2012年最新财务基础工作规范讲座.doc

财务会计培训讲座 会 计 基 础 工 作 规 范1996年6月17日，财政部制定发布了会计基础工作规范。这是财政部在1984年4月发布的会计人员工作规则基础上修订并重新发布的一项重要规章。规范全面总结了会计人员工作规则实施以来的基本经验，结合新形势对会计工作的要求，对会计基础工作方面的有关内容，作出的较为系统的规定。认真学习和广泛宣传规范，对改进和加强会计基础工作，提高会计工作水平，有着十分重要的意义。一、会计基础工作概述1、加强会计基础工作的必要性会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，许多单位认识到会计基础工作的重要性，把会计基础工作与改善经营管理、建立现代企业制度结合起来，积极采取措施改善和加强会计基础工作，是会计工作逐步规范，水平稳步提高，也是会计工作在单位经营管理中发挥越来越大的作用。但是，会计基础工作中也存在一些薄弱环节，突出表现在：一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真；一些单位会计人员数量不足素质不高，造成记账随意，手续不清，差错严重；一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假额会计凭证、会计账簿、会计报表；有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，甚至为违纪违法活动出谋划策。这些问题，不仅削弱了会计基础工作，影响力会计工作的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理产生了极为严重的消极影响。产生这些问题的原因是多方面的，有认识问题，对基础工作重视不够、放松管理；有会计人员素质问题，操作人员对会计基础工作知识知之甚少、无所适从；也有思想意识问题，有意制造混乱、浑水摸鱼。所以在当前情况下，加强会计基础工作显得尤为重要。加强会计基础工作是提高会计工作水平的需要。会计基础工作是会计工作的基本环节，离开这一基本环节会计工作就无从谈起。会计工作是一项重要的经济管理活动，它通过收集、处理、利用和提供会计信息，对经济活动进行核算和监督，从而为改进和加强经营管理服务。如果没有健全的会计基础工作，收集处理利用和提供就失去了可靠保证，会计工作水平也就无法提高。加强会计基础工作，是规范会计工作秩序的需要正常有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作做保证的。会计基础工作混乱无序，必然造成会计工作秩序混乱，会计工作秩序混乱往往从会计基础薄弱开始的。 这方面的教训非常深刻。加强会计基础工作是提高会计人员素质的需要会计人员是会计工作的主要承担者，会计基础工作是会计人员从事会计工作最直接的对象。加强会计基础工作，督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起，不断改进和加强会计工作，提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质其直接作用。如果会计人员连最基本的工作都做不好，就很难说是称职的会计人员。加强会计基础工作是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要会计工作通过生成和提供会计信息为改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。会计工作在提供上述服务中，必须以健全的会计基础工作做保证。在实际工作中一些单位会计基础工作比较薄弱，造成财产不实、家底不清、数据不准、信息无用，不仅给单位内部管理带来消极影响，也给国家宏观经济决策造成失误，加剧了社会经济秩序的混乱。因此，加强会计基础工作不仅仅是企业内部管理的事情，同时也是加强宏观经济调控和维护市场经济秩序的需要。2、会计基础工作规范的范围和适用范围会计基础工作主要是对为会计核算和会计管理服务的基础工作的统称。主要包括：会计机构和会计人员的基本规范；会计核算的基本规范；会计档案与会计工作交接；会计监督的基本规范；（5）内部会计管理制度建设。会计基础工作的适用范围：规范第二条规定“国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。”3、制定规范的依据规范主要以会计法为依据。会计法是会计工作的基本法则，是指导会计工作、制定相应会计法规、规章的基本依据。规范在遵循会计法规定的基本原则和各项要求的基础上，对会计基础工作方面的内容进行了具体规范。可以说规范是对会计法中有关会计基础工作方面的内容的具体化，是会计法的重要配套规章之一。