《财务成本管理》章节重点辅导第22章.doc

鲤鱼网（）章节提示： 本章介绍了会计基础的经济评价和经济基础的经济评价, 本章从考试来说，近几年分数较少，考试题型主要是客观题，有时也会出小的计算题。计算题的考点主要集中在责任中心业绩考核指标上。最近3年平均分值4分，针对2010年的考试，考生应关注的主要内容有： 1.成本中心的定义、类型和考核指标； 2.责任成本及其计算的特点； 3.可控成本及其确定； 4.利润中心的定义、类型和考核指标； 5.内部转移价格的种类和适用条件； 6.投资中心的考核指标。【本章重难点】：一、投资报酬率(一) 基本公式 基本公式投资报酬率=投资报酬/投资额可供选择的“报酬”边际贡献、部门利润、营业利润、税后经营利润、税后净利、普通股净利等可供选择的“投资额”总资产、有形资产、经营资产、投资资本、非流动资产、股东权益、普通股权益、营运资本等(二)常见的投资报酬率指标1、总资产报酬率总资产息税前报酬率总资产报酬率=息税前利润/总资产=（税后利润+所得税+利息费用）/总资产它着眼于企业整体的经营效率，反映企业综合利用全部资产创造营业利润的业绩。它的报酬中含有所得税额和利息支出，可以用于税负和财务杠杆不同的同行业的业绩比较。总资产税后经营利润率总资产税后经营利润率=经营利润（1-税率）/总资产=（税后利润+税后利息）/总资产=税后经营利润/总资产由于政府通常不提供投资，所得税不是投资的报酬，而是企业的一种费用，应将其从报酬中扣除。它反映每一元投资为股东和债权人赚取的投资报酬。总资产净利率也称总资产回报率（ROA）总资产回报率=普通股可获净利润/总资产所以总资产回报率可以反映公司任何经营业绩的变动，是最具综合性的经营业绩（不含财务业绩）评价指标。2、权益净利率权益净利率=普通股东可获净利润/普通股权益资本权益净利率是着眼于经营效率转化为所有者收益的情况，反映普通股东获得回报的水平。（三）投资报酬率的优点及局限性优点1、从长期来看企业的投资报酬率与股价有比较密切的关联。2、投资报酬率指标，把一个企业赚取的收益和所使用的资产联系起来，可以衡量企业资产使用的效率水平。3、投资报酬率便于把企业的业绩评价和内部单位的业绩评价统一起来。局限性1、财务报表主要反映短期业绩，据此计算的投资报酬率不适合长期业绩的评价。2、会计准则为了统一性、可计量性和确定性，经常扭曲经济现实，据此计算的投资报酬率与经济现实有一定偏差 。3、由于会计规范中对折旧方法、存货估价方法等存在多种选择，不同的选择会影响收益和资产的数额，从而影响投资报酬率的客观性。投资报酬率还受到减少研究支出和营销支出、递延维修费用等影响，容易被经理人员操纵。4、不同的企业发展阶段，公司的投资报酬率会有变化。5、投资报酬率作为唯一的业绩评价指标时，容易诱使经理人员放弃报酬率低于企业平均报酬率但高于企业资本成本的投资机会。6、财务报表不反映币值变动的影响，在通货膨胀期间投资报酬率会夸大老企业的业绩。二、成本中心的业绩评价（一）成本中心的定义、类型和考核指标定义一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。特点这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。两种类型的比较类型标准成本中心费用中心产出物的特点所生产的产品稳定而明确，产出物能用财务指标来衡量。产出物不能用财务指标来衡量投入和产出之间的关系投入和产出之间有密切关系的单位。投入和产出之间没有密切关系的单位。适用情况各行业都可建立标准成本中心。费用中心包括一般行政管理部门，如会计、人事、劳资、计划等部门。考核指标是既定产品质量和数量条件下的标准成本。【提示】不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任即不对闲置能量差异承担责任。通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。【提示】要结合费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断。（二）责任成本及其计算1、责任成本的定义：特定责任中心的全部可控成本。2、责任成本计算的特点（与变动成本计算、制造成本计算的主要区别）项目责任成本计算制造成本计算变动成本计算核算目的评价成本控制业绩按会计准则确定存货成本和期间损益。进行经营决策成本计算对象责任中心产品产品成本的范围只包括各责任中心的可控成本直接材料、直接人工和全部制造费用。直接材料、直接人工和变动制造费用。共同费用的分配原则按可控原则分配谁控制谁负责，将可控的变动间接费和可控的固定间接费都要分配给责任中心。按受益原则分配谁受益、谁负担，分摊全部间接制造费用（既分摊变动制造费用，也要分摊固定制造费用。）按受益原则分配。谁受益、谁负担，只分摊变动间接制造费用。（三）可控成本及其确定1、可控成本的定义2、确定可控成本的三原则（四）制造费用归属和分摊方法将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：步骤处理范围和方式1直接计入责任中心指可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。2按责任基础分配对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。3按受益基础分配。有些费用不是专门属于某个责任中心的，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配。4归入某一个特定的责任中心有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。5不进行分摊不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊，可暂时不加控制，作为不可控费用。三、利润中心的业绩评价（一）利润中心的定义、类型和考核指标定义一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。【提示】并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。类型自然的利润中心指可以直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销。人为的利润中心在企业内部按内部转移价格出售产品。考核指标指标及计算特点边际贡献=销售收入-变动成本总额以边际贡献作为利润中心的业绩评价依据不够全面。可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的衡量部门经理业绩的指标。部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本以部门边际贡献作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价；税前部门利润部门边际贡献-公司管理费用以税前利润作为业绩评价依据，通常是不合适的。（二）内部转移价格的种类和适用条件1.制订转移价格的目的2.内部转移价格的种类及特点四、投资中心的业绩评价（一）投资中心的特点1.特点：投资中心的经理所拥有的自主权不仅包括短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制除公司分摊管理费用外的成本和收入，而且能控制占用的资产。2.考核指标指标投资率剩余收益计算公式投资贡献率= 剩余收益=部门边际贡献-部门资产应计报酬部门边际贡献-部门资产资本成本率指标优点（1）根据现有的会计资料计算的，比较客观；（2）相对数指标，可用于部门之间以及不同行业之间的比较。（1）可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题；（2）允许使用不同的风险调整资本成本。指标缺点部门经理会放弃高于资资成本而低于目前部门投资贡献率的机会，或者减少现有的投资贡献率较低但高于资本成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益。指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。练习例题1为了便于评价、考核各责任中心的业绩，对一责任中心提供给另一责任中心的产品（）A. 供应方和使用方所采用的转移价格可以不同B. 供应方和使用方所采用的转移价格必须相同C. 供应方和使用方所采用的转移价格只能是市场价格D. 为公平起见应采用变动成本加固定费用转移价格【答案】A【解析】采用内部转移价格主要是为了考核、评价责任中心的业绩，并不强求各中心的转移价格完全一致，可分别选用对不同责任中心最有利的价格为计价依据，即可采用双重价格。【例题2】投资中心的投资额为100000元，资本成本率为20%，剩余收益为10000元，则该中心的投资贡献率为（ ）。A.10% B.20%C.30% D.60%【答案】C【解析】10000=部门边际贡献-10000020%部门边际贡献=30000元投资贡献率=30000/