公司6689456637.doc

甲公司系国有独资公司,经批准自2004年1月1日起执行企业会计制度.甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率33%.甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,不计提任意盈余公积.（1）为执行企业会计制度,甲公司对2004年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用.甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续.2003年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元.2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元.该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元.甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.至2004年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续.以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理.按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销.“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元.误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元,记入2003年1月的其他业务收入；误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元,记入2004年1月的其他业务收入.其他业务收入2002年的毛利率为20%,2003年的毛利率为25%.（2）为执行企业会计制度,2004年1月1日,甲公司进行如下会计变更:将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法.2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失,按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备.2004年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元.甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄,以及2004年起的坏账准备计提比例如下:项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上2003年12月31日应收账款余额 3000万元 500万元 300万元 200万元2004年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100%将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法.A设备系公司2002年6月购入并投入使用,入账价值为3300万元,预计使用年限为5年,预计净残值为300万元.该设备用于公司行政管理.（3）2004年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧.B设备系2002年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元.假定:（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定.（2）上述会计差错均具有重要性.要求:（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理.（2）对资料（2）中甲公司首次执行企业会计制度进行的会计变更进行会计处理.（3）根据资料（3）中的会计变更,计算B设备2004年应计提的折旧额.参考答案：（1）结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整借:固定资产2000 贷:在建工程2000 借:以前年度损益调整50 贷:累计折旧50 借:以前年度损益调整190 贷:在建工程190 无形资产差错的调整 2004年期初无形资产摊销后净值=400（40051.5）=280（万元）借:无形资产280 贷:以前年度损益调整280 对营业费用差错的调整借:以前年度损益调整600 贷:其他应收款600 对其他业务核算差错的调整借:其他业务收入2000 贷:以前年度损益调整500 其他业务支出1500 对差错导致的利润分配影响的调整借:利润分配一未分配利润40.2 应交税金一应交所得税19.8 贷:以前年度损益调整60 借:盈余公积6.03 贷:利润分配一未分配利润6.03 （2）坏账准备计提方法变更按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元（3000105002030040200100）新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（72020）因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元700（l一33） 借:利润分配一未分配利润469 递延税款231 贷:坏账准备700 借:盈余公积70.35 贷:利润分配一未分配利润70.35 折旧方法变更的会计处理按年限平均法,至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元（3300一300）5（1十1/2） 按年数总和法,至2004年1月1日应计提的累计折旧1400万元（3300300）（5/154/15l/2） 借:利润分配一未分配利润335 递延税款165 贷:累计折旧500 借:盈余公积50.25 贷:利润分配一未分配利润50.25 （3）会计估计变更的会计处理 2004年应计提的折旧金额=（10500500）/10/2（105001500）/（61.5）/21500（万元）其中:1500是2003年1月1日至2004年7月1日已经计提的折旧额.解题思路：（1）结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整借:固定资产2000贷:在建工程2000借:以前年度损益调整50贷:累计折旧50借:以前年度损益调整190贷:在建工程190无形资产差错的调整2004年期初无形资产摊销后净值=400（40051.5）=280（万元）借:无形资产280贷:以前年度损益调整280对营业费用差错的调整借:以前年度损益调整600贷:其他应收款600对其他业务核算差错的调整借:其他业务收入2000贷:以前年度损益调整500其他业务支出1500对差错导致的利润分配影响的调整借:利润分配一未分配利润40.2应交税金一应交所得税19.8贷:以前年度损益调整60借:盈余公积6.03贷:利润分配一未分配利润6.03（2）坏账准备计提方法变更按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元（3000105002030040200100）新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（72020）因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元700（l一33）借:利润分配一未分配利润469递延税款231贷:坏账准备700借:盈余公积70.35贷:利润分配一未分配利润70.35折旧方法变更的会计处理按年限平均法,至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元（3300一300）5（1十1/2）按年数总和法,至2004年1月1日应计提的累计折旧1400万元（3300300）（5/154/15l/2）借:利润分配一未分配利润335递延税款165贷:累计折旧500借:盈余公积50.25贷:利润分配一未分配利润50.25（3）会计估计变更的会计处理2004年应计提的折旧金额=（10500500）/10/2（105001500）/（61.5）/21500（万元）其中:1500是2003年1月1日至2004年7月1日已经计提的折旧额.1. 甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行企业会计准则。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的15%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（1）为执行企业会计准则，甲公司对2008年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。2. 答案 （1）结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整借：固定资产 2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧 50借：以前年度损益调整190贷：在建工程1903. 正保公司假定经批准自2010年1月1日起执行企业会计准则。假定2010年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33，从2010年起适用的所得税税率为25。正保公司自设立以来，一直按净利润的10计提法定盈余公积。（1）为执行企业会计准则，正保公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题:正保公司自行建造的办公楼已于2009年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。正保公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年9月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 100万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年10月至12月期间发生的利息40万元，应计入管理费用的支出60万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。正保公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，正保公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。2009年2月，正保公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同，预计合同总成本400万元，营业税税率3，正保公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2009年12月31日， 正保公司估计完成劳务总量的20，并按此确认了损益。正保公司经修订的进度报表表明原估计有误，2009年12月31日已完成合同的30，款项未结算。2010年3月28日，正保公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。正保公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2009年12月31日资产负债表相关项目。正保公司发现2009年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2009年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。【正确答案】：（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。固定资产借：固定资产2 000贷：在建工程2 000借：以前年度损益调整25（2 000/203/12）贷：累计折旧 25借：以前年度损益调整100贷：在建工程100劳务合同借：应收账款50贷：以前年度损益调整 50（50010）借：以前年度损益调整41.5贷：应交税费应交营业税1.5劳务成本40现金股利借：应付股利 100贷：利润分配未分配利润 100固定资产折旧借：库存商品 200贷：累计折旧 200对差错导致的利润分配影响的调整借：利润分配未分配利润 78.05应交税费应交所得税 38.45贷：以前年度损益调整 116.5借：盈余公积 7.81贷：利润分配未分配利润7.81（3）2010年7月1日，正保公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2009年6月购入并投入使用，入账价值为1550万元，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为21 000万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为1 000万元。（3）会计估计变更A设备至2010年6月30日，A设备已计提折旧（1 55050）/5300（万元）。2010年7月12月按年数总和法计提折旧（1 55030050）4/106/12240（万元）2010年因折旧方法变更使当年净利润减少240（1 55050）/56/12（125）67.5（万元）2010年A设备计提的折旧额240（1 55050）/56/12390（万元）B设