税），原值为420万元，已提折旧20万，已提减值准备30万，该固定资产2009年以前购入，按规定，现对外出售，按4%的征收率减半征收，要求编制个别财务报表中的分录。2010年初借：长期股权投资B公司（投资成本） 190万 贷：银行存款 190万享有的份额=（950+50）20%=200万190万借：长期股权投资B公司（投资成本） 10万 贷：营业外收入 10万年底：B公司实现净利润50万，调整后的净利润=50-40=10万借：长期股权投资B公司（损益调整） 2万（1020%） 贷：投资收益 2万账面价值=200+2=202万180万借：资产减值损失 22万 贷：长期股权投资减值准备 22万2011年初借：固定资产清理 370万 累计折旧 20万 固定资产减值准备 30万 贷：固定资产 420万借：长期股权投资B公司 （950+50）60%=600万 长期股权投资减值准备 22万 贷：长期股权投资B公司（投资成本） 200万 B公司（损益调整） 2万 固定资产清理 370万 应交税费应交增值税 395.2（1+4%）4%50%=7.6万 营业外收入处置非流动资产利得 395.2（1+4%）-370=10万 资本公积股本溢价 32.4万注：资本公积=长期股权投资初始成本600万-（原股权投资账面价180万+取得进一步股份所支付对价的公允价380万+含相关税费7.6万）=32.4万如本例，如果为非同一控制下的企业合并借：长期股权投资B公司 180+380+7.6=567.6万 长期股权投资减值准备 22万 贷：长期股权投资B公司（投资成本） 200万 B公司（损益调整） 2万 固定资产清理 370万 应交税费应交增值税 7.6万 营业外收入处置非流动资产利得 10万（2）非同一控制下的企业合并企业会计准则解释第4号（2010年7月14日发布）（二）问题解答三：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？答：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。其中：1）达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和；2）达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和（注意：不需要追溯调整）；3）达到企业合并前持有的股权投资采用公允价值计量（例如，确认为可供出售金融资产）的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的金融资产的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。二、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资企业会计准则第2号长期股权投资第四条：除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；注意：还存在以下两种方式：放弃非现金资产以及承担债务。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定；（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。2号准则应用指南：本准则第四条（3）所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。第二节 长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法成本法，是指企业的长期股权投资不仅按照实际投资成本进行初始计量，而且其后续计量也是实际投资成本。企业会计准则第2号长期股权投资第七条：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（一）成本法的适用范围企业会计准则第2号长期股权投资第五条：下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（1）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资企业实施控制的，被投资企业为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）被投资企业宣告现金股利或利润企业会计准则解释第3号问答（一）：采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资企业宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资企业宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资企业实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资企业应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资企业净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。借：应收股利被投资企业贷：投资收益二、长期股权投资的权益法权益法，是指企业的长期股权投资按照实际投资成本进行初始计量，按照投资企业对被投资企业可辨认净资产公允价值所享有的份额进行后续计量。在权益法下，需要增设相应的明细科目：（1）在投资时所享有的份额投资成本；（2）在投资后被投资方净损益变动所享有的份额损益调整；（3）在投资后被投资方除净损益以外的其他权益变动所享有的份额其他权益变动。注意：对于长期股权投资的初始计量来讲，成本法与权益法不存在区别，两种方法的不同只是在后续计量方面的不同。（一）权益法的适用范围企业会计准则第2号长期股权投资第八条：投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。（二）权益法的运用1、初始投资成本的调整企业会计准则第2号长期股权投资第九条：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。被投资企业可辨认净资产的公允价值，应当比照企业会计准则第20号企业合并的有关规定确定。