安徽省财经法规与会计职业道德__讲义.doc

财经法规讲义第一章会计法律制度第一章 会计法律制度（17个考点）第一节 会计法律制度的构成（2个考点）第二节 会计工作管理体制（1个考点）第三节 会计核算（6个考点）第四节 会计监督（3个考点）第五节 会计机构和会计人员（5个考点）第六节 法律责任（0个考点）第一节会计法律制度的构成 一、会计法律法（会计法和注册会计师法）1.会计法律是全国人民代表大会及其常委会制定，是调整我国会计关系的法律总规范。2.1999年l0月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的会计法，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据。【例题判断题】会计行政法规，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据。 （）正确答案错答疑编号223010101：针对该题提问3.1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了中国注册会计师法。4会计法的适用范围：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计事务都适用会计法。二、会计行政法规条例（总会计师条例和企业财务会计报告条例）1.会计行政法规，是国务院制定并发布，或由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布2. 会计行政法规是依据会计法制定，包括国务院发布的总会计师条例和企业财务会计报告条例。三、国家统一的会计制度“办法”、“准则”、“制度”、“规范”1.国家统一的会计制度，是国务院财政部门根据会计法制定，包括部门规章和规范性文件。【例题判断题】国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。 （）正确答案对答疑编号223010102：针对该题提问2.会计部门规章，是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布，如会计从业资格管理办法和企业会计准则基本准则。3.会计规范性文件会计规范性文件，是主管全国会计工作的行政部门，即国务院财政部门制定发布，如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、企业会计制度以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法。第二节会计工作管理体制 会计工作管理体制包括三个方面：一是会计工作的行政管理；二是会计工作的自律管理；三是单位内部的会计工作管理。【重点提示】会计工作管理体制包括的三个方面必须牢记。容易考多项选择题。一、会计工作的行政管理会计法规定“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”统一领导、分级管理。【重点提示】我国会计工作的主管机关是财政部和县级以上地方各级人民政府财政部门，管理的原则是“统一指导、分级管理”。财政部门履行的会计行政管理职能主要有：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（二）会计市场管理我国从事社会审计业务的人员必须具有注册会计师资格。我国实行注册会计师全国统一考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。持有“会计师事务所证券期货相关业务许可证”的会计师事务所，才可以对上市公司和证券期货相关经营机构进行审计。（三）会计专业人才评价（四）会计监督检查财政部门是会计法的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。财政部门会计监督检查包括各单位会计信息质量检查、会计师事务所执业质量检查。1各单位的会计信息质量。财政部有权监督检查各单位是否依法设置会计账簿；会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整；会计核算是否符合会计法和会计制度；从事会计工作的人员是否具有从业资格。除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依法可以对单位会计资料实施监督检查。2会计事务所的执业质量。【例题多选题】根据会计法的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有（ABC）。A.审计部门 B.保险监管部门C.证券监管机构 D.中国银行答疑编号223010103：针对该题提问二、会计工作的自律管理（简单了解）1、中国注册会计师协会:社会团体法人2、中国会计学会:非营利性社会组织三、单位会计工作管理单位会计工作的管理主要包括会计工作的组织管理和会计人员的选拔任用。（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作1.单位负责人主要包括两类：（1）单位的法定代表人（也称法人代表），如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员；（2）依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙事务的合伙人、个人独资企业的投资人。2.单位负责人是本单位会计行为的责任主体。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。【重点提示】单位会计工作的最终责任主体是单位负责人。必须牢记。（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。企业单位选拔任用的会计人员必须具备会计从业资格。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书，还应具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上。会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。【例题多选题】根据会计基础工作规范的规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不可以兼任的工作有（ABD）。A.稽核 B.会计档案保管C.现金和银行存款日记账的登记D.收入、支出、费用、债权债务账目的登记答疑编号223010104：针对该题提问第三节会计核算 一、总体要求各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。（一）会计核算依据1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是严重的违法行为。（二）对会计资料的基本要求任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。【重点提示】注意伪造和变造的区别。伪造是无中生有，而变造是在真实会计资料上进行改造。【例题单项选择题】A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。根据中华人民共和国会计法有关规定，该行为属于（ ）。A伪造会计凭证 B变造会计凭证 C伪造会计账簿 D变造会计账簿【答案】B二、会计凭证会计凭证，是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证分为原始凭证和记账凭证。1、办理需进行会计核算的经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。2、会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。