中级实务所有易错考点及复习时有疑问部份.doc

下面这些是我在做题中遇到的难点或者错误部分，总结如下，包括各章习题和东奥最后六套题：（通过做题发现，比较容易出错的是或有事项，重组计划，还有所得税）一、这部分在做题时应该注意有标的资产时应该怎么计提减值准备，还有选择违约和执行合同时应该怎么做，好好看看 2010-4-12待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。【例题2综合题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2009年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： 2009年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2009年l2月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。 2009年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2010年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20。 2009年l2月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。2009年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2010年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件C产品，违约金为合同总价款的20。 2009年l2月31日，甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为l00万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：预收账款 20 （2）甲公司为工业生产企业，从2008年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为D产品“三包”确认的预计负债在2009年年初账面余额为8万元，D产品已于2008年7月31日停止生产，D产品的“三包”截止日期为2009年12月31日。甲公司库存的D产品已于2008年底以前全部售出。2009年第四季度发生的D产品“三包”费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2009年会计处理如下： 借：预计负债 5 贷：应付职工薪酬 5要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。【答案】事项（1）会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。A产品执行合同发生的损失=100（2.3-2）=30（万元）；不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金）；应确认预计负债为20万元。更正分录如下：借：营业外支出 20贷：预计负债 20B产品执行合同，发生的损失 = 120 - 3000.3 = 30（万元）；不执行合同，发生的损失 = 3000.320% + （120-110）= 28（万元）；甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。更正分录如下：借：资产减值损失 10（120-110） 贷：存货跌价准备 10借：营业外支出 18贷：预计负债 18C产品执行合同，发生的损失 =120 - 3000.3 = 30（万元）；不执行合同，发生的损失 =3000.320% + （120-100）= 38（万元）；甲公司应选择执行合同方案。更正分录如下：借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30事项（2）会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下： 借：预计负债 3 贷：销售费用 3二、所得税差异的确定：下面这个例子暂时未明白（4）2010年12月31日，长江公司对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为100万元，该项投资于2010年3月1日取得，取得时成本为1000万元（税法认定的取得成本也为1000万元），该项长期股权投资2010年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长期股权投资的计划。【答案】长期股权投资账面价值1000+1001100（万元）因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础1100（万元）此项不产生暂时性差异？三、对以前年度会计差错的调整（不分哪一年，只要是涉及到损益的就调整以前年度损益调整）1.“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确认为2010年销售费用400万元、应确认为2009年销售费用200万元。借：以前年度损益调整600贷：其他应收款6002.误将2009年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元,记入2010年1月的其他业务收入；误将2010年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元,记入2011年1月的其他业务收入。其他业务收入2009年的毛利率为20%,2010年的毛利率为25%。