《柴小林讲》PPT课件.ppt

1 企业会计准则 宣讲衢州市财政局高级会计师柴小林 2 一 准则出台的背景二 准则体系的建立三 准则的基本框架四 准则的新变化点五 准则的等效问题六 准则的国际趋同 3 一 企业会计准则出台的背景 一 企业会计制度改革 1 企业会计制度 财会 2000 25号 2000年12月29日颁布 2 金融企业会计制度 财会 2000 49号 2001年11月27日颁布 3 小企业会计制度 财会 2004 2号 2004年4月27日颁布 4 民间非营利组织会计制度 财会 2004 7号 2004年8月18日颁 5 村集体经济组织会计制度 财会 2000 12号 2004年9月30日颁布 6 企业会计准则 财会 2006 3号 2006年2月25日颁布 7 个体工商户会计制度 财政部 国税局颁发 财会 1997 19号 1997年4月30日颁布 4 二 新会计准则趋同的背景分析1 是完善市场经济的需要 会计准则体系必须适应经济市场化程度的要求 经过将近30年的改革开放 我国经济的市场化程度已经大大提高 到2003年 我国经济的市场化指数为73 8 不仅超过了市场经济临界水平 即市场化指数为60 而且属于快速发展的市场经济国家 而且我国经济市场化程度还在不断的提高 市场经济的建设 一要靠诚信 二要靠法制 两者不可或缺 但都与会计密切相关 如果会计标准不统一 不协调 企业提供的会计信息也就不可靠 不可比 会计师事务所出具的审计报告也无法对企业会计信息质量提供合理保证 这必然会大大增加交易成本 影响市场规范运作和效率 因此 建立高质量的企业会计准则体系 有利于确保会计信息的真实 可比 有用 有利于降低交易成本 有利于促进资金有效流动 推动产业升级 避免无效投资和资源浪费 5 有利于深化企业改革 金融改革和资本市场的健康发展 也是完善社会主义市场经济体制的必然要求 迫切需要有一套公认 一致 科学的会计标准来规范企业会计行为 确保生成公开透明 高质量的会计信息 促进企业的国际经贸交流和投融资活动 2 是维护社会公众利益的需要 会计信息质量的高低 直接影响投资者对资本市场的信心 直接影响社会公众的切身利益 以提高会计信息质量 服务投资者经济决策为目标 按照国际会计惯例设计的会计确认 计量和报告标准 不仅使用会计准则本身更加科学 更符合国际规范 而且有利于进一步强化对信息供给者的硬性约束 有利于有效维护投资者的知情权 有利于社会公众作出理性决策 从而为维护自身合法利益提供更好的制度保证 6 3 是加强政府对市场监管的需要 市场经济的发展需要政府不断调整 完善职能 一方面尽可能减少对市场的直接干预 另一方面又需要政府承担更多的公共责任 对市场行为和市场经济秩序进行恰当 必要的监管 建立高质量的企业会计准则体系 可以为政府监管部门提供更加科学有效的评判准绳和衡量标准 同时还有利于提高整个经济管理工作的质量和效率 不断规范市场经济秩序 提升政府驾驭市场经济的能力 更好地发挥政府维护社会公平与效率的职能作用 7 4 是提高我国对外开放水平的需要 经济全球化趋势的深入发展和信息技术的日新月异 越来越凸现出会计作为国际通用的商业语言的重要性 语言不通 没法打交道 做生意 谈合作 随着我国经济与世界经济相互联系 相互依存和相互影响程度的日益加深 迫切需要我们从深化经贸合作 维护国家利益和谋求长远发展的大局出发 大胆借鉴国际通行规则 不断完善会计准则 扩大互利合作 实现共同发展提供标准趋同 可比互通的统一信息平台 进一步优化我国投资环境 全面提高对外开放水平 我国加入WTO以来 我国经济无论是在广度还是深度上都快速地融入世界经济体系中 进出口贸易保持快速增长 国际贸易总量稳居世界第三位 迫切需要有一套公认 一致 科学的会计标准来规范企业会计行为 确保生成公开透明 高质量的会计信息 促进企业的国际经贸交流和投融资活动 8 三 企业会计准则 的出台在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系 随着国际投资者在全球范围内越来越考虑其投资决策 对一个全球一致的财务会计框架的要求也越来越强烈 会计是国际通用的商业语言 各国会计准则不同的弊端在于这样几个方面 其一 加大了投资者比较不同资本市场的投资机会并作出投资决策的难度和成本 其二 在国际资本市场上融资的公司 不得不按照多种会计准则编制报表 增大了企业融资的成本 其三 企业在同一时间段的会计报表由于所遵循的会计准则不同而导致报表的数字也随之不同 使投资者对公司会计报表的真实性产生了怀疑 9 在不久前召开的联合国国际会计标准专家工作组第22届会议上 财政部副部长王军称这套体系为 与中国国情相适应 同时又充分与国际财务报告准则趋同的 涵盖各类企业各项经济业务 