无机碱制造行业管理操作指引.doc

无机碱制造行业管理操作指引一、行业介绍（一）行业定义无机碱制造业主要是从事天然碱开采加工和合成烧碱、纯碱、重质碱、小苏打生产的行业。产品广泛应用在造纸、建材（玻璃）、化工、食品等行业，是重要的化工原料，与人们的日常生活密切相关，发展前景非常广阔。(二)经营方式无机碱生产企业的经营方式有：开采型、加工型以及开采并加工的联合型三种：1开采型：开采地下天然碱直接出售。2加工型：购买天然碱原矿，加工后销售。3联合型：开采天然碱原矿，加工成品后销售。（三）业务流程以联合型（最复杂）为例，工艺如下：采集卤卤水I蒸发器II蒸发器III蒸发器母液倍伴碱NaHCO3含NaCl30%含NaCl30%ZZ公司XX公司纯碱煅烧采集卤公司XXX碱业有限公司一般分为原料准备、化学反应、分流、煅烧、无机碱生成等几个阶段。（四）行业特点1进入门坎较高，经营主体复杂。按国家现行的化工行业准入政策，需经过资源管理部门、环保部门的审批才有开采资格。经营主体既有个体户、集体企业，也有国营、外资企业。整个行业呈现经营主体多、经营规模小、经营秩序散乱的特点。2生产稳定、但受市场影响较大。特别是产品的销售价格不稳定，且产品质量影响因素多，所以企业的生产经营状况不稳定，增值税负担率较大。3生产工艺比较复杂、产量和收入容易测算。主产品及副产品以及半成品种类较多，但投入和产出成一定的比例。投入的原卤、母液与产出的烧碱、纯碱、小苏打之间的比例相对固定；根据原卤、母液的各种指标可以测算出产量和收入。4产品用途广泛、销售额容易控制。主要产品几乎全部销售给其它化工、建材、食品行业，很少有个人直接使用；销售产品大都需要开具专用发票或普通发票，销售额相对容易控制。二、行业纳税遵从风险（一）利用产品的多样化和专业性隐瞒收入该行业主要原材料原卤和中间产品母液是液体，大都使用地下管道运输，移送方式复杂隐蔽，并且重量和体积不易计量，易造成漏计、不计原材料情况；在实际生产中，因产品多种多样，质量千差万别，市场价格变化大，易造成高价低计，从而少计收入，逃避纳税。（二）利用产品的隐蔽性逃避纳税 对于地下开采的资源型开采加工型企业，产成品还可能作为下游企业（可能为关联企业）的原材料，生产中的中间产品或副产品是否有用，不得而知；是否注入井下，也不得而知，易造成转移定价和转移利润，从而少计收入，逃避税款。三、纳税评估方法针对该行业经营形式、特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括通用指标峰值分析法、能耗分析法二种最基本的方法。评估方法以耗用的煤、电、热气为主要监控点，辅以财务指标峰值分析，实现对营业收入、能耗的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的二种方法，均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用，也可以运用财务通用指标进行分析印证。需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的警戒值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性。（一）通用指标峰值分析法1原理描述通用指标峰值分析法，是根据分析指标的数字特征，设置标准的峰值即预警值，分析比较企业当期的主要财务指标的均值（期望值）偏离峰值（预警值）的程度，从而找到产生预警的指标及预警原因（如预收款、其它应付款、预提费用以及关联问题等），查找并确定疑点的一种分析方法。2评估模型利用高等数学，数学期望、中值、方差理论计算被评估指标的偏离程度，衡量被评估指标是否在一定区间内。(1)变动率（监控期基期）基期100 (2)均值变动率年数 (3)标准差(4)最低值平均值标准差 (5)最高值平均值标准差3标准值参数范围 (1)产量预警值（-0.0064320.078）(2)主营业务收入预警值（-0.0812860.0203273）(3)主营业务成本预警值（0.01816920.025558）(4)管理费用预警值（-0.2826830.5338826）(5)财务费用预警值（0.13337440.3810964）(6)营业费用预警值（0.26700840.3703537）(7)利润预警值（-0.433755-0.121363）4数据获取途径(1)纳税申报表、财务报表。