长期股权投资成本法核算的思考的论文

长期股权投资成本法核算的思考的论文 长期股权投资成本法核算的思考的论文 根据企业会计准则第 2 号 长期股权投资的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：（ 1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（ 2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数 额的部分作为初始投资成本的收回。长期股权投资采用成本法核算的一般程序是：（ 1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；（ 2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在具体处理时，应当分别投资年度和以后 年度处理。 例 1甲企业 2002 年 1月 1 日以银行存款购入 a 公司 10的股份，并准备长期持有。实际投资成本为 25万元。 a 公司于 2002 年 5月 2 日宣告分派 2001 年度的现金股利 10 万元。假设 a公司 2002 年1 月 1 日股东权益合计为 120万元，其中股本为 100 万元，未分配利润为 20 万元； 2002年实现净利润 4|d万元； 2003 年 5 月 1 日宣告分派现金股利 30 万元。 WWw.11665.CoM 则甲企业的会计处理如下： （ 1） 2002年 1月 1 日投资时 借：长期股权投资 a 公司 250000 贷： 银行存款 250000 （ 2） 2002年 5月 2 日甲公司宣告发放 2001 年度的现金股利时 由于此时属于投资年度，并且宣告发放的现金股利全部是投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此不能作为投资收益，而应作为初始投资成本的收回。 借：应收股利（ 1000001o ） 10000 贷：长期股权投资 a公司 10000 （ 3） 2003年 5 月 1 日 a 公司宣告发放现金股利时 由于此时属于投资年度以后，应按以后年度的计算公式进行计算。“ 应冲减初始投资成本的金额 =（投资后至本年末止被投资单 位累积分派的利润或现金股利一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益） 投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本 =（ 100000+300000-400000x10 -10000=-10000（元） ” ，计算结果是负的，也即应转回长期股权投资的账面价值 10000 元。 “ 应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额 =300000x10 -（ -10000） =40000（元） ” 。 借：应收股利 30000 长期股权投资 a 公司 10000 贷：投资收益 股利收入 40000 需要注意的是，这里又转回了长期股权投资的账面价值，但转回数不得大于第（ 2）步中的冲减数。 例 2承例 1，假设 a 公司于 2003年 5 月 1日宣告分派现金股利20万元，其他条件不变。 则甲企业 2003年 5 月 1日在 a公司宣告发放现金股利时，根据上述公式计算： “ 应冲减初始投资成本的金额：（ 100000+200000-400000） x10 -10000=-20000（元） ” ，计算结果是负的，也即应转回长期股权投资的账面价值 20000元。 “ 应确认的投资收益 =200000x10 -（ -20000） =40000（元） ” 。 如果根据这个计算结果来做会计分录，就会出现两个问题，一是转回长期股权投资的金额 20000 元大于第（ 2）步中的冲减数 10000元，而实际上转回数不能大于冲减数；二是确认的投资收益 40000 元大于投资后累积分得的现金股利 30000 元，这在成本法下是不合理的。也就是说，当公式中 “ 投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 ” 小于 “ 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 ” 时，说明投资企业投资后分得的现金股利全部都是投资后被投资单位实现的利润分配得来的，因此，应当将累 积分得的现金股利 30000元全部确认为投资收益；同时，从整体上来说，应维持原有的初始投资成本，第（ 2）步中冲减的初始投资成本 10000 元应全部转回。很显然，此时就不能按照公式进行计算了，正确的做法应当是： 借：应收股利（ 200000x10） 20000 长期股权投资 a 公司 10000 贷：投资收益 股利收入 30000 综上所述，笔者认为，在采用成本法核算长期股权投资时，对于投资年度以后分得的利润或现金股利的处理，需要区分两种情况，一种情况是 “ 投资后至本年末止被投资单位累 积分派的利润或现金股利 ” 大于或等于 “ 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 ” ，这时可以按照企业会计制度中的公式计算并进行会计处理；另一种情况是 “ 投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 ” 小于 “ 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 ” ，此