07第七章财产清查(课件).doc

第七章 财产清查-课件第 七 章财产清查本章主要内容：财产清查的概述；财产清查的方法；财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的概念（书148页）财产清查的定义：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。二、财产清查的种类（书148页）（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查1.全面清查：是指对企业所有的财产和结算往来进行全面的盘点和查询。（书148页）全面清查的清查对象：（1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。（2）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。（3）债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。全面清查的适用范围：（多选）（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。（2）企业撤销、合并、迁移、改变隶属关系、企业改制、中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前。（3）开展全面清产核资、资产评估等活动。（4）单位主要负责人调离工作前。2.局部清查（书148页）局部清查的清查对象：（流动性较强的资产）（1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。（2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。（3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次。（4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。【例题1多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A.年终决算之前 B.企业股份制改制前C.进行全面资产评估时D.单位主要领导调离时【例题2多选题】局部清查的范围是（）。A.银行存款B.固定资产C.现金D.贵重物品【例题3多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次注意：全面清查，可以是定期，也可以是不定期。局部清查，可以是定期，也可以是局部。（二）按财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查：（清查时间是否有计划）1.定期清查。定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。（书148-149页）2.不定期清查。不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。其清查范围一般是局部清查。不定期清查的适用范围：（1）更换财产物资、库存现金保管人员。（2）发生自然灾害或意外损失。（3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。（4）进行临时性清产核资。要点：定期清查与不定期清查的比较：1. 定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。2. 不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查，但一般是局部清查。如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。【例题4判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）【例题5单选题】应每日清点一次的财产是（）。A.库存现金B.银行存款C.应收账款D.贵重物品【例题6判断题】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）（三）按财产清查的主体不同，分为财产物资责任人的自查和专门清查小组的专查注意：企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与款项的实有数额相符。三、财产清查的意义：加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。1.保证账实相符，提高会计资料的准确性（书149页）2.切实保障各项财产物资的安全完整（书149页）3.加速资金周转，提高资金使用效果（书149页）补充内容：账实不符的主要原因：1.在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；2.在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误；3.财产物资在保管过程中发生了自然损耗；4.由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项；5.由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、变质或短缺；6.由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失；7.由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等。以上7种账实不符的主要原因的具体分析：1.属于实际保管造成账实不符的有：1、3、5、6、7（包括人为合理、非合理；自然；意外）2.属于账面记录造成账实不符的有：23.属于非保管与记录导致账实不符的有：4（由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项）四、财产清查的一般程序1.成立财产清查小组（书150页）2.组织清查人员学习相关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备（书150页） 要点：各部门需做的工作内容包括（书150页）5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行（书150-151页）6.填制盘存清单（书151页）7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表（书151页） 五、实物资产的数量盘存制度（分为永续盘存制和实地盘存制）1.永续盘存制（1）永续盘存制的基本做法（书152页）（2）永续盘存制的公式：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额（3）永续盘存制的优缺点（书152-153页）2.实地盘存制（1）实地盘存制的基本做法（书153页）（2）实地盘存制的公式：本期减少数=账面期初数+本期增加额-期末实际结存数（3）实地盘存制的优缺点（书153页）注意：实地盘存制计算倒挤出本期减少数，再登记有关账簿，所以每期末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算和确定本期财产物资减少数的依据。第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查（书153-154页）要点：1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法。2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场。3.白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。（以书154页表7-3说明“库存现金盘点报告表”）5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。【例题7多选题】现金清查的内容主要包括（）。A.是否有未达帐项 B.是否有白条顶库C.是否超限额留存现金D.往来款项是否相符（二）银行存款的清查（书154页）方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。二、实物的清查方法一般采用实地清查盘点法和实地技术推算法两种。（多选）1.实地盘点法实地盘点法的定义：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。实地盘点法的优缺点：这种方法要求严格，数字准确可靠，清查质量高；但是清查工作量大。