(2)从企业的供应部门及关联企业取得企业的各种原材料的价格及数量。5疑点判断财务指标超出预警值范围，说明该财务指标有问题，需要作进一步的分析、调查核实找出产生的原因。判断的重点突出表现在主营业务收入变动率和主营业务成本变动率两个方面。(1)主营业务收入变动率低于预警值范围，可能存在少计收入和多计成本、费用等问题(2)主营业务收入变动率高于预警值范围，可能存在少列成本、费用、虚增收入、账务不实等问题(3)主营业务成本变动率高于预警值范围，可能存在多列成本、费用或者成本与管理费用、财务费用、营业费用划分不清等问题。(4)主营业务成本变动率低于预警值范围，可能存在少列成本、费用、虚增收入、账务不实等问题。6应用要点(1)掌握碱加工企业的基础情况和经营情况，如：工艺流程、开采量、向下游企业的移送量和最终产品的产量，以及中间产品的流转去向、移送量和最终产品的产量，由产量定销量，最终确定收入和税款缴纳情况。(2)了解市场对产品和原材料（煤）的供求变化影响及价格影响，从而判断财务指标变动的异常程度。(3)了解分析与该企业因原料链形成的的关联企业，注意转移定价和利润问题。（二）能耗分析法1原理描述 能耗分析法是根据纳税人评估期内水、电、气等能源、动力的耗用情况，利用单位能耗产生固定收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水、耗气等数据可从电力部门、自来水公司、能源供应公司、物业管理公司等取得核实，相对较为客观。由于生产碱的企业经营流程较为接近,根据产品类型,可分为电耗分析法、水耗分析法、热气耗分析法、煤耗分析法等。2评估模型(1)能源耗用量（各产品产量各产品耗用能源比例）(2)产品产量（能源耗用量产出比例） (3)经营收入（各产品产量销售单价）3标准值参数范围：(1)煤耗比例1：1；(2)电（度）耗比例133.46170.12：1；(3)热汽（立方）耗比例5.256.68：1。 4数据获取途径(1)纳税申报表、采取报表、企业管理资料。(2)各生产环节能源耗用量能够准确计量的，直接将各环节能源耗用量相加，不能够准确计量的，可从其供应部门及关联企业增值税专用发票上获取总耗用量，并将生产和非生产能源进行合理划分。(3)从企业报表分析中了解碱产品的产销量、期初期末库存等数据。5疑点判断(1)测算出的能耗低于实际耗用量，可能存在能源转移，生产产品不入账，隐瞒产品销售收入问题。(2)测算出的能耗高于实际耗用量，可能存在多列成本、费用、少计利润，少缴税收问题。(3)将从能源供应部门取得的供应信息与发票抵扣信息核对，看是否存在虚构能源和转移能源的问题。6应用要点(1)首先深入了解无机碱行业的经营情况、生产工艺和生产能力。(2)了解向下游企业的移送量和最终产品的产量，以及中间产品的流转去向、移送量和最终产品的产量。要准确把握生产过程中，每个生产环节半成品和产成品的总耗能。(3)了解市场对产品和企业能源需求结构及市场对能源需求的供求变影响。四、印证案例该案例通用财务指标峰值分析法，查找异常指标，分析异常原因；通过实地查看，发现企业通过关联方交易转让定价、少计收入、转移利润、少缴企业所得税的问题。一、企业基本情况XX碱业有限责任公司拥有丰富的高品位天然碱矿资源，矿区面积8.09平方公里，矿藏储量4849.11万吨，以开采和销售重质碱为主，辅带加工和销售小苏打。该公司与采集卤公司（上游企业）、XX碱业分公司、YY化工以及下游企业XX有限公司是关联企业。