第五章 账户分类.ppt

第五章账户分类 本章学习要求了解账户按经济内容的分类方法 熟悉一级科目编号的设计原理 掌握账户按用途和结构的分类方法 通过账户分类进一步熟悉常用账户的主要核算内容及其运用 第五章账户分类 账户分类的概念账户分类就是按一定标准和层次对一级账户进行分组 1 分类标准 指分类的口径 2 分类层次 指大 中 小的分类级次 账户分类的方法1 账户按经济内容分类 分为6大类 13中类 2 账户按用途结构分类 分为3大类 14中类 账户分类的原则1 账户按经济内容分类是基础2 账户分类与经济发展相适应3 要与会计技术手段相互适应4 须遵守分类必尽的基本要求 第一节账户按经济内容的分类 第一节账户按经济内容的分类 第二节账户按用途和结构的分类 一 什么是账户的用途 指账户处理信息的功能 账户可以提供什么样的指标 二 什么是账户的结构 指账户的组成形式 账户如何提供这些指标 也就是借方与贷方如何登记 怎样计算余额 三 账户按用途和结构的分类 分为3大类 一 基本账户 指主要反映企业资产 负债和所有者权益的那些账户 二 业务账户 指反映某经营过程 经营阶段或核算步骤的账户 以获取业务成果或核算指 三 调整账户 指用来调整有关账户的账面余额而设置的账户 目的是获取调整后的数据 第二节账户按用途和结构的分类 第二节账户按用途和结构的分类 四 基本账户有盘存 结算 资本 跨期摊配 对外投资五中类 一 基本账户 盘存账户用来核算和监督可以进行实地盘点的各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存的账户 主要有 库存现金 银行存款 其他货币资金 原材料 周转材料 库存商品 固定资产等 结构 借增贷减 余额在借方 第二节账户按用途和结构的分类 二 基本账户 结算账户用来核算和监督企业同其他单位和个人之间的债权 人欠 与债务 欠人 的发生及其结算的账户 按具体用途和结构又分为三小类债权结算账户 资产结算账户 债务结算账户 负债结算账户 债权债务结算账户 资产负债结算账户 第二节账户按用途和结构的分类 1 债权结算账户 资产结算账户 属于这类账户的有 应收账款 预付账款 其他应收款 应收票据等 结构 借增贷减 余额在借方2 债务结算账户 负债结算账户 属于这类账户的有 应付账款 预收账款 其他应付款 应付票据 短期借款 长期借款 应付职工薪酬 应交税费 应付债券和长期应付款等 结构 借减贷增余贷3 债权债务结算账户 资产负债结算账户 属于这类账户的有 基本往来 应收账款与应付账款 预收账款与预付账款 其他往来 其他应收款与其他应付款 等 结构 借方登记债权的增加和债务的减少 贷方则相反 余额取决于债权和债务的比较情况 第二节账户按用途和结构的分类 三 基本账户 资本账户用来核算和监督企业取得或形成资本金增减变动及其余额的账户 属于这类的账户有 实收资本 资本公积 盈余公积 结构 借减贷增 余额在贷方 四 基本账户 跨期摊配账户用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用 属于这类账户的有 待摊费用和预提费用 要分清费用的发生期 支付期与归属期 将费用的发生期作为归属期 这是权责发生制 将费用的支付期作为归属期 这是收付实现制 第二节账户按用途和结构的分类 综合摊提账户特点 既核算先付后摊的业务 又核算先提后付的业务 属于这类账户的有 待摊预提 账户结构 借方记录付款数 不管是先付还是后付 贷方登记在各期分配 摊销和预提 确认的费用 余额既可能在借方 也可能在贷方 属于资产负债双重性质的账户 五 基本账户 对外投资账户用途 核算企业对外投资业务所形成投资资产的增加和减少的账户 属于这类账户的有 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资等 结构 借方登记对外投资资产的增加 贷方登记对外投资资产的减少和投资期满的收回数 余额一般在借方 表示企业对外投资的实有数额 第二节账户按用途和结构的分类 五 业务账户有集合分配 成本计算 集合配比 财务成果 计价对比 待处理账户6中类 一 业务账户 集合分配账户作用 用来归集和分配某一经营阶段所发生的应由不同对象共同负担费用的账户 如 制造费用 账户 结构 借增 归集 贷减 分配转出 一般无余额 第二节账户按用途和结构的分类 二 业务账户 成本计算账户作用 用来归集某一阶段某一系列活动所发生的应由某成本计算对象负担的成本费用 并据以计算实际成本的账户 如 采购 生产成本 和 在建工程 等账户 结构 借增 归集 