企业所得税政策解答.doc

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企业所得税政策解答2009年9月主要内容 以新税法实施后相关配套内容为主线 以2009年下发的法规文件为主 以政策变化为主 以省局优惠政策管理通知为主税收优惠管理 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（国税发2008111号) ： 实行审批管理的，必须是法律法规和国务院明确需要审批的内容。 对列入备案管理的事项由省级税务机关自行研究确定。 强调了以备案为主，但没有完整具体的规定。 今后国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。各省可制定具体办法。 近日总局又发布了关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（国税函2009255号）：企业所得税优惠管理的内容及范围。 明确审批和备案划分审批。明确备案分为事先审批和事后审批两类及管理要求： 对于列入事先备案的税收优惠，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。 列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受。 省局：企业所得税汇算清缴会议提出；荆州会议减免税拟定减免税管理办法，各地分事项提出意见，在此基础上省局提出税收优惠管理通知，争求部分市州意见，最后下发税收优惠管理通知（鄂地税规20092号） 税收优惠管理通知的主要内容： 一是明确税收优惠管理的方式。以总局要求为主。备案和审批两种方式。对退税优惠政策按退税程序及要求办法。 二是备案类优惠管理要求。事先和事后备案两种方式。 事先备案程序： 1、提请备案。 2、备案时间：享受当年税收优惠，本年汇算清缴期限内提请备案。 3、备案资料：纳税人享受事先备案类税收优惠应当向地方税务机关报送基本资料和具体资料。 4、备案机关：县（市、区）地方税务局负责备案管理。各县（市、区）局可结合实际确定备案受理部门，制定备案工作规程。 5、符合性审核：备案税务机关收到纳税人备案资料后，对纳税人提供资料的完整性及税收优惠法定条件的相关性进行审核，不改变纳税人真实申报责任。 6、登记备案：备案机关应在7个工作日内完成登记备案工作，并制作税务事项通知书（见附件五）送达纳税人执行。对经审核不符合优惠条件的，不予备案，并书面通知纳税人不予备案的理由。 7、年度申报 纳税人在年度企业所得税汇算清缴时，按税务事项通知书通知事项享受税收优惠，并据以进行企业所得税年度申报。 事后备案类程序： 1、符合企业所得税事后备案类优惠的纳税人，应按照企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在企业所得税年度纳税申报时附报相关资料向主管税务机关申报。 2、备案时间 企业所得税年度纳税申报期间。 3、备案资料 各项税收优惠所需提交的备案资料见附件一。 4、备案机关 主管税务机关负责备案。各县（市、区）局可结合实际确定备案受理部门，制定备案工作规程。 主管税务机关审核后发现不符合税收优惠政策条件的，应取消其自行享受的税收优惠，并追缴相应税款。 报批类优惠管理：原则上按总局2005129号及省局原减免办法进行了明确规定。文书要求按鄂地税发2008118号文件规定的样式。 三、税收优惠的后续管理：台账管理；企业所得税税收优惠情况统计表每年6月底前。对各级的要求：严格按报批类和备案范执行；加强监督。没有特别规定，均按事先备案类管理。各地意见及时报告省局。 四、总体分类 事后备案类：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、技术转让所得、小型微利企业适用优惠税率、鼓励证券投资基金发展部分收入不征税等税收优惠事项，实行事后备案，其它备案类管理的税收优惠均采取事先备案方式。 报批类：民族自治地区应缴企业所得税属于地方分享部门、西部鼓励类内资企业、西部新办企业、企业新招用下岗失业人员定额抵减企业所得税。几项具体税收优惠项目 一、国债利息收入免税政策：属事后备案类 1、持有的界定问题 ： 国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，对持有如何界定？ 在国家税务总局未明确前，仍暂按财税字200248号的规定，按照纳税人提供国债交易成交后的交割单列明的应计利息额计算免税收入。 2、财税200969号：2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均按新法及条例执行，对符合条件的不作应税收入。 二、技术转让所得：事后备案类 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 国税函2009212号文件明确了技术转让相关问题。 技术转让应符合以下条件： 享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业； 技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围 境内技术转让经省级以上科技部门认定； 向境外转让技术经省级以上商务部门认定； 国务院税务主管部门规定的其他条件。问题：省级以上科技部门认定问题；形式上按省级 以上科技部门出具的技术合同登记证明。 技术转让所得=技术转让收入技术转让成本相关税费。 技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入； 技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额；相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。 二、小型微利企业：事后备案后 国税函2008251号：企业在当年首次预缴申报时向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业的相关证明材料；企业年度终后，主管税务机关要根据有关指标，核实是否符合条件。 财税200969号：主要规定：适用于具备建账核算自身应纳税所得额的企业，不具备准确核算应纳税所得额条件前不适用小型微利企业适用税率。 附报资料：1、企业当年预缴申报时，提供上一年度企业所得税年度申报表；2、企业年度申报时，提供依照国家统一会计制度的规定编报的财务报表、企业职工名册以及企业从事的行业属国家非限制和非禁止行业的说明 三、从事农、林、牧、渔业项目的所得优惠 备案类别：事先备案类 企业从事农、从、牧渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。 