3、对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。4、原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章，但是原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。【例题单项选择题】下列各项中，不属于原始凭证的是（ ）。A结算凭证 B记账凭证 C领料单 D入库单【答案】B【例题判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（ ）【答案】三、会计账簿1、会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等等。实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。禁止账外设账或私设账簿。2、账目核对（对账）A.账实相符会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。B.账证相符会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。 C.账账相符会计账簿之间对应记录核对相符。D.账表相符会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。四、财务会计报告1、财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章；单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。2、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。3、财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并提供。【例题单选题】在企业对外提供的财务会计报告上签章的人不包括（A）。A.上级单位负责人 B.企业负责人C.会计机构负责人 D.主管会计工作的负责人答疑编号223010302：针对该题提问五、会计档案（一）范围和种类1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证；2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿；3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表附件，附注及文字说明；4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。【例题单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（D）。A.会计凭证B.会计账簿C.财务会计报告D.单位营业执照答疑编号223010303：针对该题提问（二）归档和移交各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本会计部门保管一年。一年后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部制定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。会计档案原件原则上不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，但必须办理登记手续。查阅或复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封、抽换。采用电算化核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。六、其他（一）会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。（二）会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。（三）会计处理方法（会计核算方法）通常包括：收入确认方法、企业所得税的会计处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产折旧方法、编制合并会计报表的方法、外币折算的会计处理方法。各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。（四）会计记录的文字在我国，会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字【重点提示】使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。第四节会计监督我国三位一体的会计监督体系之间相互补充、相互制约、不可替代，包括单位内部会计监督（内部监督）、政府监督（财政部门）和社会监督（注册会计师监督）。内部监督的本质是内部控制；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是独立性、有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性、无偿性。【例题多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有（CD）。A.社会舆论监督 B.单位上级主管部门的监督C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督答疑编号223010401：针对该题提问一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督主体和对象各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。1.单位内部会计监督的主体各单位的会计机构、会计人员。【例题判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（对）2.内部会计监督的对象本单位的经济活动，而不是会计工作本身，这不同于政府监督。【例题单选题】根据我国会计法的规定，单位内部会计监督的主体是指（ ）。A.单位负责人 B.注册会计师及会计师事务所C.本单位的会计机构和会计人员 D.财政部门派出的人员答案C【例题单选题】会计法所称的内部会计监督是指（ ）。A.单位负责人对本单位会计工作的监督 B.会计机构和会计人员对本单位经济活动的监督C.政府财政部门对会计工作的监督 D.注册会计师及所在的会计师事务所对有关经济活动的监督答案B（二）单位内部会计监督制度的基本要求1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。【例题多选题】（ ）属于不相容职务。A.授权批准与业务经办 B.业务经办与会计记录 C.会计记录与财产保管 D.业务经办与稽核检查答案ABCD（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1.依法开展会计核算和监督，对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项不符，按会计制度的规定有权自行处理的，可以及时处理；无权处理的，应当及时报请单位负责人处理。【例题判断题】会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（对）【例题单选题】根据中华人民共和国会计法的规定，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定进行，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向（ ）报告。A.会计机构负责人 B.