（2009年的不再调整，因为它并没有影响报表年度）借：其他业务收入2000贷：以前年度损益调整 500其他业务成本1500 2000（1-25%）四、或有事项2009年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为200万元。因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有 80% 的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿150万元。答案：本事项属于或有事项，并满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债：借：营业外支出 200贷：预计负债 200 同时，基本确定能获得 150万元补偿，应单独确认为一项资产：借：其他应收款 150贷：营业外收入 150企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列各项中，属于债务重组日，债务人应计入负债帐面价值的有：A债务人符合预计负债条件的或有应付金额B债务重组日债务的公允价值C债务人在未来期间应付的债务本金D债务人在未来期间应付的债务利息五、东奥最后六套题中错误的列示如下：（做题情况，第二套题，做完综合题第一题时用时1：50分，三套84.5分用时1：40分）1.如果选择题中问无形资产的计税基础时，要记住将正常计算出来的无形资产帐面余额乘以150%。2.因合同违约确认的预计负债计税基础也为零，我答题时选择的否。3.判断题中外币借款的本金利息汇兑差额应资本化，我选择的是对，其实错，因为应该说的是外币专门借款，少两个字4.合并财务报表中的少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益计入合并资产负债表中，我选择的是合并利润表，错了5.综合题第二道计算无形资产扣减时错了，要记住：形成费用的加计扣除50%，形成资产的按照计税基础加计扣除50%，我是扣除150%了，因为企业本身在计算时已经扣除过100%了，所以在调整时只要再扣除另外的50%就行了）6.涉及预计销售退回时，如果题中问此项销售对年度利润影响情况，则用销售利润率乘以（1-预计退回率），资产负债表日后事项发生的实际退回与预计数不相同的，不影响报告年度利润总额。7.关于或有事项，看下教材：或有事项的结果具有不确定性，发生的具体时间或金额都具有不确定性。如果一项现时义务的金额不能可靠地计量，即形成一项公司的或有负债。与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为预计负债进行确认和计量：(1) 该义务是企业承担的现时义务；(2) 履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3) 该义务的金额能够可靠地计量。待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。8.计算资产组包含的商誉减值时，先要将商誉变成完全商誉，最后计算减值时，要记住 乘以所占投资比例，然后再计提。例如年底投资份额占70%的长期股权投资帐面价值13000，加上完全商誉1000，可变现净值13500，这时的减值是500。但是计提时就是500*70%=350。9.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债，这句话是对的，因为或有事项确认为预计负债必须是现时义务。10.影响持有至到期投资摊余成本的因素有：已计提的减值准备、利息调整的摊销额、分期收回的本金、分期收回的利息，（包括对到期一次还本付息债券确认的票面利息也会影响摊余成本）这道题我经常会错。11.收入会导致经济利益的流入，利得也会导致经济利益的流入12.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日的即期汇率，也可以采用系统合理确定的，与交易日即期汇率近似的汇率13.做外币借款费用题目时，记住最后计算当期汇兑损益时，一定要将最后计算出来的帐户损失和各个分录中涉及到的财务费用加到一起，我在第四套答卷时就忽略这一点了。14.关于或有负债的问题，如果给定几个事项，考你什么是或有负债，要记住，能确定为预计负债的不属于或有负债，比如，很可能赔偿他人，但赔偿金额不确定的，是或有负债，能估计出赔多少钱的，属于预计负债。15.好好看下会计计量属性的定义。16.民间非营利组织的费用均为非限定性支出，期末转为非限定性净资产。17.交易性金融资产（权益性证券）不属于货币性资产。18.如果在选择题中出现这样一句话，资产的可收回金额应该以资产的公允价值和预计未来现金流量的现值中较高者确定，这句话不对，因为少了一个公允价值减去处置费用。19.资产负债表中，哪些项目以资产负债表日即期汇率折算，要注意不是全部资产负债表项目，像外币购入的固定资产无形资产，也就是说以历史成本计量的外币非货币性项目，仍然以交易发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币的金额。20.以现金结算的股份支付最典型的形式就是模拟股票和股票增值权，以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。选择题时有可能考21.做第五套综合题二道时发现所得税的错误：要重点关注一下所得税在调整应纳税所得额时要注意的是有几种：会计和税法不一致计提的折旧要加上；提的减值要加上；特别注意的是题目中如果给定今年应该转回可抵扣差异（-）和应纳税差异（+）也要做加减；投资性房地产如果是采用公允价值计量模式的，也要计算应提折旧计到应纳税所得额中（是减项）涉及到自用固定资产转为投资性房地产时要特别注意，因为会涉及到帐面价值和计税基础不致的情况。计算计税基础时要从固定资产取得年限起不停止地计算折旧，包括转为投资性房地产之后也要计提折旧，这才是真正的计税基础，而帐面价值则是公允价值。