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未按规定计提贷款损失准备有风险 日期： 2011-09-28 企业所得税法施行以来，农村信用社因其准备金计提及免征税规定带有一定的特殊性，部分信用社在汇算清缴中贷款损失准备不按规定进行税前扣除，人为调剂征免税期所得，增大了企业的涉税风险。 2008年以来，农村信用社免征企业所得税的主要依据是财政部、国家税务总局关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知（财税200646号）。财税200646号文件规定，对财政部、国家税务总局关于试点地区农村信用社税收政策的通知（财税200435号），财政部、国家税务总局关于进一步扩大试点地区农村信用社有关税收政策问题的通知（财税2004177号）给予试点地区和进一步扩大试点地区农村信用社的企业所得税优惠政策，在执行到期后，再延长3年优惠期限，分别延至2008年底和2009年底。 金融企业贷款损失准备金税前扣除依据主要是财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200964号）。财税200964号文件规定，金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式为：准予当年税前扣除的贷款损失准备本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额。 为了进一步缓解中小企业贷款难的问题，促进农村经济发展，财政部、国家税务总局于2009年8月21日下发了关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）。该文件规定，金融企业根据贷款风险分类指导原则（银发2001416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：关注类贷款，计提比例为2%；次级类贷款，计提比例为25%；可疑类贷款，计提比例为50%；损失类贷款，计提比例为100%。 财税200999号文件的下发日期为2009年8月21日，文件执行期间是自2008年1月1日起至2010年12月31日止。金融企业应根据国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知（国税函2009286号）对2008年度的企业所得税汇算清缴重新进行申报。然而，部分农村信用社考虑到补提2008年涉农贷款和中小企业贷款损失准备后，免税期内应纳税所得额减少或者由赢利转为亏损，不利于将税前可列支成本向2009年、2010年结转，没有进行补充申报，人为调剂征免税期所得以达到应纳税额免税期多、征税期少的目的。 例：A农村信用社位于农村信用社改革试点工作中西部地区，2008年、2009年适用免征所得税规定。2008年末，贷款余额与2007年末相同，2007年末已在税前扣除的贷款损失准备余额为475万元。2008年、2009年、2010年各年度贷款余额、涉农和中小企业贷款及其分类见下表一（单位：万元）。 指标 2008年 2009年 2010年 年末贷款余额 47500 77000 94500 其中：涉农和 39800 52500 70600 中小企业贷款 1、正常 23750 35050 49300 2、关注 9750 11600 14800 3、次级 900 50 300 4、可疑 5400 5500 6200 5、损失 0 0 0 A农村信用社2008年、2009年、2010年企业所得税汇算清缴申报情况为： 2008年度所得税汇算清缴于2009年5月15日完成。因2008年末贷款余额与2007年末贷款余额相同，汇算清缴时根据财税200964号文件申报扣除的贷款损失准备为0，全年应纳税所得额为1240万元，应纳税额310万元，减免税额310万元。 该信用社未根据财税200999号文件对2008年度涉农和中小企业贷款税前可列支的贷款损失准备涉税调整事项进行重新申报。 2009年度所得税汇算清缴申报扣除的贷款损失准备为1800万元，全年应纳税所得额为500万元，应纳税额125万元，减免税额125万元。 2010年度所得税汇算清缴申报扣除的贷款损失准备为1928万元，全年应纳税所得额640万元，应纳税额160万元，实缴税额160万元。 2008年2010年累计申报扣除的准备金金额为3728万元，应纳税所得额为2380万元，减免税额435万元，实缴税额160万元。 上述纳税申报是否准确？根据财税200964号文件和财税200999号文件的规定，各年末可提取的贷款损失准备金额见下表二（单位：万元）。 年度 2008年 2009年 2010年 1、正常 0 0 0 2、关注（1%） 97.5 116 148 3、次级（24%） 216 84 72 4、可疑（49%） 2646 2695 3038 5、损失（99%） 0 0 0 年末贷款余额（1%）475 770 945 小计 2959.5 3665 4203 则2008年税前可扣除贷款损失准备为2484.5万元（2959.5475），2009年税前可扣除贷款损失准备为705.5万元（36652959.5），2010年税前可扣除贷款损失准备为538万元（42033665）。 