“走出去”企业税收风险管理.docx

第三篇章 国际税收协定（安排）1、问：什么是税收协定待遇？税收协定待遇是指按照税收协定可以减轻或者免除按照国内税收法律规定应该履行的纳税义务。2、问：我国已签订的协定概况？具体可在哪里查看该协定情况？答：截至2014年12月底，我国已对外签署99个税收协定，与香港和澳门两个特别行政区签署了税收安排。我国对外签订的避免双重征税协定一览表详见国家税务总局网站：/n810341/n810770/index.html3、税收协定和国内法的效力哪个更强？答：税收协定属于国际法的范畴。双边税收协定由缔约国双方政府谈判后达成，经过各自国家的立法程序后生效，因此对于缔约国政府具有法律上的约束力。当国际税收协定与国内税法不一致时，纳税人适用税收协定一般遵循以下原则：一是税收协定优先的原则，即国内税收法律法规规定税率高于税收协定的，按税收协定执行；二是孰优的原则，即国内法规定税率低于税收协定的，按国内法执行。4、“走出去”企业在境外纳税时可享受哪些协定待遇？答：双边税收协定通常会从营业利润、股息、利息、特许权使用费和财产收益等方面明确各国的征税权及企业可享有的优惠待遇。（1）营业利润。“走出去”企业在境外从事工程作业或提供劳务时，营业活动时间未超过有关税收协定规定天数或期限的（通常为任何12个月中连续或累计超过183天），在境外所在国不构成常设机构，其营业利润免征境外国家的所得税。（2）股息。“走出去”企业从境外取得的股息，依据税收协定相关条款的规定，可适用优惠税率，如0、5%、7%、8%等。（3）利息。“走出去”企业从境外取得的利息，依据税收协定相关条款的规定，可适用优惠税率，如0、5%、7%、7.5%等。（4）特许权使用费。“走出去”企业从境外取得的特许权使用费（含设备租赁），依据税收协定相关条款的规定，可适用优惠税率，如5%、6%、7%等。（5）财产收益。“走出去”企业从境外取得的财产收益，依据税收协定相关条款的规定判定缔约国是否有征税权，没有征税权的，在境外不负有纳税义务。7、问：“走出去”企业应如何享受税收协定待遇？答：“走出去”企业要享受税收协定待遇，首先要看其到境外从事经营活动的国家（地区）是否与中国签署并执行有税收协定（安排），其次在有生效的税收协定（安排）的情况下，“走出去”企业应向对方国家（地区）提供中国税收居民身份证明，并申请享受税收协定（安排）规定的相关待遇。中国税收居民身份证明可向“走出去”企业所在地税务机关申请开具。8、问：“走出去”企业如何取得中国税收居民身份证明？答：国家税务总局关于中国税收居民身份证明开具工作的通知（国税函2008829号）规定，税收居民身份证明由各地、市、州（含直辖市下辖区）国家税务局、地方税务局国际税收业务部门负责向所辖企业和个人开具，证明申请人在申请开具证明时应填写并向具体负责开具的部门递交中国税收居民身份证明申请表，负责开具的部门根据有关规定进行审核后，由局长签发。同时，国家税务总局关于做好中国税收居民身份证明开具工作的补充通知（国税函2010218号）规定，中国居民公司境内、外分公司要求开具中国居民身份证明的，由其总公司所在地税务机关开具。缔约国对方税务主管当局对居民证明式样有特殊要求或其自行设计表格要给予签字盖章以证明纳税人是我国税收居民的，在完成对该居民填写的中国税收居民身份证明申请表内容审核后，予以办理。9、问：申请办理中国税收居民身份证明时，具体需提供哪些资料？答：需要递交的资料清单如下：（1）中国税收居民身份证明申请表（一式三份）；（2）税务登记证副本原件及复印件；（3）申请年度在中国境内已交税的情况，并附完税凭证复印件。如在中国境内未交税，应以书面形式说明理由；（4）税务机关要求的其它资料。10、问：享受税收协定待遇，是否有避免流转税双重征税？答：没有。目前国际上签订的避免双重征税的税收协定只适用于所得税和财产税。两个国际税收协定范本也没有避免流转税双重征税的内容。11、问：我国居民在与我有税收协定的国家从事经营活动，如遇在解释及执行协定有疑义或认为协定执行有误遭受不公正待遇时，怎么办？答：为正确适用税收协定，避免双重征税，解决国际税收争议，维护中国居民（国民）的合法利益和国家税收权益，规范与外国（地区）税务主管当局涉及税收协定的相互协商工作，国家税务总局制定了税收协定相互协商程序实施办法（国家税务总局公告2013年第56号）。该办法规定,中国居民凡遇有下列情况之一的，可以在有关税收协定规定的期限内，以书面形式向省税务机关提出启动相互协商程序的申请:（1）对居民身份的认定存有异议，特别是相关税收协定规定双重居民身份情况下需要通过相互协商程序进行最终确认的；（2）对常设机构的判定，或者常设机构的利润归属和费用扣除存有异议的；（3）对各项所得或财产的征免税或适用税率存有异议的；（4）违反税收协定非歧视待遇（无差别待遇）条款的规定，可能或已经形成税收歧视的；（5）对税收协定其他条款的理解和适用出现争议而不能自行解决的；（6）其他可能或已经形成不同税收管辖权之间重复征税的。第四篇章 “走出去”企业税收风险管理 1、问：“走出去”企业有没有报告境外投资和所得信息的义务？答：有。符合国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告(国家税务总局公告2014年第38号公告)规定的居民企业，应当按公告要求向主管税务机关填报居民企业参股外国企业信息报告表和受控外国企业信息报告表。2、问：哪些企业需要填报居民企业参股外国企业信息报告表？答：居民企业成立或参股外国企业，或者处置已持有的外国企业股份或有表决权股份，符合以下情形之一，且按照中国会计制度可确认的，应当在办理企业所得税预缴申报时向主管税务机关填报居民企业参股外国企业信息报告表：（1）在本公告施行之日，居民企业直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%（含）以上；（2）在本公告施行之日后，居民企业在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自不足10%的状态改变为达到或超过10%的状态；（3）在本公告施行之日后，居民企业在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自达到或超过10%的状态改变为不足10%的状态。3、问：间接持有外国企业股份或有表决权股份比例该如何计算？答：在计算间接持股比例时，持股链层级没有上限，各种层级的持股链均应计入。