二者涉及到的递延所得税负债也有区别，存货转为投资性房地产时差异要计入到资本公积中，（在转换时也要注意将帐面价值与公允价值的差额分别计到递延所得税负债和资本公积中 ，而不是全部计入资本公积）而转换之后的则要计到所得税费用中题目中如果要求计算递延所得税的发生额时，除了当年差异要算上，还要把题目中给定的应转回的也要计算上。第六套所得税中仍然有很大问题，在对利润进行调整时，要注意如果报告年度发生的销售退回，在所得税汇算清缴之前完成前，应该调整应纳税所得额，也就是要在利润中减去退 回的收入加上退回商品的成本如果提坏帐准备了也要加上。涉及到调整时，如果问本年盈余公积的余额，是这样计算的，本年实现的利润加上以前年度损益调整数得出来的利润总额，减去所得税费用，得出净利润，用这个数乘以10%即可。其中的所得税费用就是经过调整计算出来的应交税费加递延所得税负债减递延所得税资产后得出来的数。22.企业预计资产未来现金流量，不应包括与将来可能会发生的，与资产改良有关的支出和尚末做出承诺的重组事项。我选择时没有选与资产改良有关的支出，所以错了23.或有事项所确认的负债时间和金额都是不确定的，我选择时选的是金额确定，所以错了24.下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务，其实就两项：一是有详细正式的重组计划二是该重组计划已对外公告。我选择时选择了另外两项，所以错了。25.分摊在建工程的辅助费用时，要先计入一个科目，借：在建工程-辅助支出 贷：银行存款。并且发电设备和安装发电设备要在在建工程明细科目中分开核算，一个叫安装工程，一个叫在安装设备。26.企业为奖励职工回购股份时，用付出的银行存款金额直接借记库存股，例，付出4000万元购买本公司股份500股，直接：借：库存股4000 贷：银行存款：400027.做题中的疑问，第六套综合二中，调整净利润时，我认为不应该减去投资收益中的25，就是购入发行的债券做为持有至到期投资所取得的收益。郭建华老师的课件中也没有抵销。28.同一控制下企业合并计入的资本公积明细科目是-股本溢价，而不是其他资本公积29. D.因需要现金将持有至到期投资部分出售，剩余部分应重分类为可供出售金融资产 ，这句话是正确的。30. .可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益，这句话是错误的，因为也可能计入在建工程31. 重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债，这句话是对的，回去好好看一下预计负债32.融资租入固定资产的帐务处理。如果租赁开始日就确认购买，就要将购买价也计入到最低租赁付款额中，并且也要将其折现后计入到最低租赁付款额的现值中。33. 融资租入的固定资产如果以后每年按该机器所生产产品年销售收入的比例向对方公司支付经营分享收入。则：借销售费用贷：其他应付款34.分期销售商品，确定未实现融资收益时，应该用长期应收款减去未实现融资收益的余额再乘以实际利率。35.如果将可供出售金融资产的变动计入了公允价值变动损益中，做为资产负债表日后差错更正时，除了转入资本公积外，还要转回应交所得税。借：资本公积其他资本公积 贷：以前年度损益调整调整所得税费用 ，贷方为什么不是递延所得税负债呢，因为当时记错了记到所得税费用中了，所以调整时也要调整所得税费用。36.资产负债表日后事项做调整时，在计算应提坏帐准备时，如果题目给出了应收某公司的款项，千万记住计提时要加上增值税额，例如，销售收入为200万元，计提坏帐比例为10%，则计提的坏帐准备应该是234%10%=23.4万。我在做测试题时就忽略了，提的是20万。37.弃置费用确认预计负债时，每年确认的财务费用要加入接着确认。例如：预计负债 1541.59 第二年，增加的利息计入财务费用1541.59461.66（万元） 借：财务费用 61.66 贷：预计负债 61.66 第三年，增加的利息计入财务费用（1541.59+61.66）464.13（万元） 38. 计提融资租入的固定资产的折旧，应该注意哪些内容？ 1.计提折旧的基数是减去担保余值的账面价值，担保余值相当于净残值。2.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。3.折旧期间：分为两种情况考虑：、如果承租人在到期日以低于公允价值的价格购买此项固定资产的权利，应按租赁期与尚可使用年限之和计提折旧。例如：租赁期为20年，租赁期界满后还可使用5年，那么就要用25年计提折旧。如果不能确定是否购买，那么就用租赁期和尚可使用年限较短者计算折旧。例如：租赁期为20年，租赁期界满后还可使用5年，那么就要用20年计提折旧。如果不能确认购买的，以租赁期限和尚可使用年限较短者，例如租赁期3年，尚可使用5年，则折旧用3年。如何判断租赁类型： 租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/560%75%，不符合第3条判断标准。最低租赁付款额现值900 000（P/A,8%,3）2 319 390，大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000元90%），符合第4条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额900 000302 700 000（元）此处的0即为自己的担保余值或是准备以后购买付出的价值。要记住，如果固定资产改良时，被替换部分的帐面价值和减值准备也要进行分摊，用被替换部分的原值减去应该分摊的折旧和减值准备。39. 有关股份支付的下列说法中，正确的有(ABC)。A.以权益结算的股份支付是企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易B.现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益C.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整D.