【例题】资产总额为1000万（其中商誉40万，递延所得税资产60万），负债总额600万（其中递延所得税负债80万），则可辨认净资产=（1000-40-60）-（600-80）=380万【例题】2008年初A公司以现金100万元投资于B公司（收购B公司原股东所持有B公司的股权）享有B公司20%的股权，在投资时B公司可辨认净资产的公允价值490万元。借：长期股权投资B公司（投资成本） 100 贷：银行存款 100 A公司所享有B公司的份额=49020%=98（万元）100万元，其差额2万元被理解为B公司原股东对A公司的所作的捐赠，所以应当（一次性）计入当期损益。 借：长期股权投资B公司（投资成本） 2 贷：营业外收入 2 2、投资收益的确认（1）基本处理企业会计准则第2号长期股权投资第十条：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资企业实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。（2）调整项目1）被投资企业的会计政策或会计期间与投资企业不一致企业会计准则第2号长期股权投资第十二条：被投资企业采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资企业的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。2）被投资企业净资产的账面价值与其公允价值不一致企业会计准则第2号长期股权投资第十二条：投资企业在确认应享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资企业各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资企业的净利润进行调整后确认。3）被投资企业净利润中不属于投资企业享有的份额【例题】A公司拥有B公司20%的股权，B公司是一家外商投资企业，按照10%提取职工奖励基金和职工福利基金。A公司在投资时，B公司有一项无形资产的公允价值为100万元，账面价值为80万元，预计使用寿命为4年，2009年B公司实现净利润55万元。假设不存在其他调整事项。B公司实现净利润55万元，调整后的净利润（以公允价值为基础）=55-（100-80）/4=50（万元）；而B公司提取的职工“两金”=5510%=5.5（万元）。借：长期股权投资B公司（损益调整） （50-5.5）20%=8.9 贷：投资收益 8.9注意：即使B公司的职工“两金”还没有提取也要将其从扣除，并在此基础上计算A公司对B公司净损益所享有的份额。4）“顺销”或“逆销”中所形成的未实现内部交易损益企业会计准则解释第1号：七、企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理？答：（一）企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资企业的净损益时，应当考虑以下因素：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资企业发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。“顺销”中所形成的未实现内部交易收益对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现交易收益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易收益的影响；同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。【例题】A公司持有B公司有表决权股份的20%，能够对B公司产生重大影响。2009年6月底A公司将其库存商品出售给B公司，成本为80万元，售价为100万元。B公司确认为固定资产，预计使用寿命为4年，直线法计提折旧。假设2009年B公司实现净利润50万元，并假设不存在其他情况。个别：B公司抵销（或扣除）未实现内部交易收益后的净利润=50-（20-2.5）=32.5（万元）。借：长期股权投资B公司（损益调整） 32.520%=6.5贷：投资收益 6.5合并：如果A公司还存在子公司，即需要编制合并财务报表的，那么在所编制的合并财务报表中编制如下抵销分录（注：按照比例抵销）：销售时产生的未实现收入为20万，而B公司当期已提折旧为2.5万，未实现部分所占比例=（20-2.5）/20=87.5% 借：营业收入 10020%87.5%=17.5 贷：营业成本 8020%87.5%=14 投资收益 3.5如上例：2010年A公司在合并报表中应编制的分录是（假设2010年B公司实现净利润60万）个别：借：长期股权投资B公司（损益调整） （60+5）20%=13贷：投资收益 13合并：借：投资收益 520%=1 贷：未分配利润年初 1“逆销”中所形成的未实现内部交易收益对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现交易收益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应该同样抵销该未实现内部交易收益的影响；同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。注意：对“逆销”与“顺销” 所形成的未实现内部交易收益的会计处理完全相同。【例题】A公司持有B公司有表决权股份的20%，能够对B公司产生重大影响。2009年9月底B公司将其库存商品出售给A公司，成本为80万元，售价为100万元。截止年底A公司没有对外出售。假设2009年B公司实现净利润50万元，并假设不存在其他情况。（1）假设没有卖个别：B公司抵销（或扣除）未实现内部交易收益后的净利润=50-20=30（万元）。借：长期股权投资B公司（损益调整） 3020%=6贷：投资收益 6合并：如果A公司还存在子公司，即需要编制合并财务报表的，那么在所编制的合并财务报表中编制如下抵销分录（注：按照比例抵销）：借：长期股权投资 4 贷：存货 2020%=4（2）假如当年A公司出售40%借：长期股权投资B公司（损益调整） 50-（20-2040%）20%=7.6贷：投资收益 7.6 合并：借：长期股权投资 2.4 贷：存货 （20-8）20%=2.4“顺销”或“逆销”中所形成的未实现内部交易损失投资企业与其联营企业或合营企业之间无论顺流还是逆流产生的未实现内部交易损失，如果是属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销，投资企业与被投资企业发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。