企业发生的非正常损失要作进项税转出.doc

企业发生的非正常损失要作进项税转出2010-1-27 10:22【大 中 小】【打印】【我要纠错】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2月底，因公司更换仓库保管进行了财产清查。清查中发现，库存A原材料短缺5000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成；盘存B原材料短缺18000元，其中含分摊的运输费用1500元，经查是由于被盗引起的；由于遭受水灾，损失产成品成本50000元，产成品成本中外购项目金额比例为50%；6000元半成品，因设备更新无法使用，准备削价处理；到期承租经营一车间积压产成品原值50000元，经资产评估减值至20000元。该公司想了解，上述库存原材料、产成品毁损、半成品削价、资产评估减值等情况造成的库存减少或减值，是否均为非正常损失，作进项税金转出处理。 关于非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得抵扣问题，现行增值税暂行条例第十条规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 新的增值税暂行条例及细则，一是增加了非正常损失的“相关的应税劳务”不得抵扣的规定，是指与购进货物相关的应税劳务，如运输费、加工修理等。二是剔除自然灾害损失。原细则规定非正常损失的进项税额不得抵扣，包括自然灾害损失。三是原细则规定的“其他非正常损失”，因不够明确，不利操作，予以删除。 若企业发生非正常损失的购进货物及相关应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前，已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项税额予以转出。 首先，企业要对损失存货是否为非正常损失有个正确的判断。其次，是正确计算其涉及的不得从销项税额中抵扣的进项税额。按所涉及的进项税额的计算方式不同，非正常损失存货可分解为：不含运费的原材料、含运费的原材料及产成品、半成品三种典型情况。正确掌握上述两点，处理非正常损失存货时，就能符合税法和企业会计制度的规定。以该企业为例：管理不善造成丢失、被盗的损失，按照增值税暂行条例规定，视为非正常损失。上例中，企业丢失非正常损失原材料所涉及的进项税额=500017%=850（元），应作进项税额转出。被盗非正常损失原材料所涉及的进项税额=（180001500）17%+1500（17%）7%=2917.9（元），应作进项税额转出。 自然灾害造成的损失不需进项税金转出。修订后的细则更加体现人性化观念，将自然灾害损失从原细则规定的非常损失中删除，不需作进项税金转出。假设该部分产成品是非正常损失，则应作进项税额转出的，是其所耗用的购进货物或应税劳务涉及的进项税额，应作进项税额转出=6000050%17%=5100（元）。 削价处理产品应计销项税项。因设备更新无法使用，准备削价处理的半成品，不属非正常损失范围，应按该销售额计算的销项税额减去按材料核算的进项税额为应纳税额，不涉及进项税额转出。 资产评估减值不属非正常损失。按国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复（国税函20021103号）明确：增值税暂行条例实施细则规定：非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于增值税暂行条例实施细则中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。因此评估清算减值损失，不需作进项税额转出处理。 同时，按企业财产损失所得税前扣除管理办法规定，企业的存货当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。该企业发生的上述损失，准予在申报企业所得税时扣除。其中，存货损失和自然灾害损失，按其账面价值扣除保险理赔和责任赔偿后的余额部分，须报经税务机关审批后，方准予扣除。 不同时点销售退回的处理及其对所得税的影响2009-12-3 14:40马广明【大 中 小】【打印】【我要纠错】销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对此，企业会计准则第14号收入中明确指出：“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入”。而实务中由于不同时点的销售退回，在账务处理上有所不同，对应交所得税金额的影响也有所不同，现根据笔者的理解谈一下自己的拙见。1.未确认收入的已发出商品的退回。销售退回如果发生在企业确认收入之前，这种情况的会计处理比较简单，只需将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。如果销售采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入“库存商品”科目并计算材料成本差异或商品进销差价。这种退回就不需要对收入调整，也就不存在对所得税金额的影响。2.当年已确认收入的销售商品在当年退回。销售退回如果发生在企业已确认收入之后的当年，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本，如该销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如果按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”。例如：甲公司为增值税一般纳税企业，采用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%（2008年以后企业所得税税率改为25%）。2006年8月5日销售A商品一批于乙公司，售价100万元，增值税额17万元，成本80万元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30.