多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过50%的，按100%计算。4、居民企业在办理企业所得税年度申报时，还应附报哪些与境外所得相关的资料信息？答：（1）有适用企业所得税法第四十五条情形或者需要适用特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号文件印发）第八十四条规定的居民企业填报受控外国企业信息报告表；（2）纳入企业所得税法第二十四条规定抵免范围的外国企业或符合企业所得税法第四十五条规定的受控外国企业按照中国会计制度编报的年度独立财务报表。5、问：什么是受控外国企业？答：受控外国企业是指根据所得税法第四十五条的规定，由居民企业，或者由居民企业和居民个人（以下统称中国居民股东，包括中国居民企业股东和中国居民个人股东）控制的设立在实际税负低于所得税法第四条第一款规定税率水平50%的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。出于反避税的目的，受控外国企业取得的前述利润中应归属于居民企业的部分应当视同股息分配，计入居民企业的当期收入予以征税，已在境外缴纳的境外所得税可以按照有关规定进行抵免。6、问：居民企业未按照38号公告规定报告境外投资和所得信息，有何法律后果？答：居民企业未按照38号公告规定报告境外投资和所得信息，经主管税务机关责令限期改正，逾期仍不改正的，主管税务机关可根据税收征管法及其实施细则以及其他有关法律、法规的规定，按已有信息合理认定相关事实，并据以计算或调整应纳税款。7、问：“走出去”企业涉税实践中较易产生的风险点有哪些？其表现形式是什么？答：（1）搭建离岸架构，规避税收管辖权：“走出去”企业实际控制人在避税地设立多层控股公司，再返程收购境内企业股权，使集团控股公司或上市主体成为境外注册企业，但该企业经营、人员、财务、财产等方面的实际管理控制仍在境内，收入主要也来源于中国境内的企业。（2）利用金融衍生工具侵蚀国内税基：“走出去”企业贷款后转投给境外子公司，使原本应由境外公司承担的借款成本转移到境内企业；境内企业将相当于税后利润部分的资金存入境内金融机构，以“内保外贷”的形式将境内企业资金冻结，作为境外关联公司取得贷款的担保，利润变相转至境外公司；或者境内企业将相当于税后利润部分的资金划拨到集团的现金池中，导致境内企业的资金被其他关联企业长期占用。（3）无偿向境外输出无形资产，侵蚀境内企业利润：“走出去”企业向境外子公司或关联企业提供商誉、商标、专有技术和客户清单等无形资产时，没有收取相关使用费。（4）境外投资企业不申报、少申报境外所得：“走出去”企业在境外投资已有相当规模和时间，但鲜有境外经营所得申报和相关利润分配；还有企业在避税地设立公司，从事非积极经营活动（如投资、融资等），对避税地企业的利润不向境内股东分配或很少分配。（5）利用关联交易转移境内利润：“走出去”企业通过购销、劳务、融资等关联交易，将中国境内利润转移至境外。尤其近年来，跨国公司集团内劳务服务日益频繁，与此同时虚列劳务费用、不合理分摊劳务费用、将征税项目混淆为不予征税项目等情况不断涌现。（6）高价跨境股权收购进行利润转移：跨国集团总部在第三国设立职能简单的关联公司，境内企业再向集团公司高价收购该境外关联公司，变相将境内企业未分配利润转移到集团总部。（7）境外企业未分配利润转增资本未视同利润分配缴税：境外投资企业未分配利润直接转增资本，未视同利润分配。境内“走出去”企业未确认投资所得缴纳企业所得税，变相将利润留在境外。（8）核准后的境外投资款出境后移作他用或去向不明：“走出去”企业将税收筹划隐藏于商业规划之下，借助对外投资审批的名义获取向境外转移资金的合法理由，高额投资额度通过商务、外管部门核准汇出境外后，仅有小部分资金用作境外企业的注册资本，剩下的款项移作他用或去向不明。（9）将境外费用转嫁至境内侵吞税基：“走出去”企业刻意混淆境内外企业费用，通过境内公司列支了原本应由境外公司承担的成本费用，从而侵蚀了境内企业的税基。（10）职能划分、经济实质与利润归属不相匹配：“走出去”企业在供应链整合与升级中，对管理与决策、生产与贸易、研发与技术等要素跨地区重组，但当企业职能发生变化时，未从经济实质角度对职能和风险承担者的利润水平重新定位，导致企业职能定位、经济实质与利润水平不相匹配或者没有获得相应补偿。（11）境外企业注销未进行规范税务处理：境外投资企业因市场行情不佳或投资失误处于停业状态，企业已向商务局办理注销手续，而相关情况却不向税务机关进行报告，也未进行规范的税务处理，造成企业所得税的流失。8、问：境外注册的中资控股企业依据实际管理机构可以判定为中国居民企业吗？答：根据国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知（国税发200982号）规定，境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法第二条第（二）款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业，并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。（1）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；（2）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；（3）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；（4）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。9、问：依据实际管理机构标准，境外注册中资控股居民企业由谁认定？答：根据境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）（国家税务总局公告2011年第45号），境外中资企业居民身份的认定，采用企业自行判定提请税务机关认定和税务机关调查发现予以认定两种形式。10、问：境外注册中资控股居民企业的主管税务机关是哪个？答：根据境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）（国家税务总局公告2011年第45号），境外注册中资控股居民企业的主管税务机关按如下规定执行：（1）境外中资控股居民企业的实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地一致的，为境内主要控股投资者的企业所得税主管税务机关。