能够独立实施的会计准则体系 从一定意义上讲 会计准则的国际协同 消除和减少与国际会计准则之间的差异 可以提高会计信息的国际可比性 已成为经济全球化发展的客观要求和必然趋势 我国已加入世贸组织 这种需求尤为迫切 我们应该看到 会计准则国际化正是顺应了全球经济一体化潮流的需要 机遇与挑战共存 只有把握机遇 迎接挑战 我国的会计事业才能稳步向前发展 10 与以往不同的是 趋同 一词给2005年会计准则建设的提速定了调 而在2004年11月份的几次会计准则国际协调座谈会上 财政部官员的用词是会计国际 协调 之前也叫国际接轨 从会计准则的国际发展来看 经历了三个版本 1 0版是会计准则国际比较 2 0版是国际协调 3 0版是全球趋同 趋同 与 协调 不同 前者更强调方向 后者则是有双向互动的含义 并更强调 中国特色 从这个意义上讲 2005年度的会计准则提速 以至目前完成的两大准则体系的建设工作 都彰显了中国会计标准建设已进入了一个新阶段 并且这次发布的准则讲求整体性 一次全部发布 改变过去一年发布一个或几个的办法 整体的实用性较差 11 其实 会计准则建设的意义远远不只在于准则的本身 以欧盟不完全承认中国市场经济地位为例 其理由之一 就是中国会计标准与国际差异较大 由于中国会计准则不被国际认可而导致我国在国际贸易中的损失已非常严重 统计资料显示 中国企业在国际贸易的反倾销诉讼中 当时因败诉遭受的损失已超过96 6亿美元 其中会计准则未能与世界接轨已成为一个重要原因 又如对外融资成本 中国虽然已吸引了很多外国投资 但由于很多会计规则与国际标准不匹配 会给投资者带来许多问题 也容易产生一些漏洞 这等于变相加大了投资成本 12 同样 对上市公司而言 会计准则的趋同有利于境外投资者更深地理解境内上市公司的财务状况 从而促进对境内上市公司进行投资 尤其是对QFII以及将来更广泛开放市场后进入的国际投资者而言 财务制度趋同带来的透明度提高以及相互理解的增强 可以大大降低境外投资者进入的风险 另外 对于那些希望到海外上市的公司来说 国内 国际不同的会计准则是这些企业进入国际市场的一大障碍 由于会计准则不同 不少中国企业到海外融资时 其财务报表往往不能得到认可 同时 即使已经在海外上市的中国公司也不得不编制多套财务报表 不同的报表之间甚至还存在较大的数据差距 会计准则国际趋同可以大大简化会计报表的编报工作 13 对于特殊行业 如金融企业 新准则的影响也是非常大的 以金融会计准则为例 金融发展的提速对会计标准有了更多的需求 2005年6月 在上海国家会计学院第十届SNAI经济论坛上 财政部副部长楼继伟谈到关于金融改革深化的几个问题 其中强调 政府要有开放的态度 不断学习掌握新的金融工具 同时 金融界在2005年接连发生几件大事 为贯彻 国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见 人行2005年3月21日宣布 经国务院批准 信贷资产证券化试点工作正式启动 自2005年7月21日人民币汇率机制改革后 汇率水平将根据市场情况上下浮动 国有商业银行的股改工作正紧锣密鼓地进行 建设银行和中国银行分别引入战略投资者 工商银行股改工作启动 交通银行成为中国首家在境外公开上市的商业银行 等等 资产证券化需要会计处理相应规定 人民币汇率浮动后 将导致衍生金融工具的逐渐活跃 商业银行引入战略投资者以及海外IPO之后 都需要使用国际相关会计标准 14 无疑 此次发布的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念 实现了与国际惯例的趋同 并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴 15 二 企业会计准则 体系的建立1 准则体系的建立2006年 我国完成了重新构建会计准则体系的工作 主要包括 企业会计准则 的基本准则 38项具体准则与32项应用指南 新会计准则体系将成为促进当代中国企业发展的又一制度性推动 有利于完善市场经济体制 有利于提高对外开放水平 是财政 会计工作促进经济社会发展的一项重要举措 2006年2月15日 财政部在北京人民大会堂举行会计审计准则体系发布会 正式发布了包括1项基本准则 3 项企业会计准则和48项中国注册会计师审计准则 这标志着适应我国市场经济发展要求 与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立 同年10月30日 财政部颁布了 企业会计准则 应用指南 项 标志着我国企业会计准则体系的构建工作已基本完成 年4月财政部有出版了 企业会计准则讲解 具体讲解了准则的应用和案例 16 2 企业会计准则 的实施 上市公司 保险 基金 期货 