4、规范的贯彻实施、明确会计基础工作的管理职责：各单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任；各省、市财政厅（局）和国务院业务主管部门对基层单位的会计基础工作负有管理和指导责任。会计基础工作好坏直接影响会计工作水平会计信息质量，因此，会计基础工作既是各单位的一项内部管理行为，也是一项政府管理行为。、贯彻措施：要广泛宣传、学习规范，统一对会计工作的认识。在宣传对象上要注意层次性，向社会宣传其重要性和必要性，使社会各界了解会计工作。要向单位领导宣传会计工作和会计基础工作的领导责任，促进领导人员对会计基础工作的重视和支持。在宣传形式上要注意多样性，可利用培训班、研讨会、专题讲座等形式宣传，也可通过知识竞赛等形式宣传。扎实开展会计基础工作达标升级和检查考评活动。要突出重点贯彻规范。要进一步完善与规范相关的各项规定。二、会计机构和会计人员的基本规范（一）、会计机构设置。会计机构的设置取决于单位经营规模的大小、经济业务和财务收支的简繁以及经营管理的需要。凡具备独立的资产，有一定的业务收支规模，并实行单独管理核算的单位均应设置会计机构。我局会计机构的设置主要有集团公司及其直管项目、各子分公司所属项目部和分支机构。会计机构的设置应由上级机构批准认定。该设置的必须设置，不该设置的也不能乱设置。不具备单独设置会计机构条件的，应按照规范规定在有关机构中配备专职会计人员。这里主要指一些收支业务不大的事业单位、基层组织和个体工商户等如我局的一些管理服务单位，基层专业施工队等。（二）、会计人员配备1、有会计机构负责人与会计主管人员；会计机构负责人与会计主管人员应具备的条件：政治过硬，专业技术资格达标，有两年以上专业工作经历，政策业务水平高，组织领导能力强，身体健康。2、大中型企业应设置总会计师主管本单位财务会计工作。3、应配备一定的会计人员设置相应的会计岗位。配备的原则：满足会计业务需要；符合内部牵制制度要求；有利于建立岗位责任制；有利于提高会计人员的业务素质。其任职条件：持有会计证；具备专业知识和专业技能，有一定的专业技术资格；定期参加会计业务培训。(三)、回避制度回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性而设立的一种制度；国家公务员暂行条例61条规定“国家公务员之间有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系以及近姻亲的.也不得在其中一方担任领导职务的机关从事监察、审计、人事、财务工作”。这种密切关系往往表现为相互提携、相互支持，容易滋生用人唯亲、相互利用甚至徇私枉法的弊端，所以要回避。回避主要有以下三种亲属关系：一是夫妻关系；二是直系血亲关系；三是三代以内旁系血亲及近姻亲关系。（四）、会计人员职业道德（免）三、会计核算的基本规范（一）、会计核算的一般规范1、建账的基本要求国家法律法规的要求；加强经营管理的客观需要；依法建账是改善会计工作薄弱环节一项重要措施。2、会计核算内容的基本要求款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其它会计事项。3、会计核算的其它要求会计核算的原则。真实性原则；合法性原则；一致性原则。会计年度，会计年度是会计核算中划定的会计期间，通常以公历年度的12个月为一个会计年度，确定会计年度是会计核算的持续经营和权责发生制基本假定的要求；是会计法的规定，各单位不再享有选择的权利。为会计核算和经营需要，在会计年度内还要按照季度和月份进行结账和编制财务报告，以便及时提供会计信息；记账本位币。会计法9条规定“会计核算以人民币为记账本位币”，规范40条扩充为“会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外单位向国内有关部门的会计报表，应当折算为人民币反映”。货币计量是会计核算的基本假定之一，对记账本位币的规定实际上是对货币计量的基本尺度的规定。会计科目。会计科目是按照会计要素的具体构成进行进一步科学分类而确立的会计核算项目，不同行业其会计核算科目各异，国家统一的行业会计制度（或单位，如事业单位）一般都对会计科目以及明细科目名称主要核算内容、方法作出规定；集团公司规定三级以内科目各单位都无权增设，三级以外科目各单位可通过辅助核算增设。为满足项目成本管理核算要求和规避“三项治理”检查需要，项目应按照单项工程、单位工程、工序，按照辅助生产及成本责任单位设置会计科目，进行分步、分类、分项核算。会计资料。规范42条规定“会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表”。会计报表格式。规范43条规定“各单位对外报送的会计报表格式由财政部统一规定”。会计记录文字。文字是会计核算和所形成的各种会计记录中不可缺少的媒介，离开文字说明数字是没有意义的；规范46条规定“会计记录的文字应当使用中文，少数民族地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国经济组织也可以同时使用某种外国文字”。