现金结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和负债进行调整40. 下列有关收入确认的表述中正确的有()。A.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认 D.属于一次性收取使用费，且不提供后续服务的应一次性确认收入【显示答案】【隐藏答案】正确答案：ACD答案解析：选项B，广告的制作费应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。42. 安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。43. 甲公司欠乙公司货款200万元。按合同规定，甲公司应于2008年10月10日前付清货款，但甲公司未按期付款。为此，乙公司向法院提起诉讼。2008年12月10日，一审判决甲公司应向乙公司全额支付货款，并支付延付期间的利息3万元；此外，还应承担诉讼费2万元，三项合计205万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向乙公司提出索赔要求，金额为60万元。甲公司有充分的理由说明很可能胜诉。截止2008年12月31日，该诉讼尚在审理当中。则甲公司正确的处理方法是()。A.确认预计负债205万元B.确认预计负债5万元，同时确认其他应收款60万元C.确认预计负债5万元，在资产负债表附注中披露预计负债、或有资产D.只在资产负债表附注中披露相关或有负债、或有资产【显示答案】【隐藏答案】正确答案：C答案解析：确认预计负债5万元，在资产负债表附注中披露预计负债。由于很可能胜诉，故应披露或有资产。44. 下列有关可转换公司债券的表述中，正确的有()。A.发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目B.在转换为股票之前，对于分期付息、一次还本的债券，其所包含的负债成份，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记有关科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目C.可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券(面值)”，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目 D.转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益【显示答案】【隐藏答案】正确答案：ABCD窗体顶端甲公司与B公司为非关联企业。甲公司于2007年1月1日，取得B公司20%的普通股股权，支付的价款为900万元，同时支付相关费用10万元，当日B公司所有者权益的账面价值为3 800万元，可辨认净资产公允价值为4 000万元。取得投资后甲公司派人参与B公司的生产经营决策。2008年1月1日，甲公司又购入B公司40%的普通股权，支付价款2400万元，同时支付相关税费20万元，当日B公司所有者权益的账面价值为4 200万元，可辨认净资产的公允价值为5 000万元。甲公司2008年1月1日取得B公司股份时的合并成本和商誉分别为（）万元。A.3 300和300B.3 330和330C.3 330和530D.3 330和890【显示答案】【隐藏答案】正确答案：C答案解析：甲公司与B公司之间是通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的企业合并，其合并成本为每一次单项交易成本之和，即合并成本=900102 40020=3 330（万元），合并商誉=9104 00020%2 4205 00040%=530（万元）。【您的答案】从这道题可以看出企业通过多次交换取得的长期股权投资计算商誉时应该分步计算，第一次和第二次的分别计算。45. 同一控制下的企业合并，合并方应以合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，所以，长期股权投资的初始投资成本2 000801 600(万元)；与取得该项长期股权投资直接相关的税费应计入管理费用，与发行股票相关的佣金、手续费应冲减股本溢价。46. 投资性房地产转换日的确定方法，正确的有(ABCD)。A.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期 B.作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日C.作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日D.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期47. 营业外收入，不影响营业利润。48. 下列各种会计处理方法中，体现谨慎性要求的有()。A.计提资产减值准备B.对固定资产采用加速折旧方法计提折旧C.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价D.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，于发生时计入当期管理费用【显示答案】【隐藏答案】正确答案：ABCD49.事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助），故选项BD不会引起事业单位事业结余发生增减变化。50. 企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用资产负债表日即期汇率折算的有()。A.存货B.长期股权投资C.应付职工薪酬D.资本公积【显示答案】【隐藏答案】正确答案：ABC答案解析：选项D，资本公积应采用交易发生时的即期汇率折算。51. A公司于2006年12月31日购入不需安装的设备一台并于当日投入使用。