二、数据采集以2005年为基期，从企业已报送的2005-2007年申报表中提取生产经营数据，情况如下：2005-2007年生产经营情况（单位：元）财务指标2005年2006年2007年产量300000323400298070.55主营业务收入371956129341721296379517007主营业务成本199168310204258660202787039管理费用290563002084257044568953财务费用9988189.31132035913794652营业费用262415883324831235960259利润995140445634936287436689三、确定疑点（一）配比分析根据企业报送的2005-2007年生产经营数据，按照纳税评估统计分析口径和通用指标配比分析关系，以2008年为评估属期，对其通用指标进行配比分析，情况如下：通用指标配比分析情况：通用指标变动率2005年2006年2007年平均值标准差最低值最高值2008年产量变动率00.078-0.0064320.035784250.04221575-0.0064320.0780.065135主营业务收入变动率0-0.0812860.0203273-0.0304793410.050806679-0.0812860.02032730.291629主营业务成本变动率00.0255580.01816920.0218636160.0036944150.01816920.0255580.6187647管理费用变动率0-0.2826830.53388260.1255996560.408282951-0.2826830.53388260.3056476财务费用变动率00.13337440.38109640.2572354180.1238609690.13337440.3810964-0.032784营业费用变动率 00.26700840.37035370.3186810570.0516726770.26700840.37035370.3722303利润变动率0-0.433755-0.121363-0.2775589980.156195682-0.433755-0.1213630.016343注：通用指标配比分析关系如下：(1)变动率（监控期基期）基期100(2)均值变动率年数 (3)标准差(4)最低值平均值标准差 (5)最高值平均值标准差经过分析发现：收入、成本、营业费用、财务费用、利润变动率等指标的峰值均超出标准值区间。（二）定比分析对财务数据进行定比（注：每年的指标与基期相比，是基期的倍数）分析，情况如下：主要财务指标定比分析情况：（以2005年为基期）财务指标2005年2006年（是2005年的倍数）2007年（是2005年的倍数）2008年（是2005年的倍数）产量*1.080.99 1.07 主营业务收入*0.921.02 1.29 成本*1.031.02 1.62 管理费用*0.721.53 1.31 财务费用*1.131.38 0.97 营业费用*1.271.37 1.37 利润*0.570.88 1.02 经过分析发现：(1)在产量增加的情况下，收入、成本逐年增加，成本的增长速度快。(2)财务费用在2008年有所下降，营业费用、利润都在增加。(3)营业费用增加速度大于收入，而利润增加速度小于收入。（三）环比分析对财务数据进行环比（注：每年的指标与上一年相比，是上一年的倍数）分析，情况如下：主要财务指标环比分析情况：（以2005年为基期）财务指标2005年2006年（是2005年的倍数）2007年（是2006年的倍数）2008年（是2007年的倍数）产量*1.080.92 1.07 主营业务收入*0.921.11 1.27 成本*1.030.99 1.59 管理费用*0.722.14 0.85 财务费用*1.131.22 0.70 营业费用*1.271.08 1.00 利润*0.571.55 1.16 经过分析发现：(1)在产量有降有升的情况下，收入、成本逐年增加，成本的增长速度快；(2)财务费用在2008年有所下降，营业费用、利润都在增加；(3)营业费用增加速度大于收入，而利润增加速度小于收入。（四）绝对值分析对财务数据进行绝对值（注：每年的指标与上一年相比）分析，情况如下：主要财务指标绝对值分析情况（以2005年为基期）财务指标2005年2006年（与2005年的差）2007年（与2006年的差）2008年（与2007年的差）产量*23400-25329.4521469.96主营业务收入*-30234833.437795711.24100912323.6成本*5090349.7-1471620.65119619592.8管理费用*-8213730.6823726383.98-6631665.55财务费用*1332169.242474293.6-4133913.2营业费用*7006723.992711946.2149243.24利润*-43164682.0431087327.7413703710.29经过分析发现：(1)2006年与2005年相比，产量增加收入却下降，成本增加，财务费用增加，营业费用增加，而利润下降，存在矛盾。