【荐】2014年初级会计职称《初级会计实务》第一章预习讲义

2015年初级会计职称考试初级会计实务第一章预习讲义 第一章 资 产 主要内容： 1.库存现金 8.存货 2.银行存款 9.长期股权投资 3.其他货币资金 10.固定资产 4.应收票据 11.投资性房地产 5.应收账款 12.无形资产 6.其他应收款 13.持有至到期投资 7.交易性金融资产 14.可供出售金融资产 一、库存现金 现金的清查： 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过 “ 待处理财产损溢 ”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以 下情况处理： 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 【例题 单选题】（ 2013年无纸）下列处理中，正确的是（ ） A.存货盘盈计入营业外收入 B.固定资产盘盈计入营业外收入 C.固定资产出租收入计入营业外收入 D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入 正确答案 D 答案解析选项 A冲减管理费用 ，选项 B计入以前年度损益调整，选项 C计入其他业务收入，选项 D无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。 【例题 单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（ ）。 A.管理费用 B.财务费用 C.营业外收入 D.营业外支出 正确答案 C 答案解析无法查明原因的现金短款经批准后要计入 “ 管理费用 ” ；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入 “ 营业外收入 ” 。 【例题 判断题】（ 2008年）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。 （ ） 正确答案 答案解析现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 二、银行存款 银行存款的核对： “ 银行存款日记账 ” 应定期与 “ 银行对账单 ” 核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制 “ 银行存款余额调节表 ” 调节。 所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。 【例题 计算分析 题】甲公司 2008年 12月 31日银行存款日记账的余额为 5 400 000元，银行存款对账单的余额为 8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项： （ 1）企业送存转账支票 6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 （ 2）企业开出转账支票 4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （ 3）企业委托银行代收某公司购货款 4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 （ 4）银行代企业支付电话费 400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。 正确答案 计算结果见下表 银行存款余额调节表 单位：元 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 5 400 000 银行对账单余额 8 300 000 加：银行已收，企业未收款 4 800 000 加：企业已收，银行未收款 6 000 000 减：银行已付，企业未付款 400 000 减：企业已付，银行未付款 4 500 000 调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款 余额 9 800 000 银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据； 通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 三、其他货币资金 其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 存出投资款：买股票的资金；（比较：存出保证金计入 “ 其他应收款 ” ，类似于押金） 四、应收票据 商 业汇票的付款期限，最长不得超过 6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据） 比较：银行汇票，记入 “ 其他货币资金 ” 。 【例题 计算题】甲公司 2009年 3月 1日向乙公司销售一批产品，货款为 1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为 17%。则甲公司编制如下会计分录： 正确答案 借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费 -应税交增值税（销项税额） 255 000 3 月 15 日，甲公司收到乙面值为 1 755 000 元，抵公司寄来的一张 3 个月到期的商业承兑汇票，付产品货款。 甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 000 6月 15 日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额 1 755 000元存入银行。 甲公司应作如下会计处理： 正确答案 借：银行存款 1 755 000 贷： 应收票据 1 755 000 五、 应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及（ ）代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【例题 计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款 300 000元，增值税额 51 000 元，以银行存款代垫运杂费 6 000 元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 6 000 甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录： 正确答案 借：银行存款 357 000 贷：应收账款 357 000 【例题 单选题】（ 2007年）某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 60万元，适用的增值税税率为 17%，为购买方代垫运杂费 2万元，款项尚未收回 。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 正确答案 D 答案解析该企业确认的应收账款 =60 （ 1+17%） +2=72.2（万元）。 六、其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 其他应收款主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2. 应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项， 如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4. 存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。 