4、要加强基层、项目的会计核算要严格执行企业会计准则及企业内部会计核算办法的有关规定，规范会计行为；要严格按照建造合同准则准确计算主营业务收入；要按期清理债权债务，定期清理应收、预付挂账，属当期开支，完善手续，列入当期损益；属材料设备购置的，要及时清理入库入账，发票未到的，也要先估价入账，待手续完备后调账；要建立健全成本费用、计价拨款、债权债务、资金收支、固定资产和低值易耗品管理等各项管理核算台帐（卡片），为企业项目管理决策提供有用信息；要加强资金和实物资产的清理核对，定期盘点核对，确保账账、账证、账实相符。（二）、会计凭证的规范要求1、原始凭证原始凭证的内容和类别。原始凭证必须具备的内容；原始凭证的类别，按来源分为外来原始凭证和自制原始凭证，按填制方法分一次性原始凭证和汇总原始凭证，按经济业务的类别应分为款项收付业务原始凭证、出入库业务原始凭证、成本费用原始凭证、购销业务原始凭证、固定资产业务原始凭证、转账业务原始凭证；原始凭证的填制。原始凭证填制的基本要求：真实可靠，内容完整，填制及时，书写清楚，顺序使用；原始凭证填制的基本要求：从外单位取得原始凭证的填制，必须盖有单位公章、有填制人的签名或盖章，自制原始凭证必须有经办部门负责人签名或盖章，对外开出原始凭证必须加盖本单位公章。所为“公章”是具有法律效率和规定用途，能够证明其身份和性质的印鉴，如业务章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章。原始凭证的大写和小写金额必须相等。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。多联原始凭证必须注明各联用途，连续编号，作废“戳记”保存。填制退货发票必须附有退货证明和对方收款收据。职工出差借款借据在报销收回借款时不得退还原借款借据。列报批复的经济业务应附批件。2、记账凭证。记账凭证是对经济业务按其性质加以归纳，确定会计分录，并据以登记会计账薄的凭证。记账凭证的内容；记账凭证的内容应包括：填制日期、名称编号、业务摘要、会计科目及方向金额、记账符号、所附原始凭证张数，填制、稽核、记账和会计主管人员的签名或盖章。记账凭证的类别。集团公司规定，记账凭证按以下方法分类：按记账凭证统一分类；按收款凭证、付款凭证、转账凭证分类；按现收、现付、 银收、银付、转账凭证分类。记账凭证填制。记账凭证填制的基本要求：审核无误、内容完整、分类正确、连续编号；记账凭证填制的具体要求。附有原始凭证张数；两单位共同负担一张原始凭证的支出，应开给他单位原始凭证分割单；填记账凭证分类编号；调整错误凭证；机打凭证填制单人、稽核人、记账和会计主管人员的签名或盖章；凭证空格行划线注销；摘要表述简短精炼、清楚明了；涉及现金和银行收付业务时填付款凭证。3、自制凭证应实行企业统一格式。4、会计凭证的书写和保管会计凭证的书写。阿拉伯数字的书写；货币符号的书写；汉字大写数字的书写要求，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等；会计凭证的保管，包括：传递、分类编号、装订（有功夫）。（三）、会计账簿登记的规范要求1、会计账簿的设置。会计账簿的基本构成，封面，扉页，帐页；账簿的设置。总账，明细账根据会计科目设置，为活页式账薄；日记账的设置，主要是现金和银行日记账的设置，为订本式账簿，逐日核算和监督现金与银行存款的收入、付出和结存情况；会计账簿的启用，启用账会计账薄时应登记“会计账薄一览表”。2、会计账簿的登记。登记会计账簿的基本要求：准确完整；注明记账符号；书写留空；正常记账用蓝黑墨水，特殊记账用红墨水；顺序登记；结出余额；过次承前。账簿的登记：及时，不隔格跳行，总账与明细账同时登记。登记错误的更正。3、对账与结账：对账账证核对；账账核对；账实核对；结账结账前处理完期内发生的全部经济业务；结账时应当结出每个账户的期末余额和月累、年累发生额，并在下面通栏划红线；年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，摘要栏注明“结转下年”，下一年新账第一栏接“上年结转”余额和发生额。（四）、编制财务报告1、财务报告的内容。包括：会计报表，有国家统一规定报表，行业规定的报表，和企业内部使用的报表；会计报表附注，即所有会计科目期末明细分析；会计报表说明书；2、财务报告的编制。编制的时间要求，按上级规定，一般有月度、季度、半年（中期）、年度报告；格式要求，国家统一格式不可改变，行业报表和企业报表常变；程序和质量要求。数字真实，计算准确，内容完整、说明清楚。为保证财务报告质量，在报告编报前，要注意做好相关工作。要严格按工作程序盘点、清户、对帐、函证，确保账账、账物、账实核对一致。