(2)2007年与2006年相比，产量降低，收入增加，成本降低，财务费用、营业费用大幅度增加，利润也增加，预提费用-利息多计提一倍，2007年管理费用急剧增加，利润增加原因可能是成本降低。(3)2008年比2007年产量增加，收入增加，成本增加，财务费用降低，营业费用增加，在产量增加的情况下，成本增加的绝对值和速度大于收入增加的绝对值和速度，在此情况下，还提高产量，利润增加的原因可能是管理费用和财务费用的减少。（五）初步确定疑点通过上述分析，初步确定下列疑点：12008年主营业务收入增幅较大，可能存在主营收入和其它收入划分不明晰的问题。2成本异常，2008年收入增长低于成本的增长，可能存在多列成本问题。32008年财务费用、营业费用异常，可能存在利用预提费用来调节利润的情况。4存在利用关联企业来调节利润的可能性。四、税务约谈根据上述疑点，评估人员向公司发出税务约谈通知书，指出异常指标，要求作出合理的解释。针对疑点，公司财务人员做出四点解释：1从2007年到2008年7月份，重质碱价格1500元/吨，市场销路很好，很少有赊销和拖欠货款的。2008年8月份以后，受金融危机的影响，销售价格在800元/吨左右，为占领市场，亏本生产、亏本销售；企业的其它收入主要是中间产品收入，包括水、电、汽、母液，这些收入在2007年以前没有清算完毕，2008年全部进行了清算。造成其它收入增加，利润也随之增加。22006年以来，企业一直在控制成本，2007年原材料煤每吨含运费在500元以下，其它材料没涨价，而到2008年原材料煤每吨含运费都在500元以上（煤涨、运费也涨）；2008年初因受冰冻灾害的影响，原材料煤短缺，为维持生产，高价购煤，且购买的煤是劣质煤，发热量低，耗量大，成本增大。同时，原材料卤水的资源税2007年每吨从20元涨到26元，与公司关联的采集卤公司（上游企业）补提近千万元的资源税消化在2007年12月和2008年度，企业没有追溯调整，而是直接在2008年入账，这是2008年成本增加的重要原因。第三个原因是工人的工资、奖金增长。3财务费用先预提后支付，预提后记其它应付款科目，该科目在年终也有余额，新扩建的二期工程的贷款利息没有严格区分计入哪一期。2006年来，XX碱业公司赢利，XX碱业分公司因开业初期开办费摊销较大而亏损，XX碱业公司和XX碱业分公司财务均独立核算，不能盈亏相抵。企业把二期工程的利息计入一期工程中，减少了一期递延所得税资产，造成一期应纳税所得额减少。营业费用计提办法与财务费用一样，2006、2007年比上年增加的绝对数较大。2008年虽然产量有很大提高，销售网点也有所增加，但是营业费用比上年增加还不到5万元。4除母液给关联企业YY化工是免费的，其它水、电、汽全部按独立企业之间定价原则计价。通过约谈，疑点仍不能完全消除，需进一步实地核查。五、实地核查根据税务约谈情况，评估人员进行了外围调查取证：一是向下游关联企业YY化工公司、非关联企业ZZ碱业公司调查取证发现：YY化工和ZZ碱业生产工艺、产品一样，而YY化工使用该公司提供的母液，不是不计量，就是计量不准确，并且免费；经测算每1立方母液能生产0.1329吨粗碱。ZZ公司所用的母液也是由该公司提供，按15元/M3交易。YY化工仅2007年、2008年的粗碱的产量分别是105241.63吨、86045.98吨，折算成母液分别是791885.85M3 647448.06M3 按独立企业之间15元/M3计价原则，分别少计收入11878287.75元和9711720.9元。同时，发现该公司2008年提供的热气少计收入6116209.73元，提供的原卤少计收入1725829.35元。三项合计少计收入29432047.73元。（注：（1）一期工程即XX碱业公司，二期工程即XX碱业分公司，两公司系一个矿区一套机构两个企业，二期工程2006年开始筹建，2007年完工。