该设备入账价值为1 800万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从2008年1月开始执行38项具体会计准则，改用双倍余额递减法计提折旧，同时将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。该企业适用的所得税税率为25，该政策变更的累积影响数为()万元。我选择的是270，政策变更的累积影响数是指的所得税吗？A. 90B. 90 C. 270D. 118.8【显示答案】【隐藏答案】正确答案：B答案解析：固定资产改用双倍余额递减法计提折旧属于会计估计变更，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更，应追溯调整。2007年会计折旧低于税法折旧，因此，2008年初采用资产负债表债务法时，固定资产的账面价值为1 440万元，计税基础为1 080万元，产生应纳税暂时性差异360万元，按新的所得税核算方法应确认递延所得税负债90万元，会增加所得税费用90万元，减少净利润90万元，故累积影响数的金额为-90万元。会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各项追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。52. 根据企业会计准则第18号所得税计量的规定，下列表述中，正确的有()。A.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的递延所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量 B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量 C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量D.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现【显示答案】【隐藏答案】正确答案：ABCD（我当时只选择了BC）53. 根据企业会计准则第18号所得税的规定，下列表述正确的有()。A.交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间产生了差异，该差异可能是可抵扣暂时性差异，也可能是应纳税暂时性差异 B.某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异C.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定不可以自应税经济利益中抵扣的金额 D.从资产和负债看，暂时性差异是资产或负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额【显示答案】【隐藏答案】正确答案：ABD答案解析：选项C，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。54. 2009年12月31日，甲企业与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税额为17万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。假定不考虑其他因素， 则甲企业2009年12月应确认的收入为()万元。（我当时回答的是100万元）A. 84B. 100C. 117D. 80【显示答案】正确答案：D答案解析：甲企业2009年12月应确认的收入100(120)80(万元)。55. 非同一控制下的企业合并：购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不含企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。56. 下列各项目中，属于货币性资产的有（）。A.存出投资款 B.银行本票存款 C.交易性金融资产 D.持有至到期投资交易性金融资产随时都有变现的可能，且金额不确定，所以不属于货币性资产57. 下列资产，应计提资产减值损失的有（）。A.采用成本模式后续计量的投资性房地产B.对子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资C.可供出售金融资产D.持有至到期投资58. 预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础（我选择的是递增的，所以不对）58. 一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本59. 企业对经营租入的设备进行改良，相关支出符合资本化条件应计入长期待摊费用。60. 管理不善造成已完工产品发生损失；管理不善导致原材料发生盘亏，需要把该盘亏存货的进项税额转出。61. 对投资性房地产计算折旧时，做题时一定要记住计提日期应该是下月，1月份购入的应该按11个月提取折旧。62.持有至到期投资的债券计提减值准备后，用计提后的帐面价值乘以实际利率是投资收益。63. 甲公司与乙公司进行资产置换，甲公司、乙公司增值税税率均为17。甲公司换出资产的相关资料如下：原材料的账面价值为80万元，含税公允价值为117万元；无形资产的原价为200万元，已计提累计摊销额为10万元，公允价值250万元。乙公司换出资产的相关资料如下：换出库存商品的账面价值为160万元，含税公允价值234万元；固定资产（不动产）的原价为80万元，已计提累计折旧额为20万元，公允价值100万元；乙公司另向甲公司支付补价33万元，乙公司为换入原材料支付相关运费10万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，则乙公司取得的原材料和无形资产的入账价值分别为(110、250)万元。