新企业会计准则的比较与衔接14.doc

第十二章 金融工具确认和计量金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。（金融工具确认和计量准则 第二条）一、金融工具确认和计量准则的内容总则 第一条到第六条，明确本准则的制定目的和适用范围。第七条到第十九条，明确了具体分类。金融资产和金融负债的分类金融工具确认和计量准则的内容第二十条到第二十三条，明确了嵌入衍生工具的定义和计量。嵌入衍生工具金融工具确认第二十四条到第二十九条，明确了金融工具的确认条件。金融工具计量 第三十条到第三十九条，明确了金融工具初始计量和后续计量。金融工具减值第四十条到第四十九条，明确了金融资产减值的核算。公允价值确定第五十条到第五十五条，明确公允价值的确定方法。金融资产、金融负债和权益工具定义第五十六条到第五十八条，明确了金融资产、金融负债等的定义。二、新旧金融工具确认和计量准则主要变化比较金融工具确认和计量“新准则”与“旧准则”相比，差异主要体现在计量上：金融资产和金融负债的分类 新增衍生金融工具的确认和计量按照重分类后的金融资产和金融负债分别进行确认和计量 采用未来现金流量折现法对金融资产计提减值准备（一）金融资产和金融负债的分类旧准则的金融资产和金融负债按照流动性进行分类。新准则的金融资产和金融负债按照持有目的、市场条件与核算管理要求进行分类。金融资产的分类旧准则下的分类新准则下的分类货币资金；短期投资；应收票据；应收股利；应收利息；应收账款；其他应收款；长期股权投资；长期债权投资等。除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产外，将金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。 金融负债的分类旧准则下的分类新准则下的分类短期借款；应付票据；应付账款；应付股利；其他应付款；长期借款；应付债券；长期应付款；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债。（二）新增衍生金融工具的确认和计量旧准则对衍生金融工具的确认和计量没有作出明确规定。新准则要求企业在成为衍生金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或者金融负债，并按照公允价值对其进行后续计量。（三）按照重新分类后的金融资产和金融负债分别进行确认和计量旧准则没有对金融资产和金融负债的确认和计量作出明确规定。新准则根据金融资产和金融负债的不同分类，对其进行后续计量。1.金融资产的计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算初始计量旧准则规定企业为取得短期投资实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括已宣告尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债权利息。新准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债权利息，应当单独确认为应收项目。后续计量旧准则规定资产负债表日，短期投资采用成本和市价孰低计价。新准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。处置旧准则规定处置投资时，投资的账面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。新准则规定处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与初始确认金额之间的差额，确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产比较案例长江公司于2008年10月20日从二级市场购入乙公司股票作为短期投资，长江公司将该股票划分为交易性金融资产管理。具体情况如下：初始计量2008年10月20日，以每股4.6元的价格买入乙公司的股票l0万股，其中包含有已宣告但尚未支付的每股股利0.6元，另支付交易费用5万元。旧准则下的会计处理新准则下的会计处理借：短期投资 45 应收股利 6贷：银行存款 51借：交易性金融资产成本 40应收股利 6投资收益 5贷：银行存款 51长期借款 250002008年5月23日，收到乙公司发放的现金股利借：银行存款 6 贷：应收股利 6借：银行存款 6 贷：应收股利 6后续计量2008年12月31日，乙公司股票价格涨到每股5元不做会计处理借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10处置2009年3月1日，长江公司将股票全部售出，每股售价为6元借：银行存款 60 贷：短期投资 45 投资收益 15借：银行存款 60 贷：交易性金融资产成本 40 公允价值变动 10 投资收益 10借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10（2）持有至到期投资的核算初始计量旧准则下的会计处理新准则下的会计处理长期债券投资在取得投资时应以投资成本计价。投资成本，是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息。持有至到期投资按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债权利息，应当单独确认为应收项目。后续计量旧准则下的会计处理新准则下的会计处理债券投资应按期计算应收利息。计算的债券投资利息收入，经调整债券投资溢价或折价摊销额后的金额，确认为当期投资收益。债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。发生减值时，应当在将该长期债券投资的账面价值与可收回金额之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。持有至到期投资在持有期间按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入，计入投资收益。发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。处置新旧准则无差异：处置时，应将所取得价款与债券账面价值之间的差额，计入当期损益。（3）贷款和应收款项的核算新旧准则差异不大，但新准则对于贷款更强调实际利率法。（4）可供出售金融资产的核算 旧准则对此没有规定。新准则规定可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。从上面的表述可以看出，可供出售金融资产可能是债券，也可能是股票。在旧准则中，可能作为长期债权投资核算，也可能作为长期股权投资核算。旧准则下的长期债权投资的核算在持有至到期投资中已经谈到，长期股权投资会在长期股权投资的新旧准则中涉及，这里不再赘述。初始计量。初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；后续计量。资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。处置。处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。可供出售金融资产【案例】初始计量：208年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15.2元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产成本 30 000 000应收股利 400 000贷：银行存款 30 400 000208年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400000元。借：银行存款 400 000贷：应收股利 400 000后续计量：208年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。借：可供出售金融资产公允价值变动 2 000 000贷：资本公积其他资本公积 2 000 000处置：209年4月，DEF公司以每股17元的价格将其持有的XYZ公司股票全部售出。借：银行存款 34 000 000 贷：可供出售金融资产成本 30 000 000 公允价值变动 2 000 000 投资收益 2 000 000借：资本公积其他资本公积 2 000 000 贷：投资收益 2 000 0002.金融负债的计量 旧准则对此没有规定。新准则规定除下列情况外，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。（2）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量。（四）采用未来现金流量折现法对金融资产计提减值准备旧准则着重于要求企业采用金融资产的期末余额乘以一个适当的比例计算确定相关金融资产的减值准备。应收账款可以采用账龄分析法，对短期投资要求采用成本和市价孰低计价。新准则明确要求企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。金融工具确认和计量对企业盈亏的影响金融工具确认和计量对存在金融衍生工具业务的金融机构和企业，都会产生强烈的盈亏冲击，源于以下要素：一是金融衍生工具表外业务纳入表内确认、计量和披露，并一律以公允价值来计量交易性金融资产。从原制度期末需要按成本与市价孰低法计量的做法，变更为按照公允价值对其进行后续计量，价值变动差额即浮动盈亏直接计入当期损益。在市价上涨时应确认投资收益，将使利润增加；在市价下降时则应确认投资损失，将使利润减少；二是金融资产减值准备计提的变化。债务工具减值损失转回可计入当期损益，而可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，与该权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。这对目前一些金融企业为通过转回资产减值准备来操纵利润，出现大额资产减值准备转回现象是一个谨慎性控制；三是金融资产减值的未来现金流量折现法。与原来五级分类法计提贷款减值准备相比更为准确，也会影响到盈亏情况。三、新旧金融工具确认和计量准则的衔接（一）关于金融资产分类在新会计准则首次执行日，企业应当将所持有的金融资产(不含企业会计准则第2号长期股权投资规范的投资)，划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。1.划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，