总会计师 C.上级单位负责人 D.单位负责人答案D【例题多选题】根据会计法的规定，下列各项中，属于会计人员监督职权的有（ ）。A.对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正B.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告D.监督单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格答案AB【例题多选题】某上市公司乔某为董事长，王某为总会计师，李某为财务部经理，贾某为监事，根据会计法的规定，该公司对外报送的财务报告应当（ ）签章。（08年考题）A.贾某B.王某 C.李某D.乔某答案BCD解析财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须有总会计师签名并盖章。【例题判断题】会计机构和会计人员在监督过程中发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符合的，应当立即向单位负责人报告，不得自行处理。（ ）答案【例题判断题】发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定自行处理。（ ）答案解析没说明轻重程度。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。二、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督主体会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。1、县级以上人民政府财政部门是各单位会计工作的监督检查部门。除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。2、有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查账。3、财政部门是主要监督部门，是全面监督，而审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关单位的会计资料实施的监督检查，有自己特定的范围和权限，并不是面向所有单位，不能超越范围和权限。【例题判断题】政府财政部门只可以对国有企、事单位的会计行为进行监督。（ ）答案【例题判断题】财政部门是国家会计监督的唯一的主体。（ ）答案解析除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。【例题多选题】据会计法的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有（ ）。A.审计部门 B.保险监管部门 C.证券监管部门 D.中国银行答案ABC解析除县级以上财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等。【例题单选题】（ ）属于政府会计监督。A.国有企业法人代表对本单位会计工作的监督 B.人民银行对商业银行会计工作的监督C.高等院校对所属二级单位会计工作的监督 D.政府部门对本单位会计工作的监督答案B（二）财政部门会计监督检查的主要内容（多选）财政部门实施会计监督检查的对象会计行为，并对发现有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。1.对单位依法设置会计账簿的检查应设的单位是否设置账簿；设置会计账簿情况是否合规；各单位是否存在账外设账。2.对单位会计资料真实性、完整性的检查3.对单位会计核算情况的检查会计年度、记账本位币、会计处理方法等。4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督。【例题多选题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（AD）。A.是否依法设置会计账簿B.是否按时进行纳税申报C.是否按时足额缴纳税款D.是否按实际发生的经济业务进行会计核算【例题多选题】财政部门是国家监督的最主要的主体，其监督内容为（ ）A.各单位会计账簿设置情况 B.各单位会计资料的质量C.各单位的会计核算是否符合要求 D.各单位的会计人员是否具有会计从业资格答案ABCD【例题多选题】（ ）不属于财政部门实施会计监督的对象和范围。A.单位负责人的任用 B.会计资料是否真实完整C.会计从业人员是否具有从业资格证书 D.是否单独设立会计机构答案AD【例题判断题】政府会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位的经济活动实施监督检查。（ ）答案解析是会计行为，而非经济活动。答疑编号223010407：针对该题提问三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督，主要是注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作的社会监督。（二）注册会计师审计与内部审计的关系1.联系：注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计，而内部审计部门也经常要求注册会计师提供管理建议书。2.区别（1）审计独立性不同。内部审计是相对独立；注册会计师审计是双向独立。（2）审计方式不同。内部审计根据管理需要自觉施行；注册会计师审计是受托进行。（3）审计内容和目的不同。内部审计的内容主要是审查各项内部控制制度的执行情况、提出各项改进措施；注册会计师审计主要围绕会计报表进行，是对审计后的会计报表发表审计意见。（4）审计职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，对外不起鉴证作用，并对外界保密；注册会计师审计需要对投资者、债权人以及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。（三）会计师事务所业务范围1.依据注册会计师法承办的审计业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。2.承办会计咨询、会计服务业务。会计师事务所可以承办会计咨询业、会计培训、代理记账等业务。【例题判断题】会计工作的社会监督仅指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。（ ）答案解析不全面，其是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于社会监督。【例题多选题】根据中华人民共和国注册会计师法的规定，注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办的审计业务包括（ ）。A.审查企业财务会计报告，出具审计报告B.验证企业资本，出具验资报告C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告D.会计咨询业、会计培训、代理记账答案ABC第五节会计机构和会计人员一、会计机构设置（一）单位会计机构的设置一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：1.单位规模的大小。2.经济业务和财务收支的繁简。3.经营管理的要求。不能单独设置会计机构的单位，可以在有关机构中设置专职会计人员，也可以委托中介机构代理记账。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格=会计从业资格证书+会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。【例题单选题】根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。