企业所得税法第27条；企业所得税法实施条例第86条；财税2008149 注意：原则上对农业项目减免税，但对已通过认定的国家重点龙头企业和第四批重点龙头企业在监测内应享受有关政策（到2009年度底监测）（农经发20083号） 四、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得优惠 重点： 1、国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）（财税2008116号）规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目； 2、企业从事的公共基础设施项目属于并符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）规定的相关条件、技术标准、国家投资管理相关规定； 3、企业同时从事不在公共基础设施项目企业所得税优惠目录范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间共同费用，没有单独核算的，不得享受优惠； 4、企业承包经营、承包建设和内部自建自用不得享受。 5、备案要求重点： 一是纳税人自项目建成并投入运营（包括试运营）后取得第一笔生产经营收入后15日内向税务机关提请备案并报送以下资料： 二是有权核准的政府及政府投资主管部门对公共基础设施项目的确认文件； 五、高新技术企业 事先备案类;经科技财政税务部门联合认定 企业所得税法第28条；企业所得税法实施条例第93条；国科发火2008172号；国科发火2008362号；国税函2009203号。 高新技术企业认定管理办法(国科发火2008172号)附高新技术企业领域 高新技术企业认定管理工作指引国科发火2008362号 高新技术企业认定管理办法规定的条件: 一是核心是自主知识产权,近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式均可;(知识产权登记变更受让) 二是有几项硬指标：近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； 高新技术企业认定工作指引: 程序上的规定:省级相关部门组成认委员会和认定办负责高新技术企业认定;市州级以及襄樊东湖高新成立执行机构,负责初审;随时受理,由科技部门为牵头单位,通过省级认定后报国家备案 变化:由一个部门变为多个部门联合认定;引入了中介机构的鉴证(对财务报表以及研发费所占比例以及高新技术企业技术服务收入比例) 目前执行情况:去年4批和今年1批,共516家,地税173家. 需要注意的是: 1、审报材料中的企业有关指标信息表需经县以上税务机关盖章；（核实的问题；研究开发费用的扣除；今后是否需要征求大家意见） 2、研究开发费用是税务机关审核的重点；如果取得认定后当年研究开发费用不符合比例要求的或核算不健全的，可暂停享受减免。 3、出现不符合条件 的，可向省局提出复核要求，省局向省认委员提出复核。 4、高新研发费用与国税发2008116号文件的研发费用范围不一致。高新研发费用不一定全部享受加计扣除。企业应能接受。 5、对原取得证书的企业（新的办法出台以前取得的），如果符合现行认定规定，并通过认定取得证书之后，方可享受优惠。 6、附报资料 （1）企业年度中间企业取得省高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业认定证书后可持高新技术企业证书及其复印件和税务机关要求的其他资料，在月（季）度预缴申报前10日内向主管税务机关提请备案。备案后可按15%的税率进行预缴申报。 （2）企业当年符合高新技术企业条件的，在年度汇算清缴期内向主管税务机关续报以下资料备案，备案后可享受当年15%税率优惠： 产品（服务）属于国家重点支持的高新技术企业规定的范围的说明； 企业年度研究开发费用结构明细表； 当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明； 企业具有大学专科以下学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。 六、研究开发费用 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）国税发2008116号) （一）此前执行中存在的问题： 1、相关文件从未明确规定企业从事的哪些研究开发活动才可以享受加计扣除的政策。企业通常认为只要是三新支出开发新技术、新产品、新工艺发生的支出都可以加计扣除，而三新的内容却从未有过明确的规定。 2、对开发项目的立项规定不够明晰 ;研发费用归集的支出范围仍需明确 ;对研发费用的支出范围规定一直较为原则，在执行中征纳双方的争议颇多;宣传培训不够，企业研发费用归集欠规范. （二）国税发2008116号文件的主要内容 1、享受加计扣除的主体或是对象：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。不适用于三类企业 （二）研究开发活动的定义： 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动。 （三）符合加计扣除的研发活动范围和内容 对符合上述三个方面的研究活动的哪些费用可以加计扣除进行了规定。（八大类费用） 强调相关性原则，即与研究开发活动直接有关的费用才能加计扣除。（符合税法原则） 采取的正列举方式，其他未列举的均不得归入实行加计扣除的研究开发活动范围。 与高新技术企业有较大变化，与财务通则以及财企 2007194号规定研究开发费用有所不同，需注意。 （四）核算要求 享受加计扣除的优惠政策，必须进行建立完善的财务核算制度。 必须对研究开发费用实行专账管理，明确研发费用的开支范围和标准，单独核算。研究开发费用的发生凭证必须真实合法，做到帐证俱全。共同费用要求企业合理分摊，并予以说明，按实事求是的原则处理。 （五）备案资料：税务机关有异议的，可要求企业出具科技部门提供的研究开发项目鉴定书，省局明确为市级及以上科技部门。（总局没有明确哪一级，不是必备资料，有异议时提供；发改委部门是否能出具） 七、安置残疾人员及其他人员工资加计扣除 财税200970号文 明确了加计扣除的条件： 1、企业依法与安置的每位残疾人员签订1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作； 2、为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险； 3、定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省人民政府批准的最低工资标准的工资；4、具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证（1至8级）原件 事先备案类：预缴申报时，据实扣除；年度汇算清缴时备案后加计扣除。 