证券等公司与2007 1 1起实施 截止07年8月31日 1439家上市公司实施新准则 非上市金融机构2008 1 1起实施 国有企业出资人根据具体情况逐步实施 为了配合 企业会计准则 的实施 财政部与相关单位颁布了一系列配套文件 2006年9月 中国保监会发布了 关于保险业实施新会计准则有关事项的通知 要求保险业自2007年1月1日起按照新会计准则编制报表 12月 保监会又下发 关于开展新会计准则下保险统计制度转换和对接系统切换工作的通知 要求各保险公司 各保险资产管理公司最迟应于2007年12月底前 按照新统计制度要求完成对接系统切换的全部工作 17 2006年11月 中国证监会发布 关于证券公司执行 企业会计准则 的通知 关于基金管理公司及证券投资基金执行 企业会计准则 的通知 和 关于期货经纪公司执行 企业会计准则 的通知 要求2007年1月1日起证券公司 基金管理公司和期货经纪公司将正式执行 企业会计准则 证券投资基金于2007年7月1日起正式执行 企业会计准则 这意味着证券行业三大主体将和上市公司同步执行新会计准则 12月 中国证监会颁布 关于做好与新会计准则相关信息披露工作的通知 明确要求上市公司在按照现行会计准则编制和披露2006年年报的同时 必须在相关章节中列出新会计准则的影响 并制定了针对性的措施 杜绝上市公司利用准则变更突击调控2006年利润 18 2006年12月 财政部发布 关于贯彻落实企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知 征求意见稿 特别强调了各部门应协调一致 注意做好会计准则与政府审计 证券 银行 保险监管以及税收政策的协调与衔接 使政府监管资源互补 形成合力 创造良好的监管环境 2007年12月29日 财政部印发 非上市银行业金融机构执行 企业会计准则 有关衔接规定 的通知 19 三 企业会计准则 的基本框架 一 企业会计准则的基本框架 修订的具体会计准则16项 新发布的具体会计准则22项 一个基本准则和 个具体准则 具体准则 企业会计准则 第 号 存货 企业会计准则 第 号 长期股权投资 企业会计准则 第 号 投资性房地产 企业会计准则 第 号 固定资产 企业会计准则 第 号 生物资产 20 企业会计准则 第 号 无形资产 企业会计准则 第 号 非货币性资产交换 企业会计准则 第 号 资产减值 企业会计准则 第 号 职工薪酬 企业会计准则 第 号 企业年金基金 企业会计准则 第 号 股份支付 企业会计准则 第 号 债务重组 企业会计准则 第 号 或有事项 企业会计准则 第 号 收入 企业会计准则 第 号 建造合同 企业会计准则 第 号 政府补助 企业会计准则 第 号 借款费用 企业会计准则 第 号 所得税 企业会计准则 第 号 外币折算 企业会计准则 第 号 企业合并 21 企业会计准则 第 号 租赁 企业会计准则 第 号 金融工具确认和计量 企业会计准则 第 号 金融资产转移 企业会计准则 第 号 套期保值 企业会计准则 第 号 原保险合同 企业会计准则 第 号 再保险合同 企业会计准则 第 号 石油天然气开采 企业会计准则 第 号 会计政策 会计估计变更和差错更正 企业会计准则 第 号 资产负债表日后事项 企业会计准则 第 号 财务报表列报 22 企业会计准则 第 号 现金流量表 企业会计准则 第 号 中期财务报告 企业会计准则 第 号 合并财务报表 企业会计准则 第 号 每股收益 企业会计准则 第 号 分部报告 企业会计准则 第 号 关联方披露 企业会计准则 第 号 金融工具列报 企业会计准则 第 号 首次执行企业会计准则 23 二 企业会计准则 的层次第一层次基本准则 060215修订 财务报告目标 会计基本假设 会计信息质量要求 会计要素的确认和计量原则第二层次具体准则 060215 一般业务准则 特殊行业的特殊业务准则 报告准则第三层次应用指南 061030 38个具体准则的解释 会计科目 六类156个 及主要账务处理第四层次准则讲解 0704 主要是账务处理等案例实施意见 准则解释 24 三 38个具体会计准则的分类 确认和计量准则 24个 报告和披露准则 8个 现金流量表 中期财务报告 分部报告 每股收益 合并财务报表 金融工具列报 财务报表列报 关联方披露 特殊行业准则 5个 原保险合同 再保险合同 石油天然气开采 生物资产 企业年金基金 首次执行企业会计准则 1个 四 企业会计准则 重点主要从四个方面重点理解 确认 计量 报告 披露 25 四 企业会计准则 体系的等效1 与欧盟的会计合作 2005年11月 与欧盟签署了会计准则国际趋同及双边合作联合声明 2007年经过几次会议的协商 确定了2008年实现中欧会计准则等效的目标 2 与美国的会计合作 