往来不符、潜亏挂帐和账外设账是安永对我们最不放心的事项，甚至怀疑我们内控制度是否有效。要注意把握重点，处理好决算前应列报的各项账务，确保账表一致；严格按建造合同准则确认收入成本费用；资产减值准备的测试判断和计提；准确充分地做好内部抵销；认真检查企业收入、成本费用对企业所得税的影响，检查税收优惠政策及纳税调整依据，检查会计准则与所得税法制度差异调整，准确计算申报应缴纳企业所得税，规避税收稽查风险。要吸取铁路审计和股改审计中暴露出来的问题和教训，进一步夯实决算报表编报基础。3、财务报告的审查。通常是由企业聘请中国注册会计师对其财务报告进行审计验证，出具审计报告，作为客观公正的审计意见，以便使报表使用者据以进行正确的经营决策与监督控制，上级和政府部门也有权对财务报告进行审查。我们要按照审计部门要求做好配合工作。（五）会计电算化会计电算化郭科长要专门讲，我这里需要提示的是：1、要保证基层现场的网络环境，保证网络畅通；2、要加强会计人员nc专业培训，提高专业素质，保证上线率；3、要做好数据的存储和备份；4、要加强保密措施和安全保证。四、会计档案与会计工作交接（一）、会计档案管理1、会计档案的范围：会计凭证；会计账薄；会计报表；其他会计核算资料。 2、会计档案的装订和保管：会计档案的整理立卷；会计档案装订；会计档案的保管；会计档案归档范围及保管期限公司办（2005）102号文序号档 案 名 称保管期限备 注一会计凭证类1原始凭证15年其中：收费票据存根、材料支出小票、产品销售料单3年2记账凭证15年3汇总凭证15年二会计账簿类4总账15年包括日记总账5明细账15年6日记账15年其中：现金和银行日记账25年7固定资产卡片5年报废清理后保管5年8辅助账簿5年三财务报告类包括各级主管部门汇总财务报告9月、季度财务报告(包括所属单位季度财务报告)3年包括文字分析其中：运输收入季度会计报表10年包括文字分析10年度财务报告（决算）永久包括文字分析其中:所属单位上报的年度财务报告(决算)15年包括文字分析11年度财务报告的审计报告永久四其他类12会计档案移交清册10年13.会计档案保管清册永久14会计档案销毁清册永久15.银行余额调节表15年16银行对账单15年17工资支付单15年3、会计档案的销毁；（二）、会计工作交接1、会计日常工作移交的交接。2、完工撤并项目财务工作的移交。完工撤并项目财务工作移交前要做到七清：清算，即进行概算清理，组织变更索赔，对上对下计价；清帐,即清理挂账，及时列账转账；清欠，即清理债权债务，回收应款项和保证金；清交，清理应上缴责任指标，应缴“三金”等社保基金；清资，清理固定资产、低值易耗品、办公设施、周转材料等实物资产的资产处置、回收入账转账等工作；清税，清理应交税项、税款（包括营业税、个人所得税等），交清应缴税款，清理应税发票，理清属地税企关系；清户，结清银行收付业务，撤并银行和往来结算账户。完工撤并项目要编制上报财务财产移交清册，对完工撤并项目财务财产作书面移交。五、会计监督的基本规范（一）、会计监督的主题和对象规范第73条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督”。就是说，会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；会计监督的对象是本单位的经济活动。但也不能理解为会计监督仅仅是会计机构、会计人员的事情，单位领导人应当积极支持、保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。（二）、会计监督的依据会计监督必须以财政经济法律、法规为依据。具体依据主要包括：一是国家财经法律、法规、规章；二是会计法律法规和国家统一会计制度；三是各省（直辖市）财政厅（局）根据国家有关规定制定的具体实施办法或补充规定；四是单位根据会计法和国家会计制度规定制定的内部会计管理制度；五是各单位内部的预算、财务计划和领导上级批复、决定等。（三）、会计监督的主要内容根据会计法的规定，会计监督包括内部会计监督、国家监督和社会监督三部分。1、单位内部会计监督。对原始凭证进行审计和监督对原始凭证进行审计和监督主要抓两个环节，一是对原始凭证真实性、合法性的监督；二是对原始凭证准确性、完整性的监督。、对会计账簿和财务报的监督规范针对当前编造假账、账外设账问题，突出强调会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管部门报告，请求处理。重点是不要有编造假账和账外设账问题。监督的重点:一是设置多套帐，编制多套报表；二是账外设账，私设小金库问题；三是不记账、乱记账、随意变造假账假表、随意毁灭会计账簿现象。、对实物款项的监督规范规定，会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。发现账簿记录与实物款项不符时，应当按规定作出处理；超出会计机构会计人员职权范围的，应当