贷减 转出成本 余额在借方 第二节账户按用途和结构的分类 三 业务账户 集合配比账户作用 核算一定的财务指标 结构 借方记营业成本 费用 税金 贷方记收入 期末转出后无余额 转出方法有 账结法 与 表结法 两种 账户 各损益账户分类 分两类 收入账户与费用账户 四 业务账户 财务成果账户分为成果形成账户和成果分配账户两小类 1 成果形成账户 本年利润作用 用来核算企业本年陆续实现的净利润或净亏损 结构 贷方汇集从集合配比账户转入的各种收入和年终转出的全年净亏损 借方汇集从集合配比账户转入的各种费用和年终转出的全年净利润 平时借余为净亏损 贷余为净利润 年终利润结转后该账户无余额 2 成果分配账户 利润分配作用 用来核算企业本年财务成果分配的情况 结构 借方登记本年陆续分配的利润 贷方登记年终利润结转时转出的已分配利润 平时借方余额为本年累计已分配利润 年终利润结转后无余额 第二节账户按用途和结构的分类 五 业务账户 计价对比账户作用 对一定经济业务按照两种不同的计价标准分别在借方和贷方登记后 通过对比来确定业务成果的账户 通过 材料采购 账户的实际成本与计划成本对比 确定采购业务成果 即 采购成本差异 第二节账户按用途和结构的分类 六 业务账户 待处理账户用途 用来核算企业在财产清查过程中发现财产物资的盘盈或盘亏及其处理情况的账户 待处理财产损溢 是一个双重性质的账户 账户 待处理财产损益结构 借方登记财产物资的盘亏净值和处理财产物资的盘盈转销 贷方登记财产物资的盘盈净值和处理财产物资的盘亏转销 借方余额表示尚未处理的净盘亏 贷方余额表示尚未处理的净盘盈 第二节账户按用途和结构的分类 六 调整账户有抵减 附加和抵减附加账户三中类 一 调整账户的基本概念概念 用来调整其他有关账户余额而设置的账户 调整与被调整账户会成双出现 反映原始数据的账户是被调整账户 反映调整数据的账户是调整账户 二 调整账户的作用对于原始数据 调整数据和调后数据这三类数据 会计的处理方法是 设置两个账户直接控制原始数据和调整数据 然后通过这两个账户的加或减求得调后数据 从而间接控制调后数据 调后数据不另外设置账户核算 三 为什要设置调整账户 由于核算或管理的需要 会计在核算原始数据 调整数据 调后数据三项数据时 主要是通过设置两个账户直接核算其中的两项 一般是原始数据和调整数据 从而形成被调整账户和调整账户 对于调后数据则不另设账户核算 而是通过被调整账户与调整账户的余额计算 来间接控制调后数据 四 调整账户的特点理解调整账户时 主要把握两点 一是余额方向 即调整与被调整账户的余额方向是否一致 二是调整方法 即是用加还是用减的方法来调整 第二节账户按用途和结构的分类 折价发行债券 发行价面值 借 银行存款98 000借 银行存款103 000应付债券 债券折价 2 000贷 应付债券 债券溢价 3 000贷 应付债券 债券面值 100 000应付债券 债券面值 100 000借 材料采购9 500 实际成本 借 材料采购9 500 实际成本 贷 银行存款9 500贷 银行存款9 500借 原材料9 800 计划成本 借 原材料9 100 计划成本 贷 材料采购9 800贷 材料采购9 100借 材料采购300借 材料采购成本差异400 超支差异 贷 采购成本差异300 节约差异 贷 材料采购4009 800 300 9 500 原材料实际成本 9 100 400 9 500 原材料实际成本 第二节账户按用途和结构的分类 五 调整账户的再分类按调整方式分类 调整账户可分为三小类 1 备抵账户 抵减账户 P259 如上表序号1 5 调整后余额 被调整账户余额 调整账户余额调整账户余额与被调整账户的余额方向相反如 累计折旧 坏账准备 等账户 所有资产减值准备账户都是备抵账户 2 附加账户 P261 如上表序号6 7 调整后余额 被调整账户余额 调整账户余额调整账户余额与被调整账户的余额方向相同如 应付债券 债券溢价 等账户 3 备抵附加账户 P261 如上表序号8 调整账户与被调整账户的余额方向相同 相当于附加账户 或相反 相当于备抵账户 如 采购成本差异 等账户 第二节账户按用途和结构的分类 一 按广义要素分类 分为资产和权益账户二 按稳定性分类 分为单一和双重账户三 按流动性分类 分为流动和非流动账户四 按详细程度分类 分为总分类和明细分类账户五 按功能分类 分为基本和特殊账户六 按与报表关系分类 分为资产负债表账户和损益表账户 也称实账户和虚账户 1 账户分类的主要标准有哪些 2 账户按经济内容可分为哪几类 这种分类的作用是什么 3 账户按用途和结构可分为哪几类