乙公司换入资产入账价值总额2341003310377(万元)，其中10万元运杂费是因换入原材料而发生的，因此不应在换入的原材料与无形资产之间进行分配，而应全部计入换入原材料的成本，因此：换入原材料的入账价值367117/(117250)1017110(万元)64. 交易性金融资产随时都有变现的可能，且金额不确定，所以不属于货币性资产65. 下列资产，应计提资产减值损失的有(ABCD)。A.采用成本模式后续计量的投资性房地产 B.对子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资 C.可供出售金融资产 D.持有至到期投资66. 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，并且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额，为了比较资产组和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除（这句话正确）67.随着各期债券折价的摊销,债券的折价摊销额应逐期地增加（多选题里会出现并容易忽略）68. 会计政策变更例题:从209年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。甲公司207年1月20日购入某项专利权，实际成本为2 400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销（与税法一致）。207年年末、208年年末和209年年末预计可收回金额分别为2 100万元、1 800万元和1 600万元（假定预计使用年限不变）:计算209年度专利权的摊销额按照变更后的会计政策：207年专利权摊余价值2 4002 400162 250（万元）207年应提减值准备2 2502 100150（万元）208年应摊销专利权价值2 10015140（万元）208年应提减值准备（2 100140）1 800160（万元）209年应摊销专利权价值1 80014128.57（万元）（3）计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。专利权：按新的会计政策追溯调整，209年1月1日无形资产的账面价值2 4001501501401601 800（万元），此时无形资产的计税基础2 40015022 100（万元），累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。则递延所得税资产为：3002575（万元）。借：利润分配未分配利润 225递延所得税资产 75累计摊销 10贷：无形资产减值准备 310借：盈余公积法定盈余公积 22.5盈余公积任意盈余公积 11.25贷：利润分配未分配利润 33.75 69.例题:误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元计入2007年1月1日其他业务收入，误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元计入2008年1月的其他业务收入，其他业务收入2006年的毛利率为20%，2007年的毛利率为25%:借：其他业务收入2 000贷：以前年度损益调整500其他业务成本1 50070. 将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2006年6月购入并投入使用，入账价值为3 300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理”按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元（3 300300）5（11/2），按年数总和法，2008年12月31日应计提的累计折旧918.75 万元（2 400300）（3.5/8）：借：管理费用918.75贷：累计折旧918.75年数总和1234/28，尚可使用3.5年，所以08年的年折旧率是3.5/8；71.特别经典的一道减值准备和所得税递延所得税相结合的例题:(得出的结论,在计算应纳税所得额时,一定要记住企业做会计政策变更后固定资产按会计计提的折旧和按税法计提的折旧不同时,一定要在净利润中做加减,例如会计提500,税法应提600,那么做调整时一定要在利润中减去100.而我在做题时,只注意到了递延所得税的计算，就是固定资产帐面价值和计税基础的差额如何计提递延所得税,而忘记了调整应纳税所得额)2.大华公司系206年末成立的股份有限公司（下称“大华公司”），大华公司对所得税采用资产负债表债务法核算，假定适用的所得税税率为25，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，预计在未来转回暂时性差异的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。每年按净利润的15计提盈余公积。（1）大华公司206年12月购入生产设备一台，原价为6 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。207年年末，大华公司对该项生产设备进行的减值测试，表明其可收回金额为4 500万元。208年年末，大华公司对该项生产设备进行的减值测试，表明其可收回金额仍为4 500万元。208年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定此生产设备只用于生产A产品），大华公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。假定经过上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均不发生变化。