2008年实际应纳税所得额为-1244.5（12402484.5）万元，当年亏损；2009年弥补亏损前所得为1594.5万元（5001800705.5），弥补上年结转亏损后应纳税所得额为350万元，应纳税额为87.5万元，减免税额87.5万元；2010年实现应纳税所得额为2030万元（6401928538），全年应纳税额507.5万元，应补缴2010年企业所得税347.5万元。 调整后A农村信用社2008年2010年累计税前扣除的准备金为3728万元，应纳税所得额为2380万元，但减免税额87.5万元，实缴税额507.5万元。 从上述调整前后的纳税情况看，农村信用社将贷款损失准备延后扣除，减少了应纳税额，在免税期内，税务机关可以根据税收征管法第六十四条规定，对编造虚假计税依据的行为进行处罚；在征税期内造成少缴税款，税务机关可以根据税收征管法第六十三条规定追缴税款并进行行政处罚，情节严重构成涉税犯罪的将由相关部门追究刑事责任。（山西宏启税务师事务所）金融企业呆账处理的会计与税收问题2011-12-6 9:26中国税务报【大 中 小】【打印】【我要纠错】 金融企业呆账是指金融企业承担风险和损失，符合认定的条件，按规定程序核销的债权和股权资产。目前，我国金融企业的呆账处理主要是通过计提准备及核销的方式。企业所得税法实施后，金融企业的呆账损失税前扣除政策有了相应的调整，应予以重点关注。 现行呆账准备计提金融监管和会计核算规定 金融企业呆账计提与核销的相关规定主要包括银行贷款损失准备计提指引、金融企业会计制度、金融企业呆账准备提取管理办法等。 金融企业会计制度按照国际惯例，规定金融企业计提的准备包括一般准备和资产减值准备两大类。其中，一般准备在利润分配中提取，用于防范金融企业整体经营风险；资产减值准备在成本中列支，用于防范资产损失减值风险。资产减值准备按可能发生损失资产的类型，进一步细分为贷款损失准备、长期投资减值准备、坏账准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。贷款损失准备又划分为专项准备和特种准备两类，专项准备按贷款五级分类提取，特种准备针对贷款的国别风险提取。金融企业会计制度未规定各项准备金的计提比例。 金融企业呆账准备提取管理办法规定，金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产应提取呆账准备，包括一般准备和相关资产减值准备。一般准备在利润分配中提取，原则上一般准备余额不低于风险资产期末余额的1%；相关资产减值准备，指金融企业对债权和股权资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的，用于弥补特定损失的准备，包括贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备。贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备参照以下比例计提：关注类计提比例为2%；次级类计提比例为25%；可疑类计提比例为50%；损失类计提比例为100%。其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提比例可以上下浮动20%.特种准备由金融企业贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。 银行贷款损失准备计提指引规定的对象是贷款损失准备，不涉及其他类型准备金。具体规定为：按贷款余额1%提取的贷款损失准备作为一般准备；对五级分类的后四类贷款按2%、25%、50%、100%提取专项准备，次级和可疑类贷款的损失准备计提比例可上下浮动20%；银行可针对国别、地区、行业或某一类贷款风险自行计提特种准备。银行贷款损失准备计提指引规定贷款损失准备的财务会计和税收处理，应按国家有关规定执行，则一般准备也是在利润分配中提取。 综合上述规定，会计处理上，金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提呆账准备，呆账准备包括一般准备、贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备。一般准备在利润分配中提取，贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备在成本中列支，其中贷款损失准备中的专项准备按金融企业贷款五级分类后四类贷款的相应比例计提。 企业所得税前呆账准备计提及核销规定 企业所得税法实施后，金融企业呆账准备税前计提及核销的规定有：财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号），财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200964号），财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）。 财税200957号文件将企业资产损失分为贷款类、应收预付类和股权投资损失。对金融企业资产损失中贷款类损失的扣除，财税200964号文件规定，金融企业发生的贷款损失，按规定报经税务机关审批后，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除；金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额，金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。 