该年限是（C）。A.1年以上 B.2年以上C.3年以上 D.4年以上答疑编号223010501：针对该题提问（三）会计人员回避制度1.国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。2.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。3.直系亲属包括：夫妻关系、直系血亲关系（如父母、子女、孙子女等）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹等）以及近姻亲（如岳父母、儿女亲家等）关系。【例题单选题】使用会计人员可以不实行回避制度的是（A）。A.私营企业B.国有企业C.国家机关D.事业单位答疑编号223010502：针对该题提问【例题多选题】根据会计工作基础规范的规定，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的（AB）。A.单位的会计机构负责人B.单位的会计主管人员C.单位的会计D.出纳答疑编号223010503：针对该题提问二、代理记账代理记账：指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。设立代理记账机构具备的条件（考选择题）1）3名以上持有会计从业资格证书的专职人员；2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术资格；3）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度；4）有固定的办公场所。（一）代理记账的业务范围1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。2.对外提供财务会计报告（经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章）。3.向税务机关提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。（二）委托代理记账的委托人的义务1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或取得符合会计制度规定的原始凭证。2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。4.对代理记账机构退回的要求按会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。（三）代理记账机构及其从业人员的义务1.按委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。3.对委托人示意要求作出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝。4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。（四）法律责任（各自承担各自的责任）【例题多选题】设立代理记账机构的必备条件是（ ）。A.3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员B.主管代理记账业务的负责人具有注册会计师执业资格C.主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格D.有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度答案ACD【例题多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项的有（ABD）。A.登记会计账簿B.编制财务会计报告C.出具审计报告D.向税务机关提供纳税资料答疑编号223010504：针对该题提问【例题判断题】代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，只需经委托人签名并盖章后，就可以对外提供。（ ）答案解析代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律,行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。【例题判断题】在委托代理记账的情况下，委托单位对会计资料的真实性、完整性不再承担责任。（ ）答案解析本题考核代理记账关系中责任的承担。根据规定，委托人与代理记账机构应该在相互协商的基础上签订书面委托合同，并在合同中约定委托人、受托人对会计资料真实性、完整性应承担的责任。【例题判断题】代理记账是指企业委托有会计从业资格证书的人员的记账行为。（ ）答案三、会计从业资格（一）会计从业资格证书的适用范围在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。（单位）会计从业资格证书的适用范围（岗位）：1.会计机构负责人（会计主管人员）；2.出纳；3.稽核；4.资本、基金核算；5.收入、支出、债权债务核算；6.工资、成本费用、财务成果核算；7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）8.总账；9.财务会计报告编制；10.会计机构内会计档案管理。【例题多选题】在下列各项中，根据会计从业资格管理办法的规定，必须取得会计从业资格证书后才能从事的工作有（ ）。A.会计机构负责人 B.出纳 C.资本、基金核算 D.会计机构内会计档案管理答案ABCD解析凡从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书,这是进入会计工作岗位的“准入证”，是从事会计工作的必经之路。【例题单选题】（ ）应持有会计从业资格证书。（07考题）A.会计机构内会计档案管理 B.单位会计档案管理员 C.银行储蓄员 D.商场收银员答案A（二）会计从业资格的取得会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。会计从业资格的管理，实行属地原则。因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。【关键点】犯罪与会计职务相关；被追究刑事责任；在符合前面条件的基础上才是终生禁入。被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。【关键点】虽然被吊销资格证，但是没有被追究刑事责任，所以只是5年。（三）会计从业资格证书管理1.上岗注册登记持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，办理注册登记。2.离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。3.调转登记持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。（90日）4.变更登记持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。【例题单选题】会计人员下列（ ）发生变更，可以不向会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。A.学历 B.学位 C.会计岗位 D.专业技术职务资格答案C解析取得会计从业资格证书的人员因学历或学位、会计专业技术资格等发生变更时，应当持有效证明，按会计从业资格管理部门的有关规定办理变更登记手续。【例题单选题】会计小牛即将从郑州调往上海工作，关于会计从业资格证书调转问题有很多疑问。他的几位同事分别发表了自己的看法。赵某：“会计从业资格证书全国有效，不用办什么手续”。钱某：“我同意赵某的看法，不过补充一点，港澳台除外。”孙某：“你只需要到上海会计从事资格管理机构办理调入手续”。