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第七章会计账簿 一 会计帐簿的概念和作用 一 会计帐簿的概念由一定格式账页组成的 以会计凭证为依据 连续 系统 全面地记录各项经济业务的簿记 会计账簿 二 会计帐簿的作用1 分类 汇总 储存会计信息 把分散的大量的会计信息进行归类整理 逐步加工为有用的会计信息 加以分门别类反映 提供详细的 总括的会计信息 2 是编制会计报表的依据 是会计工作秩序的晴雨表 是联结会计凭证与会计报表的中间环节 是会计核算的基础工作 3 账簿是重要的经济档案 4 在规模大的企业里 设置账簿 有利于会计工作分工 二 会计账簿的种类 一 按账簿用途分类1 序时账簿指按照经济业务发生或完成的先后顺序进行登记的账簿 在实际工作中 通常也叫日记账 主要有现金日记账和银行存款日记账 2 分类账簿对经济业务进行分类登记的账簿 按账簿反映内容的详细程程度不同 又分为总分类账和明细分类账 总分类账是根据一级会计科目设置的 总括反映全部经济业务的账簿 明细分类账是根据二级或明细科目设置的 详细反映某一会计要素的账簿 明细分类账是对总分类账的补充和具体化 并受总分类账的控制和统驭 3 备查账簿对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能登记的事项 进行补充登记的账簿 如租入固定资产登记簿等 备查账簿由各单位根据需要自行设置 二 账簿按其外表形式分类1 订本式账簿 在未启用前就把一定数量的账页顺序地装订在一起的账簿 主要在总账 现金和银行存款日记账 2 活页式账簿 把若干具有专门格式的账页装放在账夹里 启用时不作固定的装订 于年终时才把它装订成册 如原材料明细账等 3 卡片式账簿 由若干具有专门格式的硬纸卡片组成的账簿 一般用于不常更换账页的明细账户 如固定资产明细账 三 账簿按其账页格式分类1 三栏式账簿即在其账页上设置 借方 贷方 余额 三栏 只记录金额的账簿 它是使用最为广泛的账簿 它适用于各类总账和只需进行金额核算 不需进行数量核算的货币资产 往来业务的明细账等 如 现金和银行存款日记账 原材料总账 应收和应付账款明细账 2 多栏式账簿即在账页上设置多栏 只记录金额的账页 一般适用于费用 成本等明细账 如 制造费用明细账 管理费用明细账 3 数量金额式账簿即在账页上设置 借方 贷方 和 余额 三栏 既记录金额又记录数量的账簿 一般适用于不仅需要金额核算 而且需要进行数量核算的各项财产物资的明细账 如 原材料 产成品 等明细账 4 横线登记式账簿即在账页上分设增加 减少两大部分 采用横线登记法 在同一行上反映同一项经济业务的增减情况 以便于分析和检查某项经济业务发生和完成情况的账簿 备查账或某些往来款项的明细账以及材料采购明细账 一般采用这种格式 三 登记账簿的基本要求 一 准确完整登记会计账簿时 应当将会计凭证日期 编号 业务内容摘要 金额和其他有关资料逐项记入账内 做到数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 每一会计事项 一方面要记入有关的总账 另一方面要记入该总账所属的明细账 账簿记录中的日期 应该填写记账凭证上的日期 以自制的原始凭证 如收料单 领料单等 作为记账依据的 账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列 二 注明记账符号登记完毕后 要在记账凭证上签名或者盖章 并注明已经登账的符号 表示已经记账 三 书写留空账簿中书写的中文和数字上面要留有适当空格 不要写满格 一般应占格距的二分之一 这样 在一旦发生登记错误时 能比较容易地进行更正 同时也方便查账工作 四 正常记账使用蓝黑墨水登记账簿要用篮黑墨水或者碳素墨水书写 不要使用圆珠笔 银行的复写账簿除外 或者铅笔 在会计上 数字的颜色是重要的语素之一 它同数字和文字一起传达出会计信息 如同数字和文字错误表达错误的信息 书写墨水的颜色用错了 其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误 五 特殊记账使用红墨水下列情况下 可以用红色墨水记账 1 冲销错误记录 2 不设借贷等栏的多栏式账页中 登记减少数 3 在三栏式账户的余额栏前 如未印明余额方向的 在余额栏内登记负数余额 4 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 六 连续登记各种账簿按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 如果发生跳行 隔页 应当将空行 空页划线注销 或者注明 此行空白 此页空白 字样 并由记账人员签名或者盖章 这对堵塞登记在账簿中可能出现的漏洞 是十分必要的防范措施 七 结出余额凡需要结出余额的账户 结出余额后 应当在 借或贷 等栏内写明 借 或者 贷 等字样 没有余额的账户 应当在借或贷等栏内写 平 字 并在余额栏内用 平 表示 现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 一般说来 对于没有余额的账户 在余额栏内标注的 平 应当放在 元 位 八 过次承前 两种方法 1 每一页登记完毕结转下页时 应当结出本页合计数及余额 写在本页最后一行 下一页第一行有关栏内 并在摘要栏内注明 过次页 和 承前页 字样 2 将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内 并在摘要栏内注明 承前页 四 更正错账的方法 一 查找错账的方法1 差额法 根据错账差额查找漏记账目的方法 即查找账簿中的全部金额有无与错账的差额相同的数字 检查其是否漏记或重记 2 除2法 除2法是用正确与错误金额之差除以2后得出的商数来判明 查找错账的一种方法 它用来查找记错方向而产生的记账错误 如果某一数字记反了方向 就会使一方发生额增大 另一方发生额减少 差错数一定是记反方向数字的二倍 所以将其差错数除以2之后 如能整除 其商数即可能是记反方向的数字 再据此数字进行查找具体的记反方向的错账 3 除9法 除9法是用正确与错误金额之差除以9后得出的商数来判断 查找错账的一种方法 它是用来查找数字错位 如100记为1000或1000记为100等 或位数颠倒 如58记为85或85记为58等 而产生的记账错误 二 更正错账的方法1 划线更正法用红线划销原错误记录 重新登记上正确记录的更正方法 记账凭证正确 在记账或结账过程中发现会计账簿记录中文字或数字有错误 应采用此法 2 红字更正法用红字冲销原错误会计分录 以更正或调整原会计账簿记录的一种方法 应用于 记账凭证中应借 应贷的账户名称或金额有错误并已登记入账 记账凭证中 应借 应贷账户未错 但所填金额大于应记金额 3 补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借 应贷的会计科目正确 但所填的金额小于正确的金额的情况 例2 4 1 生产车间领用一般消耗用材料4500元 填制记账凭证时 误做 并已登记入账 借 制造费用4500 00贷 管理费用4500 00更正方法如下 借 管理费用4500 00贷 原材料4500 00然后用蓝字金额填制一张正确的记账凭证 记账凭证如下 用分录表示 借 制造费用4500 00贷 原材料4500 00然后根据上述两张记账凭证登记有关会计账簿 例2 4 2 生产车间领用一般消耗用材料4500元 填制记账凭证时 将借方账户 制造费用 和贷方账户 原材料 的金额误记为5400元 并已登记入账 借 制造费用900 00贷 原材料900 00 例2 4 3 生产车间领用一般消耗用材料5400元 原错误的记账凭证为