财税200964号文件对提取贷款损失准备的贷款资产种类规定为贷款、具有贷款特征的风险资产和由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款三类，强调了计提准备金资产的贷款性质或贷款特征，剔除了不具有贷款性质的抵债资产、股权投资和债券投资、应收利息、应收股利、应收保费等债权和股权资产，应收预付类资产和股权投资的损失不适用税前计提准备进行扣除的规定。 财税200999号文件提高了金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备的计提比例，对五级分类的后四类贷款按2%、25%、50%、100%提取贷款损失准备在税前扣除。 会计与税收处理不同 会计上，对按贷款类资产1%提取的一般准备在利润分配中进行，而税收上，对按贷款类资产（包括正常类贷款）1%提取的贷款损失准备允许税前扣除。会计上对全部贷款五级分类后四类贷款按2%、25%、50%、100%提取的贷款损失准备，即专项准备在成本中列支，而税收上只是允许涉农和中小企业贷款五级分类后四类贷款按2%、25%、50%、100%提取的贷款损失准备允许在税前扣除。 例：某农村合作商业银行2009年、2010年末贷款余额见文尾表格。2009年末，该银行贷款损失准备减专项准备会计金额为2015万元（已在税前列支的贷款损失准备金额为1888万元），2010年该银行核销2009年度贷款损失400万元；2010年该银行以500万元对A公司进行投资，取得其30%的股份，当年A公司亏损200万元，年末预计该项投资可收回金额为370万元。 会计上，全部贷款五级分类后，2010年末关注、次级、可疑、损失类贷款按相应比例提取的贷款损失准备减专项准备应计余额为1961.5万元（137002%285025%195050%），则当年应提取专项准备346.5万元1961.5（2015400）；对股权投资损失因预计可收回价值370万元小于账面余额440万元（50020030%），应计提长期股权投资减值准备70万元。在利润分配时，按年末风险资产余额的1%补提一般准备金165万元（950001%790001%5001%）。会计处理为（单位：万元）： 2010年长期股权投资初始投资 借：长期股权投资A公司 500 贷：银行存款 500. 2010年末根据A公司损益确认收益情况 借：投资收益 60 贷：长期股权投资损益调整（A公司） 60 2010年会计上核销贷款 借：贷款损失准备专项准备 400 贷：贷款 400 2010年末计提呆账准备 借：资产减值损失 416.5 贷：贷款损失准备专项准备 346.5 长期股权投资减值准备 70 2010年末根据贷款余额补提的一般准备 借：利润分配未分配利润 165 贷：一般准备金 165 税收上，根据财税200964号文件、财税200999号文件规定，2010年末贷款损失准备应计余额1884.5万元（950001%98001%175024%85049%），则当年税前扣除贷款损失准备为396.5万元1884.5（1888400）.提取的长期股权投资减值准备70万元不能在税前扣除，年终应做纳税调增处理，待该项股权实际发生损失时，按财税200957号文件的规定进行扣除。企业所得税 王骏：1%测算法：金融贷款损失准备金税前扣除 复制链接 一介村夫 发短消息 加为好友一介村夫 当前离线 最后登录2012-8-17在线时间518 小时威望200 金币602 注册时间2010-5-13阅读权限50帖子1663精华6积分4044UID2645966财务副经理财务副经理, 积分 4044, 距离下一级还需 956 积分 金币602 威望200 积分4044精华6帖子1663楼主 发表于 2012-5-28 10:08 |只看该作者 |倒序浏览 |打印 香港会计师公会专业资格课程是晋身执业会计师的最直接途径获全球五大洲认可欲了解详情请点击现在就加入澳洲会计师公会全球13900名会员助您职业不断提升点击了解详情2012年高级会计师大纲下载高会考试参考书如何选择高会考试辅导课程试听点击查看详情原文地址：1%测算法：金融贷款损失准备金税前扣除作者：中国财税浪子王骏受中国会计视野高岩同学的启示，恰好周五和周六在总局培训中心和几位专家一起给全国城商行、农信社和地方性股份制银行的财税人员集中进行税务培训，也和一线财税工作人员做了现场交流。发现大家对财税【2012】5号文有关贷款损失准备扣除的理解有明显不同，很容易受到传统会计处理习惯的干扰和影响。培训会议的组织者王禹老师也请我对此做进一步分析，因此在这里和大家共同分析。马林银行：2010年首次计提贷款损失储备金，2010年年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额是10亿元，当年依据会计口径账面计提准备金3000万元（贷方发生额），2010年实际发生贷款损失为700万元，后全部获得税务机关审批税前扣除。则2010年度企业所得税汇算清缴时涉及的调整事项为： 1、2010年实际发生呆帐损失在会计上冲减贷款损失准备700万元（借记），会计上该处理不影响损益。2010年底在