（2）大华公司于207年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为3 500万元，预计尚可使用年限为4年，净残值为零。该固定资产的原价为4 800万元，已提折旧960万元，原预计使用年限5年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。但大华公司207年末仅计提了200万元的固定资产减值准备。大华公司208年初发现该差错并予以更正。大华公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致，计提减值前后资产折旧年限、方法等均未发生变化。（3）大华公司207年1月购入一项专利权，实际成本为3 000万元，预计使用年限为6年（与税法规定相同）。207年末，市场上出现新的专利且新专利所生产的产品更受消费者青睐，对大华公司按其购入的专利所生产的产品的销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为2 000万元。计提减值后摊销年限、方法等不发生变化。208年大华公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然倾向于选择大华公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分回升，于208年末测试可收回金额为2 200万元。（4）208年末，存货总成本为7 000万元，其中，完工A产品为10 000台，单位成本为0.6万元，库存原材料总成本为1 000万元。完工A产品中有8 000台订有不可撤销的销售合同。208年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余A产品每台销售价格为0.5万元；估计销售每台A产品还将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，大华公司计划自209年1月起生产性能更好的B产品，因此，大华公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1 200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。（5）大华公司208年度实现利润总额12 000万元，其中国债利息收入为50万元；转回的坏账准备为105万元，其中5万元已从207年度的应纳税所得额中扣除；实际发生业务招待费110万元，按税法规定允许抵扣的金额为60万元。除以上所列事项外，无其他纳税调整事项。（答案中金额单位用万元表示）要求： （1）计算大华公司208年度应计提的生产设备折旧和应计提的固定资产减值准备；（2）对大华公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正，并计算208年管理用固定资产的折旧额；（3）计算大华公司208年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备；（4）计算大华公司208年度库存A产品和库存原材料的年末账面价值及应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录；（5）分别计算208年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额；（6）计算208年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。 【正确答案】：（1）大华公司207年应计提的减值准备（6 0006 000/10）4 500900（万元）大华公司208年度生产设备应计提的折旧额4 5009500（万元）208年末该项生产设备的账面价值6 000 （600500）9004 000（万元）该项固定资产的可收回金额为4 500万元，高于账面价值，不需补提减值准备，原计提的固定资产减值准备也不得转回。所以，208年应该计提的减值准备为0。（2）应更正少计提的固定资产减值准备4 8009603 500200140（万元）借：以前年度损益调整 105递延所得税资产 35贷：固定资产减值准备 140借：利润分配未分配利润 105贷：以前年度损益调整 105借：盈余公积法定盈余公积 15.75贷：利润分配未分配利润 15.75208年该管理用固定资产应计提折旧3 5004875（万元）（3）因为2007年末计提减值准备前的账面价值3 0003 000/62 500（万元），可收回金额为2 000万元，应计提减值准备500万元。208年专利权的摊销额2 0005400（万元）208年末专利权的账面价值3 000（500400）500（207年末计提的无形资产减值准备）1 600（万元）208年末该项专利权的可收回金额为2 200万元，高于账面价值1 600万元，不需补提减值准备，原已计提的无形资产减值准备也不得转回。（4）有合同约定的库存A产品的可变现净值 0.758 0000.18 0005 200（万元）有合同约定的库存A产品的成本0.68 0004 800（万元）可变现净值成本，有合同约定的库存A产品未发生减值，其账面价值应为4 800万元。没有合同约定的库存A产品的可变现净值 0.52 0000.12 000800（万元）没有合同约定的库存A产品的成本0.62 0001 200（万元）可变现净值成本，没有合同约定的库存A产品发生减值，应计提存货跌价准备1 200800400（万元），其账面价值应为800万元。借：资产减值损失 400贷：存货跌价准备 400库存A产品年末账面价值6 0004005 600（万元）或4 8008005 600（万元）。库存原材料的可变现净值1 2001001 100（万元）库存原材料的成本1 000（万元）成本可变现净值，库存原材料未发生减值库存原材料的年末账面价值为1 000万元。（5）208年度大华公司计提的生产设备的折旧金额4 5009500（万元）按税法规