实地盘点法的适用范围：这种方法适用范围广，适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查。实地盘点法的条件：对于不同企业的大量存货财产，应事先按其实物形态进行科学的码放，以有助于提高清查的速度。2.技术推算法技术推算法的定义：也称“估堆法”，是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。技术推算法的适用范围：主要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。三、往来款项的清查方法1.款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。（单选）2.如何以发函询证的方式进行往来款项的核对（书155页）3.往来款项对账单的格式【例题8判断题】在进行现金清查时，出纳人员不得在场。（ ）【例题9单选题】下列属于实物资产清查范围的是（ ）。A.现金B.存货C.有价证券D.应收账款第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求（一）财产清查结果的种类（书157页）（二）财产清查结果的处理要求财产清查过程中出现“盘亏盘盈”说明账实不符，应查明原因，并根据国家统一会计制度的规定，按照一定的程序，严肃认真的予以处理。具体处理要求包括以下四个方面：1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议（书157页）2.积极处理多余积压财产，清理往来款项（书157页）3.总结经验教训，建立健全各项管理制度（书157-158页）4.及时调整账簿记录，保证账实相符（书158页）二、财产清查结果的处理步骤和方法（一）财产清查结果的处理步骤财产清查的结果，必须按国家有关制度的规定予以处理。其基本程序如下：1.审批之前的处理（书158页）原始凭证：以“清查结果报告表”、“盘点报告表”作为原始凭证记账凭证：根据原始凭证编制记账凭证，通过“待处理财产损溢”账户调整账面数据会计账簿：根据记账凭证调整账面数据，使账簿记录与实际盘存数相符。调账后：将处理意见上报等待批准及税务备案。注意：对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付的应付款项，在批准前不做调整账簿记录，待批准后再作处理。2.审批之后的处理（书158页）（二）科目设置及核算要求1.科目设置（书158-159页）2.核算要求（书159页）要点：归纳“待处理财产损溢”科目的使用方法：1、借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字2、贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数3、如果月末为借方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净损失数4、如果月末为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数【例题10多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（ ）。A.盘亏的财产物资数额 B.盘盈财产物资的转销数额C.盘盈的财产物资数额 D.盘亏财产物资的转销数额（三）不同财产物资清查方法的运用及其会计处理1.库存现金清查结果的处理（1）发现金额不符时（书159页）现金短缺时：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金现金溢余时：借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益（2）查明原因后处理方法（书159-160页）现金短缺，属于应由责任人或责任单位赔偿的部分：借：其他应收款应收现金短缺款（*个人或单位） 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益现金短缺，属于无法查明的其他原因的部分，经批准后：借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：其他应付款应付现金溢余（*个人或单位）现金溢余，属于无法查明原因的，经批准后借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：营业外收入现金溢余（3）举例（书160页例7-1）2.银行存款清查结果的处理（1）银行存款日记账的核对主要包括三个环节（书160页）即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。（2）未达账项的概念：所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。（3）未达账项有以下四种情况（书161页）银行已收入账，企业尚未收款入账。例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。银行已付入账，企业尚未付款入账。例如银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未到银行取支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。企业已收入账，银行尚未收款入账。例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。企业已付入账，银行尚未付款入账。例如企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。（4）银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。（书162页T,就是下面这段话）余额调节法，是指编制调节表时，企业和银行双方都在本身余额的基础上补记上对方已记账而本身未记账的未达账项（包括增加额和减少额）。采用这种方法进行调整，若在双方记账无差错的情况下，调节后的余额一般应相等，表明企业当时实际可以动用的款项。公式：（判断）企业：实有企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款银行已付入账企业尚未入账的账款银行：实有银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款企业已付入账银行尚未入账的账款例题（书161-162页例7-2）【例71】某企业20年9月30日银行存款日记账账面余额为51 300元；银行对账单余额为53 000元。经查对发现有以下未达账项：（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3 900元，银行尚未入账；（银行未加）（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知；（企业未减）（3）30日企业委托银行收款4 100元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；（企业未加）（4）30日企业开出转账支票一张，金额l 900元，持票单位尚未到银行办理手续。（银行未减）结论：（判断）调整结果：如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。原始凭证：应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的原始凭证；对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录，也就是说“银行存款余额调节表”不能作为原始凭证编制记账凭证。（书162页）经办人员：期末企业的银行存款日记账余额与从开户银行取得的对账单的余额进行核对，以及根据未达账项编制“银行存款余额调节表”的工作应由出纳以外的会计核对和编制。（书162页）【例题11判断题】“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（ ）【例题12判断题】银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账簿记录。（ ）【例题13判断题】“银行存余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（ ）【例题14判断题】银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。（ ）【例题15多选题】企业财产清查中，可以作为调整账薄记录的原始凭证的是（ ）。A.库存现金盘点报告表B.银行存款余额调节表C.清查结果报告表 D.盘点报告表3.实物清查结果的会计处理（1）对于财产清查过程中发生的存货类财