【例题 多选题】（ 2013年无纸）其他应收款核算内容包括（ ） A.代员工垫付的住房租金 B.应收出租包装物租金 C.应收保险公司赔款 D.存出投资款 正确答案 ABC 答案解析选项 D属于其他货币资金。 七、交易性金融资产 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债 券、基金等。 企业设置 “ 交易性金融资产 成本、公允价值变动 ” 、 “ 公允价值变动损益 ” 、 “ 投资收益 ” 等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。 【例题 计算题】 2009年 1月 20 日，甲公司委托某证券公司购入 A上市公司股票 1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为 10 000 000元。另支付交易费用 25 000元。 正确答案 （ 1）购入时 借：交易性金融资产 成本 10 000 000 贷：其他货币资金 存出投资款 10 000 000 （ 2）支付交易费用时 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金 存出投资款 25 000 【例题 单选题】（ 2013 年无纸）甲公司从证券市场购入乙公司股票 10 000 万股作为交易性金融资产，每股 15 元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股 0.2 元，另支付相关税费 950万元，该交易性金融资产入账价值为（ ）万元。 A.148 000 B.150 000 C.149 950 D.150 950 正确答案 A 答案解析 10 000 （ 15-0.2） =148 000 万元。另支付相关税费应该计入到投资收益中。 【例题 计算题】（ 2010年）甲公司 2009年有关对外投资资料如下： 要求：逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。 （ 1） 4月 17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入 B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款 1600 万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利 40 万元），另支付相关交易费用 4万元。 正确答案 借：交易性金额资产 成本 1 560 应收股 利 40 投资收益 4 贷：其他货币资金 1 604 （ 2） 5月 5日，甲收到 B公司发放的现金股利 40万元并存入银行 正确答案 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 （ 3） 6月 30 日，甲公司持有 B公司股票的公允价值下跌为 1 480万元 正确答案 借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产 公允价值变动 80 八、 存货 （一）概念及购入成本 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中： 存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 【例题 单选题】（ 2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。 A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 正确答案 B 答案解析一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。 【例题 计算题】甲公司购入 C材料一批，增值税专用发票记载的货款为 500 000元，增值税税额 85 000 元，另对方代垫包装费 1 000 元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下 会计分录： 正确答案 借：原材料 C 材料 501 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 586 000 【例题 计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入 F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为 20 000 元，增值税税额 3 400元，支付保险费 1 000 元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 借：在途物资 21 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 24 400 【例题 计算题】上述购入 F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000 （二）存货盘盈的账务处理 企业发生存货盘盈时，借记 “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 等科目，贷记 “ 待处理财产损溢 ” 科目；在按管理权限报经批准后，借记 “ 待处理财产损溢 ” 科目，贷记 “ 管理费用 ” 科目。 【注意】与库存现金盘盈 账务处理的区别。 【例题 计算题】甲公司在财产清查中盘盈 J材料 1 000公斤，实际单位成本 60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 （ 1）批准处理前： 借：原材料 60 000 贷：待处理财产损溢 60 000 （ 2）批准处理后： 借：待处理财产损溢 60 000 贷：管理费用 60 000 企业发生存货盘亏及毁损时，借记 “ 待处理财产损溢 ” 科目，贷记 “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 等科目。在 按管理权限报经批准后应作如下会计处理： 对于入库的残料价值，计入 “ 原材料 ” 等科目； 对于应由保险公司和过失人的赔偿，计入 “ 其他应收款 ” 科目；扣除残料价值和应由保险公司、和过失赔偿后的净损益，属于一般经营损失的部分，计入 “ 管理费用 ” 科目，属于非正常损失的部分，计入 “ 营业外支出 ” 科目。 【注意】与库存现金盘亏账务处理的区别。 【例题 计算题】甲公司在财产清查中发现盘亏 K材料 500公斤，实际单位成本 200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 （ 1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 100 000 贷：原材料 100 000 （ 2）批准处理后： 借：管理费用 100 000 贷：待处理财产损溢 100 000 【例题 计算题】甲公司在财产清查中发现毁损 L 材料 300 千克，实际单位成本为100 元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿 20 000 元，残料已办理入库手续，价值 2 000 元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 （ 1）批准处理前 ： 借：待处理财产损溢 30 000 贷：原材料 30 000 （ 2）批准处理后： 由过失人赔款部分： 借：其他应收款 20 000 贷：待处理财产损溢 20 000 残料入库： 借：原材料 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000 