李某：“你需要先在河南办理调出手续，然后到上海办理调入手续”。（ ）的说法符合会计从业资格管理的规定。A.赵某B.钱某C.孙某D.李某答案D解析持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。根据规定，持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。【例题多选题】会计从业资格管理办法规定（ ）A.从事会计工作的人员必须持有会计从业资格证书 B.会计从业资格必须通过考试取得C.会计从业资格证书实行注册登记制度 D.会计从业资格证书由国家财政部统一发放答案ABC（四）会计人员继续教育1、会计人员继续教育的对象会计人员继续教育的对象为持有会计从业资格证书人员，包括取得会计从业资格但不在会计岗位的其他人员。2、会计人员继续教育的特点针对性。即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题。适应性。即联系实际工作需要，学以致用。灵活性。即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。【例题判断题】取得会计从业资格但不在会计岗位的人员不必接受会计人员继续教育。（ ）答案 解析会计人员继续教育的对象为所有持有会计从业资格证书的人员。【例题多选题】下列属于会计人员继续教育内容的是（ ）。A.会计理论与实务 B.财务、会计法规制度 C.会计职业道德规范 D.其他相关的知识与法规答案ABCD3.会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。以接受培训为主，自学为补充。会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。【例题单选题】根据会计法律制度规定，会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，会计人员继续教育每年接受培训的时间累计最少应为（B）。A.20小时B.24小时C.48小时D.68小时【例题单选题】会计人员继续教育的对象不包括（ ）A.持有会计从业资格证书，分管单位会计工作的单位负责人B.持有会计从业资格证书，取得高级专业技术资格的会计人员C.持有会计从业资格证书，但目前不在会计岗位的人员D.没有会计从业资格证书，但目前在会计岗位的人员答案D答疑编号223010505：针对该题提问四、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务区分会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。【例题多选题】根据会计专业职务试行条例的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（ABC）。A.助理会计师B.会计师C.高级会计师D.注册会计师答疑编号223010506：针对该题提问（二）会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。会计专业技术资格实行定期登记制度。资格证书每3年登记一次。【例题单选题】对伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，（ ）内不得再参加会计专业技术资格考试。A.2年B.3年 C.5年D.4年答案A五、会计工作岗位设置（一）设置会计工作岗位的基本原则1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。2.符合内部牵制制度的要求。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出费用、债权债务账目的登记工作。【例题多选题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有（ABC）。A.登记收入、支出账目B. 保管支付款项的所有印章C.保管会计档案D.保管人事档案答疑编号223010507：针对该题提问3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗。4.要建立岗位责任制。（二）主要会计工作岗位会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。1.会计档案管理岗位对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。【例题多选题】下列各项中，属于会计工作岗位的是（ABC）。A.工资核算岗位B.出纳岗位C.成本核算岗位D.单位内部审计岗位答疑编号223010508：针对该题提问2.总会计师岗位总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导。【例题多选题】某国有控股公司新的法人代表刘某上任后，对会计人员安排任用上违反会计法规定的是（ ）A.在未报经主管单位同意的情况下决定将原会计科长冯某调到计划科任科长，冯某有会计从业资格证书B.在未报经主管单位同意的情况下提拔只有5年会计经验的闫某任科长，闫某有会计从业资格证书C.将其战友的女儿陈某调入该公司会计科任出纳，陈某没有会计从业资格证书D.因会计档案保管工作量较小，不适宜安排专人管理，由陈某监管答案CD【例题多选题】（ ）不符合会计法律制度的规定。（08年考题）A.某市财政局对本行政区域内的单位执行国家统一的会计制度的情况进行检查B.某医院在院长办公室配备了专职的会计人员C.某大型国有企业同时设置了总会计师和分管会计工作的副总经理D.某镇财政所对一名违法会计人员做出吊销会计从业资格证书的决定答案CD【例题单选题】某单位财务科长年初要求财务科人员进行分工，（ ）是符合内部牵制制度要求的。（07年考题）A.财务科长兼办公用品采购 B.出纳员收款兼开票 C.往来账会计兼对账 D.材料会计兼银行对账答案D【例题判断题】国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。（ ）（08年考题）答案【例题判断题】会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗，但不得多人一岗，避免互相推诿，人浮于事，降低工作效率。（ ）（08年考题）答案解析根据会计法规定，可以多人一岗，但出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。【例题判断题】出纳人员不得兼任何账目的登记工作。（ ）答案【例题判断题】提高会计工作效率，经单位会计机构负责人批准，出纳人员可以兼管会计档案保管和债权账目的登记工作。（ ）答案六、会计人员的工作交接（一）交接的范围1.会计人员调动工作、临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或代理，并办理会计工作交接手续。2.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。3.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。（二）交接的程序1.交接前的准备工作。（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿等内容。（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况向接替人员介绍清楚。2.移交点收（逐项点收）（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。（3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。3.专人负责监交。（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必