其他人员安置扣除问题：总局明确后再执行。 八、创业投资企业投资抵扣应纳税所得额 国税发200987号 从核心内容看，87号文所明确的税收优惠政策与财税200731号文是一致的：实施税收优惠政策的主体是创业投资企业；税收优惠方式是抵扣应纳税所得额；税收优惠的基本条件是合格创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年以上；税收优惠力度仍是按照创业投资企业对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 创投企业投资的中小高新技术企业，除应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件； 明确“2007年底前按原有规定取得高新技术企业资格的中小高新技术企业，且在2008年继续符合新的高新技术企业标准的，向其投资满24个月的计算，可自创业投资企业实际向其投资的时间起计算”。而且，中小企业在接受创业投资前可以不是高新技术企业，只需在接受创业投资后经认定符合高新技术企业标准，且自其被认定为高新技术企业的年度起投资满2年。至于企业的规模标准，只要投资前是中小企业就行，投资过后企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。 87号文大大简化了创业投资企业申请税收优惠政策的程序。按照31号文，创投企业申请享受投资抵扣应纳税所得额时，必须由当地主管税务机关对创业投资企业的申请材料进行汇总审核并签署相关意见后，按备案管理部门的不同层次报上级主管机关。87号文仅要求“在其报送申请投资抵扣应纳税所得额年度纳税申报表以前，向（当地）主管税务机关报送有关资料备案”。 注意：企业所得税法规定“合伙企业不适用本法”，相应的该法规定的创业投资企业税收优惠政策也不适用于合伙企业，因此，87号文明确规定，申请应纳税所得抵扣的创业投资企业首要条件是“经营范围符合创业投资企业管理暂行办法规定，且工商登记为创业投资有限责任公司、创业投资股份有限公司等专业性法人创业投资企业”。 九、固定资产加速折旧 企业所得税法第32条；企业所得税法实施条例第98条；国税发200981号 1、允许加速折旧的固定资产要同时符合下列条件：是企业拥有的固定资产；是企业用于生产经营的固定资产 ；是企业主要或关键的固定资产 2、范围：由于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强震动、高腐蚀状态的，且确需加速折旧的。 3、加速折旧的具体规定 （1）缩短折旧年限 对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。 例1：某企业2008年6月取得一台新设备，原值100万元，预计净残值10万元，企业按规定办理了加速折旧备案，税法规定的最低折旧年限为10年，企业选用缩短年限法。 按照规定，企业可选用最低折旧年限为1060%6（年），缩短年限前，企业年折旧额为（10010）109（万元），月折旧额为912=0.75（万元）；缩短年限后，企业年折旧额为（10010）615（万元），月折旧额为15121.25（万元），月折旧额提高1.250.750.5（万元）。如果企业购置的设备系已使用过的固定资产，已使用年限5年，则企业按规定备案，可享受的最低折旧年限为（105）60%3（年），比原剩余折旧年限缩短10532（年）。 （2）加速折旧方法 企业拥有并使用符合国税发200981号第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。 （3）加速折旧的税务管理 备案时限 ：在取得该固定资产后一个月内。 备案资料 （1）固定资产的功能、预计使用年限短于实施条例规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明； （2）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明； （3）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明； （4）主管税务机关要求报送的其他资料。 4、后续管理 1、纳税评估发现不符合条件的，停止加速折旧 2、足额折旧后超12个月未处置的，今后不再缩短折旧年限 对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。 5、对于企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，主管税务机关应设立相应的税收管理台账，并加强监督，实施跟踪管理。对发现不符合规定的，主管税务机关要及时责令企业进行纳税调整。 6、分支机构加速折旧由其总机构向其所在地主管税务机关备案 注：与财产损失的审批权限不同，分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。 省局文件200937号：会计未作加速折旧的，纳税时不准按加速折旧处理 十、资源综合利企业产品收入减计收入 企业所得税法第33条；企业所得税法实施条例第99条；财税200847号；财税2008117号；国税函2009185号；鄂地税发2009119号。 1、省级相关部门的资源综合利用认定证书及省局发文；2、企业使用原料属于资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）所规定范围的证明；3、生产产品符合资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）相关标准的证明材料；4、产品销售收入核算明细表；5、税务机关要求提供的其他资料。 省局对取得资源综合利用认定证书的企业中属地税征管的符合企业所得税优惠条件且申请企业所得税优惠的，下发专文明确。不在名单之列的企业不享受税收优惠。 十一、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免优惠 （一）政策规定：购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%，可从企业当年的应纳税额中抵免。税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专