乙公司于2006年8月14日付款，享受现金折扣2万元。2006年11月20日，因该批商品质量存在严重问题，被乙公司退回，该批商品甲公司已收到入库。乙公司所在地税务机关开具了进货退出证明单，同时甲公司开具了红字增值税专用发票。甲公司应作如下会计账务处理：（1）8月5日确认销售收入时：借：应收账款乙公司 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000结转销售成本时：借：主营业务成本 800000 贷：库存商品A商品 800000（2）8月14日收回货款时：借：银行存款 1150000 财务费用 20000 贷：应收账款乙公司1170000 （3）11月20日销售退回时：借：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000 贷：银行存款1150000 财务费用20000收到退回商品时：借：库存商品A商品 800000 贷：主营业务成本 800000由此可见，当年确认收入在当年退回，根据企业会计准则规定，应调整2006年当年主营业务收入、主营业务成本和应交增值税项目，只影响2006年度的财务状况和经营成果，在计算2006年应纳税所得额时将减少18（100802）万元，应交所得税金额将减少5.94（1833%）万元。3.上年已确认收入的销售商品在资产负债表日至所得税汇算清缴前退回，除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度（即上年）的收入、成本和税金。现仍以上题为例，假定其他条件不变，甲公司的年度财务报告经董事会批准报出日为2007年4月30日，所得税汇算清缴日为2007年3月25日，销售退回发生在2007年3月20日。不考虑对盈余公积的调整。该项销售退回发生在所得税汇算清缴前，根据企业会计准则第29号资产负债表日后事项的规定，应作为调整事项调整2006年度财务报告相关项目的金额，并在2007年账上作如下调整：借：以前年度损益调整 （100000020000）980000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000 贷：其他应付款 1150000 实际支付时再做下面的分录（注意下面的分录不影响报告年度即2006年会计报表相关项目的金额）：借：其他应付款1150000 贷：银行存款1150000借：库存商品A商品800000 贷：以前年度损益调整 800000借：应交税费应交所得税（980000800000）3359400 贷：以前年度损益调整59400 “以前年度损益调整”科目余额120600（98000080000059400）元，应转入“利润分配”科目。借：利润分配未分配利润 120600 贷：以前年度损益调整 120600同时在2006年度财务报告中作如下调整：（1）在资产负债表中增加其他应付款1150000元，增加存货成本800000元，冲减应交税费229400元；未分配利润调减120600元。（2）在利润表中冲减主营业务收入1000000元（含现金折扣20000元），冲减主营业务成本800000元、财务费用20000元（现金折扣）、所得税59400元。由此可见，在所得税汇算清缴前发生的销售退回，影响的是2006年度的财务状况和经营成果，冲减的是2006年度的应纳所得税金额59400元。4.上年已确认收入的销售商品在资产负债表日至所得税汇算清缴后与年度财务报告批准报出前退回。因其销售退回发生在年终所得税汇算清缴之后，无法再调整上年度的纳税所得及其金额，故应作为本年度的纳税调整。现仍以上题为例，假定其他条件不变，甲公司的年度财务报告批准报出日仍为2007年4月30日，所得税汇算清缴日仍为2007年3月25日，销售退回发生在2007年4月20日。该项销售退回仍属于资产负债表日后事项，但因其销售退回发生在年终所得税汇算清缴后，所以只能调整2007年度有关所得税项目的金额，不调整2006年度财务报告中有关所得税相关项目的金额。会计处理如下：借：以前年度损益调整（100000020000）980000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000 贷：银行存款 1150000借：库存商品A商品800000 贷：以前年度损益调整800000 由此可见，上年已确认的收入在资产负债表日至所得税汇算清缴后与财务报告报出前发生的退回，调整的仍然是报告年度的主营业务收入、主营业务成本、应交税费应交增值税（销项税额）、存货等相关项目的金额，但是注意的是不能调整报告年度的应交所得税金额。因为是所得税汇算清缴了，所以影响的是2007年度的有关所得税金额，在计算2007年度应纳税所得额时将减少18（100802）万元，同时减少应纳所得税金额5.94（1833%）万元。5.上年已确认收入的销售商品在年度财务报告批准报出后退回，当然也是在所得税汇算清缴后退回，其所造成的影响应是销售退回的当年。现仍以上题为例作以说明，假定其他条件不变，销售退回发生在2007年5月20日，该项销售退回尽管是2006年的销货，但由于其所得税汇算清缴已经结束，所以也只能冲减2007年5月的收入、成本和相关税金（会计账务处理分录同2）。影响的是2007年度的财务状况和经营成果及所得税金额，由于2006年度财务报告早已报出，也就不存在在财务报告中进行调整和在其会计报表附注中予以披露的问题了。6.当年已确认收入的销售商品在上年度财务报告尚未报出前退回，其所影响的应是当年的财务状况、经营成果及其相关的税金。现举例说明如下：甲公司2007年4月5日收到丙公司因质量问题退回的一批B产品，同时收到了增值税进货退出证明单。该批B产品为2007年2月1日销售给丙公司，货款尚未收到，甲公司销售该批B产品的销售收入为500万元，销售成本为400万元，增值税销项税额为85万元，该批产品甲公司已经收到入库，并开具红字增值税专用发票。该项销售退回属于2007年的销货，根据企业会计准则第29号资产负债表日后事项的规定，应调整2007年度的收入、成本和税金。会计账务处理如下：借：主营业务收入5000000 应交税费应交增值税（销项税额） 850000