2013CPA第4章(书稿练习).doc

第四章审计业务对独立性的要求练习题一、单项选择题会计师事务所承办了下列公司年度财务报表审计业务。审计过程中涉及审计、审阅和其他鉴证业务对注册会计师独立性的要求,请代注册会计师做出正确的专业判断。1.会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价因密切关系和自身利益产生的不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的低水平。下列防范措施中不正确的是（ ）。A.将该人员轮换出审计项目组B.分派不同的项目组为相关客户提供服务C.有审计项目组以外的注册会计师符合人员已执行的工作D.定期对该业务实施独立的质量复核2. 会计师事务所于2012年3月1日开始执行A公司财务报表审计业务，这项工作将从2012年3月1日开始实施并持续到2013年4月6日。财务报表涵盖的期间是2012年1月1日至2012年12月31日。那么，业务期间为（）。A. 2012年3月1日至2013年4月6日B. 2012年1月1日至2012年12月31日C. 2013年1月1日至2013年4月6日D. 2013年1月1日至2013年12月31日3.在提供专业服务时，会员应当保持应有关注。下列行为不符合应有关注的原则的是（）。A. 采取措施让雇用单位了解专业服务的固有局限性B. 在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度C. 要求执行业务的人员签订职业道德承诺书D. 对助手人员进行适当的培训4. 如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的（）。A. 征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通B. 在于被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C. 向现任注册会计师提供第二次意见的副本D. 直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的副本二、多项选择题会计师事务所承办了下列公司年度财务报表审计业务。审计过程中涉及审计、审阅和其他鉴证业务对注册会计师独立性的要求,请代注册会计师做出正确的专业判断。1.审计与其他鉴证业务之间对独立性要求存在差异,下列表述正确的是().A. 其他鉴证业务对属于公众利益实体提出独立性要求B. 审计业务要求会计师事务所和网络事务所与审计客户保持独立C. 审计业务对关联实体提出独立性要求D. 其他鉴证业务对分部独立性提出要求2. 注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降至可接受的水平，防范措施主要包括（ ）。A.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由B.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后人注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况C.从其他渠道获取必要的信息D.分派足够的具有胜任能力的员工3. 注册会计师应当采取适当措施，识别可能产生利益冲突的情形。针对具体情形，应当采取的防范措施包括（ ）。A.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务B.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务C.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应该告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务D.就执行业务的时间安排和客户达成一致意见4.下列不利影响的情形当中，（ ）是由于密切关系导致不利影响的情形。A.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员B.客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响C.注册会计师接受客户的礼品或款待D.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系5. 下列各项中，属于注册会计师在营销专业服务时，不得有的行为()A.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验B.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作C.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构D.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明三.简答题1. ABC会计师事务所承办XYZ公司2012年度财务报表审计业务, 甲注册会计师为项目负责人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独立性的要求,请代注册会计师做出正确的专业判断。（1）乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与XYZ公司2012年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下，XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资，XYZ公司属于非银行的金融机构。（2）丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人,退休至今10个月。丙注册会计师于退休后应XYZ公司之邀，担任高管工作,但丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。（3）假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向XYZ公司申办30年期，优惠利率5%的房屋贷款300万元。（4）ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制财务报表服务。XYZ公司已确认会计记录为公司责任，且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。（5）XYZ公司正办理增发股票股权，承销券商为Z证券公司.ABC会计师事务所所持有Z证券公司2/3的股份。（6）XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后, XYZ公司从V公司购买.要求：请填列下表,说明在承接XYZ公司2012年度财务报表审计委托中，对独立性产生不利影响，并简述理由。(若对独立性产生不利影响，请注明何种因素的不利影响；若不对独立性产生不利影响，则注明“无”).事项对独立性产生不利影响不利影响因素理由2.ABC会计师事务所接受委托，承办V公司2012年度财务报表审计业务，并于2012年底与V公司签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：(1)A注册会计师持有V公司的股票10000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。(2)ABC会计师事务所与V公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，V公司向ABC会计师事务所预付50%的审计费用，剩余50%视审计报告意见类型，决定是否支付；（3）ABC会计师事务所的合伙人注册会计师目前担任V公司的独立董事；（4）审计小组负责人B注册会计师2011年曾担任V公司的审计部经理；（5）审计小组成员C注册会计师自2010年以来一直协助V公司编制财务报表；（6）由于计算机专家李先生曾在V公司信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V公司的计算机信息系统。（7）审计小组成员D注册会计师的妻子自2010年度起一直担任V公司的统计员。（8）E注册会计师的妹妹在V公司财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。E注册会计师未予以回避。(9)由于V公司降低2012年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。要求:判断上述情况是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。3. 简述对独立性产生不利影响的情形和防范措施。练习题答案及解析一、单项选择题1【答案】B【解析】会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价因密切关系和自身利益产生的不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（一）将该人员轮换出审计项目组；（二）有审计项目组以外的注册会计师符合人员已执行的工作；（三）定期对该业务实施独立的质量复核。2. 【答案】A【解析】会计师事务所于2012年3月1日开始执行A公司财务报表审计业务，这项工作将从2012年3月1日开始实施并持续到2013年4月6日。财务报表涵盖的期间是2012年1月1日至2012年12月31日。