材料毁损净损失： 借：管理费用 8 000 贷：待处理财产损溢 8 000 【例题 计算题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本 70 000 元，根据保险 责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿 50 000 元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 （ 1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 70 000 贷：原材料 70 000 （ 2）批准处理后： 借：其他应收款 50 000 营业外支出 非常损失 20 000 贷：待处理财产损溢 70 000 【例题 单选题】（ 2013 年无纸）存货发出计价采用先进先出法， 11 月 1 日结存 200件，单位成本 4元， 2 日发出 150件， 5日购入 300件，单位成本 4.4元， 7日发出 100件，11月 7日发出实际成本（ ）万元 A.400 B.440 C.420 D.460 正确答案 C 答案解析 11 月 7日发出实际成本 =504+504.4=420 万元。 【例题 单选题】（ 2013年无纸）不应计入存货入账价值的有（ ） A.购买存货而支付的进口关税 B.入库前挑选整理费 C.购买存货支付的价款 D.入库后的仓储费用 正确答案 D 答案解析一般纳税人购入商品入库后的储存费用，应在发生 时计入当期损益。 【例题 单选题】（ 2013年无纸） 12 月 31 日原材料余额 20 万，已计提存货跌价准备 4万，由于市价上升，预计可变现净值 19万，年末应转回存货跌价准备金额（ ）万元 A.4 B.1 C.3 D.5 正确答案 C 答案解析本题考核存货跌价准备的转回。 19-（ 20-4） =3万元。 九、 长期股权投资 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资。 长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 【例题 计算题】甲公司 2008年 5月 15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000 股作为长期投资，每股买入价为 10 元，每股价格中包含有 0.2 元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费 7 000元，甲公司应编制如下会计分录； 正确答案 （ 1）计算初始投资成本； 股票成交金额（ 100 00010 ） 1 000 000 加：相关税费 7 000 减：已宣告分派的现 金股利（ 100 0000.2 ） （ 20 000） （ 2）编制购入股票的会计分录； 借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 00 7000 （ 3）假定甲公司 2008 年 6月 20 日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利 20 000元，此时，应作如下会计处理； 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 【例题 计算题】上述甲公司如果于 2008 年 6月 20日收到长信股份有限公 司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利 5 000元，甲公司采用成本法核算长期股权投资。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 000 长期股权投资在成本法下，属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认投资收益，借记 “ 应收股利 ” 科目，贷记 “ 投资收益 ”科目。 【例题 单选题】（ 2013年无纸） 1月 1日，用 300万元购入乙公司股票，占 30%股份，另支付交易费用 10 万元，具有重大影响，乙 公司可辨认净资产公允价值 900 万元，该投资初始入账金额为（ ）万元 A.280 B.310 C.300 D.270 正确答案 B 答案解析 300+10=310 万元， 310 90030%=270 。 十、固定资产 （一）外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税 额抵扣，不计入固定资产成本。 【例题 计算题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 30 000 元，增值税额为 5 100元，另支付运输费 300 元，包装费 400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。 正确答案 （ 1）计算固定资产成本 固定资产买价 30 000 加：运输费 300 包装费 400 30 700 （ 2）编制 购入固定资产的会计分录： 借：固定资产 30 700 应交税费 应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 800 【例题 计算题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为 200 000元，增值税额为 34 000元，支付运费 10 000元；支付安装费 30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 （ 1）购入进行安装时： 借：在建工程 210 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 244 000 （ 2） 支付安装费时： 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 （ 3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本 =210 000+30 000=240 000（元） 借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000 （二）计提折旧的范围 除以下情况外，企业应 当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按 照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （三）固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 （四）固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记 “ 待处理财产损溢 ” 科目，按已计提的累计折旧，借记 “ 累计折旧 ” 科目，按已计提的减值准备，借记 “ 固定资产减值准备 ” 科目 ，按固定资产的原价，贷记 “ 固定资产 ” 科目。 按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记 “ 其他应收款 ” 科目，按应计入营业外支出的金额，借记 “ 营业外支出 盘亏损失 ” 科目，贷记 “ 待处理财产损溢 ” 科目。 十一、 投资性房地产 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。 【例题 多选题】（ 2013年无纸）下列各 项中，属于投资性房地产的有（ ） A.已出租的建筑物 B.待出租的建筑物 C.已出租的土地使用权 D.持有并准备增值后转让的土地使用权 正确答