第二章 成本习性.ppt

1 主讲人 车嘉丽 第二章成本习性 page2 第二章成本习性 第一节成本习性及其分类第二节混合成本的分解 教学目的 教学时间安排 本章共3课时 page3 直接材料生产成本 制造成本 直接人工制造费用销售费用管理费用优点 能反映产品成本的构成 便于考核预计成本指标的执行情况 分析成本升降的原因并寻求降低成本的途径 缺点 没有同企业生产能力挂钩 对于加强成本的规划与控制又明显的不足 因此 作为着重强调 规划与控制 的管理会计就需要对成本按照一个新的标准分类 这就是成本习性 第一节成本习性及其分类 一 成本按经济用途 经济职能 的分类 转下页 非生产成本 期间成本 成本 page4 成本习性 Costbehavior 又成为成本性态 是指成本总额对业务量总数的依存关系 这种关系是客观存在的 是成本的固有性质 故称之为 习性 业务量 是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称 业务量可以使用多种计量单位 包括实物量 价值量和时间量三种形式 在最简单的条件下 通常指生产量和销售量 成本总额 主要指为取得营业收入而发生的营业成本费用 包括 全部生产成本和非生产成本 第一节成本习性及其分类 二 成本习性 成本性态 的含义 page5 第一节成本习性及其分类 按照成本习性可将企业的全部成本分为变动成本固定成本混合成本 半变动成本 三 成本按习性的分类 page6 第一节成本习性及其分类 变动成本是指在特定的业务量范围内 成本总额随业务量总数成正比例增减变动关系的成本 单位业务量的变动成本则是固定的 例如 兴利制衣公司生产男式西服 每套西服需2 5米毛料 每米毛料成本150元 当西服产量发生增减时 则耗用毛料的成本则随西服的产量呈正比例增减 毛料的成本就是生产西服的一项变动成本 其关系如表2 1 一 变动成本 variablecost page7 第一节成本习性及其分类 表2 1 page8 第一节成本习性及其分类 业务量 成本 成本 业务量 单位变动成本 变动成本总额 图2 1变动成本总额与单位成本的习性模型 page9 第一节成本习性及其分类 在实务中 直接材料 直接人工 制造费用内随业务量总数成正比例增减变动的机物料消耗 燃料费 动力费 按销售量支付的推销员佣金 装运费 包装费 营业税 以及按产量计提的固定设备折旧费等 都属于变动成本 应该注意的是 变动成本是因本期制造产品所引起的成本 要想降低变动成本 主要应通过技术革命或技术革新 降低单位产品内的材料消耗量或工资含量着手 变动成本项目及降低途经 page10 第一节成本习性及其分类 固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内 不受业务量增减变动影响而固定不变的成本单位业务量的固定成本而言 则与业务量的增减成反比例的变动 例如 兴利制衣公司生产西服的车间是向东方地产公司租用的 每年订租约一次 并每月支付租金 0 元 若西服最大生产能量为5000套 即该公司每月西服产量在5000套以内时 租金总成本不随产量的变动而变动 因而生产西服的场地租金就是一项固定成本 但每套西服所负担的租金成本 则随业务量的增加成反比例的减少 如表2 2 二 固定成本 fixedcost page11 第一节成本习性及其分类 表2 2 page12 第一节成本习性及其分类 固定成本总额 单位固定成本 业务量 业务量 成本 成本 图2 2固定成本总额与单位固定成本习性模型 page13 第一节成本习性及其分类 1 酌量性固定成本 DiscretionaryFixedcost 是指通过经营管理者的决策行动能改变其发生额的成本 如广告费 新产品研究开发费 职工培训费等 酌量性固定成本的基本特征是 1 其发生额的大小由高层领导根据企业的经营方针 财力负担来确定 2 预算其短 通常为一年 企业经营管理者可以适应预算期的变化及时调整不同预算期的开支数额 要想降低酌量性固定成本 只有从精打细算 厉行节约 消灭浪费 减少它们的绝对额着手 固定成本的分类 page14 第一节成本习性及其分类 约束性固定成本 CommittedFixedcost 又称经营能力成本 是指与形成企业生产能力 包括物质和组织机构 相联系的成本 如 固定资产折旧费 保险费 房屋及设备租金 不动产税 管理人员薪金等 约束性固定成本的基本特征是 1 企业经营管理者的决策行动无法改变 其指出的数额取决于生产经营能力的规模和质量 2 预算期较长 企业生产能力一旦确定 将影响企业的盈利能力和长远目标 是维持整个企业生产能力 实现长远目标的基础 要想降低约束性固定成本 只有从经济合理地利用企业的生产经营能力 提高产品的生产量着手 固定成本的分类 page15 第一节成本习性及其分类 同时兼有变动成本和固定成本两种不同性质的成本称作混合成本 这类成本的基本特征是 其发生额受业务量变动的影响 但其变动的幅度并不同业物量的变动保持严格的比例关系 混合成本可进一步分为如下四类 三 混合成本 