安然事件后 美国财务会计准则委员会与国际会计准则理事会开始对话和趋同工作 中美双方加强了会计领域的联系和沟通 我们积极推动和解决中美会计准则的合作和等效问题 3 与日韩的会计合作 07年3月15日韩国正式宣布全面实施国际财务报告准则的路线图 日本也正在进行会计准则与国际财务报告准则的趣同工作 中国抓紧开展与他们的会计准则的等效工作 4 与澳大利亚的会计合作 澳是05年开始直接采用国际财务报告准则的 中澳已经在会计准则方面建立了联系和沟通 并取得了一些成效 以后将进一步加大合作力度 5 内地与香港的会计合作 2005年起直接采用国际财务报告准则 2006年5月双方签署两地会计准则趋同的联合声明 2007年以来双方就等效问题举行了多次技术会谈 加快工作进度 尽早完成等效工作 6 与俄罗斯 非洲国家的会计合作 26 五 新 企业会计准则 的主要变化点会计准则的历史性变革 可能会在很大程度上改变财务报表数据 从而使上市公司的利润在短期内发生较大变化 因此 新会计准则中出现的一些主要变化 值得投资者密切关注 主要变化体现在几个方面 一 公允价值成亮点由于公允价值的应用 计量成为此次准则修改中的一大亮点 美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用 以体现会计信息的相关性 据悉 财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题 考虑到中国市场发展的现状 此次准则体系中主要在金融工具 投资性房地产 非共同控制下的企业合并 债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值 总体上说 新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的 27 二 利润调节受限38项具体会计准则的变化 则主要体现在存货管理办法变革中 1 存货管理办法变革 新存货准则下 取消了 后进先出 法 一律使用 先进先出 法记账 这对生产周期较长的公司将产生一定影响 原先采用 后进先出 法 存货较多 周转率较低的公司 采用新的存货记账方法后 其毛利率和利润将出现不正常的波动 例如 采用 后进先出 法的家电上市公司 在显像管价格不断下跌过程中 一旦变革为 先进先出 法 后果将是成本大幅上升 毛利率快速下滑 当期利润下降 28 2 资产减值准备计提变革 针对借减值准备的计提和转回机会人为操纵利润的问题 新资产减值准则明确 固定资产 无形资产等计提的减值准备不得转回 这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一 值得关注的是 一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司 有可能在2006年将减值准备冲回 否则2007年执行新会计准则后 这些 隐藏利润 将再也没有机会浮出水面 从上市公司实际计提的减值准备来看 一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润 这些公司若在2006年报中转回部分减值准备 其利润将大受影响 29 3 债务重组方法变革 新债务重组准则改变了 一刀切 的规定 将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法 改为将债务重组收益计入营业外收入 对于实物抵债业务 引进公允价值作为计量属性 按新规定 一些无力清偿债务的公司 一旦获得债务全部或者部分豁免 其收益将直接反映在当期利润表中 可能极大地提升其每股收益水平 因此 那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司 值得投资者关注 30 三 金融企业首当其冲此外 在新的具体会计准则中 企业合并会计处理方法等也发生了变革 1 企业合并会计处理方法的变革 目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并 这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为 合并对价也不是双方讨价还价的结果 不代表公允价值 因此 以账面价值作为会计处理的基础 以避免利润操纵 非同一控制下的企业合并 包括吸收合并和新设合并 可以有双方的讨价还价 是双方自愿交易的结果 因此有双方认可的公允价值 并可确认购买商誉 31 2 合并报表基本理论的变革与 合并会计报表暂行规定 相比 新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化 从侧重母公司理论转