【例】A公司持有B公司有表决权股份的20%，能够对B公司产生重大影响。2009年9月底A公司将其库存商品出售给B公司，成本为100万元，售价为80万元。截止年底B公司没有对外出售。假设2009年B公司实现净利润50万元，并假设不存在其他情况。虽然在此项内部销售中产生了内部交易损失，但是A公司在确认对B公司净利润所享有的份额是不予调整。因为：一方面将内部交易损失调整而导致了净利润的增加，另一方面又要考虑减值损失而导致了净利润的减少。所以，A公司直接按照B公司的净利润确认投资收益：借：长期股权投资B公司（损益调整） 5020%=10 贷：投资收益 10【例】A公司2008年7月初投资于B公司，享有比例为40%的股权，能够对B公司产生重大影响。B公司尚未执行企业会计准则。在投资时B公司可辨认净资产公允价值大于账面价值的差额为20万元，该差额与B公司的一项存货有关。该存货当年对外出售了40%，其余在2009年对外出售。2008年下半年，B公司将商品出售给A公司，成本30为万元，售价为40万元。A公司在当年出售了60%，其余的在2009年对外出售。2008年下半年，B公司购入C公司股票，并准备随时出售，成本为90万元，年末市价为100万元。2008年B公司实现净利润100万元。由于B公司全年实现的净利润=100万元，那么，可判断下半年净利润=50万元；（1）存货的公允价值不等于其账面价值而调整减少的净利润=2040%=8（万元）；（2）未实现的内部交易损益而调整减少的净利润=10（1-60%）=4（万元）；（3）与A公司会计政策不一致而调整增加的净利润=10万元。所以，经过各项调整后的下半年净利润=50-8-4+10=48（万元），A公司在B公司净利润中享有的份额=4840%=19.2（万元）借：长期股权投资B公司（损益调整） 19.2 贷：投资收益 19.2【例】如上例。假如2009年B公司实现净利润60万元，B公司在08年所购买C公司股票年末的市价为88万元。（1）存货的公允价值不等于其账面价值而调整减少的净利润=2060%=12（万元）；（2）未实现的内部交易损益而调整增加的净利润=10（1-60%）=4（万元）；（3）与A公司会计政策不一致而调整减少的净利润=（12-2）=10（万元）。所以，经过各项调整后的净利润=60-12+4-10=42（万元），A公司在B公司净利润中享有的份额=4240%=16.8（万元）。借：长期股权投资B公司（损益调整） 16.8 贷：投资收益 16.83、在投资后被投资企业发生除净损益以外的其他所有者权益变动企业会计准则第2号长期股权投资第十三条：投资企业对于被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。2号准则应用指南：对于被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。4、投资后被投资企业宣告分派现金股利或利润企业会计准则第2号长期股权投资第十条：投资企业取得长期股权投资后，投资企业按照被投资企业宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资被投资企业（损益调整） 被投资企业（投资成本）说明：（1）投资企业取得的现金股利“损益调整”借方余额，冲减“损益调整”；（2）投资企业取得的现金股利“损益调整”借方余额，冲减“损益调整”； “损益调整”不足冲减的，不足部分再冲减“投资成本”；（3）如果“损益调整”余额为零或为负数（贷方余额），投资企业所取得的现金股利全部冲减“投资成本”。注意：如果存在投资企业因分得的现金股利而冲减“投资成本”的，投资企业在确认对被投资企业实现的净利润所享有的份额时，应该首先恢复“投资成本”，但恢复额不能大于原冲减额，超过部分再确认“损益调整”。借：长期股权投资被投资企业（投资成本）被投资企业（损益调整） 贷：投资收益 5、在持股比例变化情况下的权益法的处理（1）被投资企业的资本未发生变动（投资企业的持股比例变化是通过二级市场）持股比例在企业的持股比例发生变化的，且出现在会计期间内，应该按照变化前后的比例分别计算对被投资企业净损益所享有或分担的份额。由于追加投资需要计算投资企业在追加投资时对被投资企业可辨认净资产公允价值所享有的份额，而原初始投资至追加投资期间的被投资企业可辨认净资产公允价值发生了变动；所以，投资企业需要按照原持股比例计算被投资企业可辨认净资产公允价值变动所享有的份额，并整长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积（注：因为需要确认按照增加后累计持有的股权比例对被投资方可辨认净资产公允价值所享有的份额）。注意：当对外转让股权而导致持股比例下降时，由于长期股权投资确认的是按照转让后的持股比例所计算的原投资时对投资企业可辨认净资产公允价值所享有的份额；所以，即使在原投资至转让时被投资企业可辨认净资产公允价值发生了变动也不予考虑。 【例】A公司2007年初以现金95万元从证券市场上购买B公司20%的股权，并能够对B公司产生重大影响。投资时B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为500万元。2007年3月初，B公司宣告分配2006年度现金股利50万元。2007年度B公司实现净利润100万元，形成直接计入所有者权益的损失20万元。2008年3月初，B公司宣告分配2007年度现金股利40万元。2008年7月1日A公司又以现金55万元收购了B公司其他股东的10%股权，累计持有B公司30%的股权。追加投资时，B公司可辨认净资产的公允价值为520万元。公允价值与账面价值的差额表现为B公司的一项固定资产，该固定资产按照直线法计提折旧，尚可使用寿命为5年，假设折旧费用计入当期损益。2008年B公司实现净利润120万元，其中上半年为50万元。1）2007年初：借：长期股权投资B公司（投资成本） 95 贷：银行存款 95初始投资成本=95万元，对B