那么，业务期间为2012年3月1日至最终审计报告出具之日，即2013年4月6日（如果会计师事务所继续为该企业提供审计服务，业务期间将会延伸至第二年）。3【答案】C【解析】本题的考点是会员应有的关注。要求执行业务的人员签订职业道德承诺书不符合应有关注的原则。4【答案】D【解析】本题的考点是注册会计师对职业道德概念框架的具体运用-客户寻求第二次意见。选项D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通。防范措施：征得客户同意与前任注册会计师沟通；P544在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。二、多项选择题1.【答案】BC【解析】考点是审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异。选项A，审计业务对属于公众利益实体提出独立性要求,其他鉴证业务没有相关要求。选项D，审计业务要对分部独立性提出要求,其他鉴证业没有相关要求。2【答案】ABC【解析】中国注册会计师职业道德守则第3号第十四条规定，ABC三项属于消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降至可接受的水平采取的防范措施。3【答案】ABC【解析】中国注册会计师职业道德守则第3号第二十条规定，ABC三项属于针对可能产生利益冲突的情形的采取的防范措施。4【答案】ABCD【解析】本题的考点是导致不利影响的情形。除了ABCD四项属于由密切关系导致不利影响的情形外，项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响的情形也是属于由密切关系导致不利影响的情形。5【答案】ABCD【解析】本题的考点是注册会计师对职业道德概念框架的具体运用-专业服务营销。注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。三.简答题1.【答案】事项对独立性产生不利影响不利影响因素理由（1）是自身利益在审计客户中拥有直接经济利益（2）是密切关系外在压力退休时间短，在事务所的职位高，在客户中所处的职位也很高。丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人,退休至今10个月。丙注册会计师于退休后担任应XYZ公司高管工作。（3）是自身利益由于采用优惠利率取得贷款，且金额对注册会计师重要。（4）否无由项目组以外的完成的且属机械性工作，客户确认会计记录为其责任，未参与客户管理营运决策。执行审计时已执行必要的审计程序（5）是过度推介自我评价推介客户的股份会产生过度推介的不利影响;股票发行涉及财务报表重要项目，会产生自我评价的不利影响;（6）是自我评价评价结果对财务报表的影响重大，且该项评估具高度主观性。【解析】考点是注册会计师对职业道德概念框架的具体运用，经济利益，贷款和担保，与审计客户发生雇佣关系和高级职员与审计客户的长期关联。2. 【答案】(1) 对职业道德基本原则产生不利影响。A注册会计师持有V公司的股票，与V公司存在直接经济利益，产生对自身利益不利影响。 (2) 对职业道德基本原则产生不利影响。因为审计费用的50%取决于审计报告意见类型，即产生对自身利益不利影响的情形。事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。（3）对职业道德基本原则产生不利影响。因为事务所的合伙人注册会计师担任V公司的独立董事，鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员，属于产生对自我评价不利影响.（4）对职业道德基本原则产生不利影响。因为B注册会计师2011年受雇于V公司，事务所审计V公司2012年度财务报表，B注册会计师距2012年度较近。鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务，属于产生对自我评价不利影响.（5）对职业道德基本原则产生不利影响。因为C注册会计师自2010年以来一直协助V公司编制财务报表，会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息，产生对自我评价不利影响.（6）对职业道德基本原则产生不利影响。李先生协助测试V公司的计算机信息系统将会导致自我评价，会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息，产生对自我评价不利影响.（7）不对职业道德基本原则产生不利影响。因为D注册会计师的妻子虽属于是鉴证小组成员主要近亲属，但其妻子担任职务不能够对鉴证对象产生重大影响，不产生对密切关系的不利影响.（8）对职业道德基本原则产生不利影响。E注册会计师与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于主要近亲属，会对审计业务产生直接重大影响，产生对密切关系的不利影响.(9) 对职业道德基本原则产生不利影响。ABC会计师事务所受降低收费的压力,产生对外在压力不利影响.【解析】考点是注册会计师对职业道德概念框架的具体运用，经济利益，贷款,与审计客户发生雇佣关系,高级职员与审计客户的长期关联,为审计客户提供非鉴证服务。3. 【答案】对独立性产生不利影响的情形和防范措施：其一：在审计客户中不被允许拥有的经济利益在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平的情况。这些情况包括：（1）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。（2）当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。（3）当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。（4）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。其二：对审计项目组成员其他近亲属的要求如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：（1）审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；（2）经济利益对其他近亲属的重要性。会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；（3）将该成员调离审计项目组。其三：会计师事务所的退休金计划如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。其四：主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或者向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员，如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或取得处置该经济利益的权利，例如按照股票期权方案有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。其五：在非审计客户中拥有经济利益除了在审计客户中拥有经济利益外，会计师事务所、审计项目组成员和其主要近亲属在其他实体中拥有的经济利益也可能影响其独立性。（1）审计客户也在该实体拥有经济利益会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。如果经济利益并不重大，而且审计客户不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性。如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，则没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得拥有此类经济利益。拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。（2）审计客户的利益相关者同时在该实体拥有经济利益会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，很可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。不利影响存在与否极其严重程度主要取决于下列因素：该项目组成员在审计项目组中的角色，例如，项目合伙人、负责执行项目或对项目进度及质量进行汇报或能直接影响审计业务结果的其他人员，都被视为重要的角色；实体的所有权是有少数人持有还是多数人持有；经济利益是否使得投资者能够控制该实体，或对其施加重大影响；经济利益的重要性。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作。其六：受托管理人如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。如果下列人员作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，也将因自身利益产生不利影响：（1）与执行审计业务的项目合伙人处于同一分部的其他合伙人；（2）向审计客户提供非审计服务的其他合伙人或管理人员；（3）上述人员的主要近亲属只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人；委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大，例如，在审计客户中拥有的经济利益占委托人的资产净值低于某个百分比（如5%）机器在实体中并