（2）境外中资控股居民企业的实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地不一致的，为实际管理机构所在地的国税局主管机关；经共同的上级税务机关批准，企业也可以选择境内主要控股投资者的企业所得税主管税务机关为其主管税务机关。（3）境外中资控股居民企业存在多个实际管理机构所在地的，由相关税务机关报共同的上级税务机关确定。（4）主管税务机关确定后，不得随意变更；确需变更的，应当层报税务总局批准。11、问：在境外注册的公司，被税务机关认定为非境内注册居民企业，从中国境内其他居民企业取得的股息，可以享受居民企业股息红利免税的税收优惠吗？非境内注册居民企业的投资者取得的投资收益需要征收企业所得税吗？答：非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，符合企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条的规定的，作为其免税收入。非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，根据实施条例第七条第（四）款的规定，属于来源于中国境内的所得，应当征收企业所得税；该权益性投资收益中符合企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条规定的部分，可作为收益人的免税收入。12、问：我公司在境外注册，被税务机关认定为非境内注册居民企业，在向非居民企业支付股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产收入时，需要代扣代缴企业所得税吗？答：非境内注册居民企业在向非居民企业支付企业所得税法第三条第三款规定的款项时，应依法代扣代缴企业所得税。发生扣缴义务的非境内注册居民企业应当自扣缴义务发生之日起30日内，向主管税务机关申报办理扣缴税款登记。同时还应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录扣缴企业所得税情况。13、问：境内机构和个人办理对外支付时哪些情形需要进行税务备案？答：境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元，下同）下列外汇资金，除国家税务总局公告【2013】第040号第三条规定的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案，主管税务机关仅为地税机关的，应向所在地同级国税机关备案：（1）境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入；（2）境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入；（3）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万美元以上的，应按照本规定进行税务备案。14、问：境内机构和个人办理对外支付时哪些情形不需要进行税务备案？答：境内机构和个人对外支付下列外汇资金，无需办理和提交备案表：（1）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用； （2）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款；（3）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；（4）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；（5）保险项下保费、保险金等相关费用； （6）从事运输或远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用；（7）境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用；（8）亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产（含房产）出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息；（9）外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府（转）贷款（含外国政府混合（转）贷款）和国际金融组织贷款项下的利息。本项所称国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国际开发协会、国际农业发展基金组织、欧洲投资银行等；（10）外汇指定银行或财务公司自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息；（11）我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金；（12）境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益；（13）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；（14）境内机构和个人办理服务贸易、收益和经常转移项下退汇；（15）国家规定的其他情形。15、问：境内机构和个人如何办理对外支付税务备案？答：境内机构和个人（以下称备案人）在办理对外支付税务备案时，应向主管国税机关提交加盖公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本），并填报服务贸易等项目对外支付税务备案表（一式三份）。同一笔合同需要多次对外支付的，备案人须在每次付汇前办理税务备案手续，但只需在首次付汇备案时提交合同（协议）或相关交易凭证复印件。相关税收法律、法规：1. 中华人民共和国企业所得税法2. 中华人民共和国企业所得税法实施条例3. 国家税务总局关于做好我国企业境外投资税收服务与管理工作的意见（国税发200732号）4. 国家税务总局关于进一步做好“走出去”企业税收服务与管理工作的意见（国税发201059号）5. 财政部 国家税务总局关