mixedcost page16 第一节成本习性及其分类 1 半变动成本 semi variablecost 2 半固定成本 semi fixedcost 3 延期变动成本 delayed variablecost 4 曲线变动成本 curvevariablecost 混合成本的分类 page17 第一节成本习性及其分类 1 半变动成本习性模型 变动部分 固定部分 page18 第一节成本习性及其分类 2 半固定成本 或阶梯式固定成本 习性模型 变动部分 固定部分 page19 第一节成本习性及其分类 3 延期变动成本习性模型 page20 第一节成本习性及其分类 4 曲线变动成本习性模型 递增曲线变动成本 递减曲线变动成本 page21 第二节混合成本的分解 总成本 固定成本总额十变动成本总额 固定成本总额十 单位变动成本 业务量 现用y代表总成本 a代表固定成本总额 b代表单位变动成本 x代表业务量 则上述总成本公式可改写为 y a十bx总成本习性模型如图 一 管理会计的总成本公式及其习性模型 page22 第二节混合成本的分解 帐户分析法技术测定法合同确认法历史成本法 数学分解法 二 混合成本分解的方法 page23 第二节混合成本的分解 帐户分析法是根据各有关成本帐户及明细项目的帐户性质 结合其与业务量的依存关系 通过经验判断其比较接近哪一类成本 就视其为那一类成本 例如 燃料及动力成本项目其变动与产量的关系较大 故可视作变动成本处理 至于管理费用以及制造费用中的间接人工 固定资产折旧费 设备租金 保险费 不动产税捐等 基本上与产量的变动关系不显著 均可视作固定成本处理 一 账户分析法 page24 第二节混合成本的分解 合同确认法是根据企业与供应单位签订的各种合同 契约 以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法 分别确认哪些费用属于固定成本 哪些费用属于变动成本 该方法特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本 如电费 水费 煤气费 电话费等各项公用事业费 其账单上的基数即为固定成本 而按耗用量多少计价部分则属于变动成本 该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种 二 合同确认法 page25 第二节混合成本的分解 亦称 工程法 它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中的投入 产出之间的规律性的联系来划分固定成本和变动成本的方法 其基本点是把材料 工时的投入量和产量进行对比分析 用来确定单位产量的消耗定额 并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本 与产量无关的部分汇集为固定成本 三 技术确定法 page26 第二节混合成本的分解 它是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据 采用适当的数学方法加以分解 来确定其中固定成本总额和单位变动成本的平均值 故亦称 历史成本分析法 在实际工作中常用的数学方法有 高低点法 布点图法 回归直线法 三种 四 数学分解法 page27 第二节混合成本的分解 高低点法是以一定历史时期内相关范围的业务量和成本的记录中 选出业务量的最高点和最低点以及相应的成本最高点和最低点 建立联立方程 然后据以分解出混合成本中的固定成本和变动成本 1 高低点法 page28 第二节混合成本的分解 高低点法的基本原理是 任何一项混合成本项目都包含有变动成本和固定成本两种因素 因而它的数学模型同总成本的数学模型类似 亦可用直线方程式来表示 y a十bxy代表混合成本总额 a代表混合成本中的固定成本总额 b代表混合成本中的单位变动成本 x代表业务量 即有如下关系式 y高 a bx高y低 a bx低解方程组即可求得a b的值 page29 第二节混合成本的分解 散布图法是把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在坐标图上 一般以横轴代表业务量 x 纵轴代表混合成本金额 y 这样 各个历史成本数据就形成若干个成本点散布在坐标图上 然后通过目测 在各个成本点之间画一条能反映成本变动的平均趋势直线 其与纵轴的交点即为固定成本 然后据以确定单位变动成本的一种图示方法 2 散布图法 page30 第二节混合成本的分解 回归直线法是根据过去一定期间的业务量 x 和混合成本 y 的历史资料 应用最小平方法原理 算出最能代表x与y关系的回归直线 借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法 采用回归直线法分解混合成本时 也需要若干组观测数据 但与散布图不同的是 他是利用计算来代替目测 确定a和b的值以及直线方程 3 回归直线法 page31 第二节混合成本的分解 回归直线法