融资租赁讲解.docx

一、承租人对融资租赁的处理几组重要的概念：最低租赁付款额=承租人支付的款额（不含履约成本和或有租金）+承租人而言的担保余值+与承租人有关的第三方的担保余值+到期日购买很可能支付的价款最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保余值承租人而言的担保余值=承租人担保部分+与其有关的第三方承担部分出租人而言的担保余值=承租人而言的担保余值+第三方担保余值未担保余值=资产余值出租人而言的担保余值起租日为租赁期开始日租赁开始日是租赁合同签订的日期，要确定租赁的类型等；租赁开始日是承租人正式开始使用租赁物的日期。计算租赁的内含利润r可以使得下列等式成立：最低租赁收款额现值+为担保余值现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用应用实际利率法的特点：已知折现率求现值1.租赁期开始日 借：固定资产融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低+承租人初始直接费用 未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定） 出租人的租赁内含利率； 租赁合同规定的利率； 同期银行贷款利率。2.未确认融资费用分摊的处理按实际利率法分摊未确认融资费用每一期的摊销额（每一期的长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额）实际利率分摊率的确定： （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 （4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。会计处理： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用3.租赁资产折旧的计提应提折旧总额的确定：存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额融资租入固定资产入账价值 折旧期间： 如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间； 如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。履约成本的会计处理履约成本发生时通常直接计入当期损益借：管理费用等 贷：银行存款或有租金的会计处理在实际发生时确认为当期损益或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的： 借：销售费用 贷：银行存款 或有租金以物价指数为依据计算的： 借：财务费用 贷：银行存款 4.租赁期满时的会计处理（1）返还租赁资产 存在承租人担保余值： 借：累计折旧 长期应付款应付融资租赁款 贷：固定资产融资租入固定资产 不存在承租人担保余值： 借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产（2）优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而做出相应的账务处理。 如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金 借：营业外支出 贷：银行存款（3）留购租赁资产 支付购买价款时： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 结转固定资产所有权： 借：固定资产生产用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产二、出租人对融资租赁的处理应用实际利率法的特点：已知现值求折现率1.租赁期开始日这里有两种处理方式，第一种是：这种方式是严格按照注会教材上文字叙述部分的会计处理，可以不用看，仅作了解，实践意义不大。（1）应收融资租赁款的入账价值最低租赁收款额+初始直接费用（2）未实现融资收益的计算请注意：内含利率R应当满足：最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用未实现融资收益(最低租赁收款额未担保余值)【(最低租赁收款额的现值未担保余值的现值)或（租赁资产公允价值+初始直接费用）】由此可见未实现融资收益中会多出来“初始直接费用”。（3）会计处理借：长期应收款(最低租赁收款额初始直接费用) 未担保余值 营业外支出(融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额) 贷：融资租赁资产(原账面价值) 银行存款(初始直接费用) 营业外收入(融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额) 未实现融资收益在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整。借：未实现融资收益（初始直接费用） 贷：长期应付款（初始直接费用）（重点）第二种是：上面的方法虽然严格按照文字叙述来，但是难以理解，注会教材例题中采用的是第二种方法，虽然结果完全相同，但使得分录更容易理解。请注意：计算的内含利率R应当满足： 最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用等价于： 最低租赁付款额现值+第三方担保余值=租赁资产公允价值+初始直接费用等价于： 承租人支付的款额（不含履约成本和或有租金）+到期日很可能购买支付的价款+承租人而言的担保余值+与承租人有关第三方担保余值+独立的第三方担保余值+未担保余值=租赁资产公允价值+初始直接费用（1）应收融资租赁款的入账价值最低租赁收款额（2）实际利率法下未实现融资收益的计算（即现值和代数和的差额，这是实际利率法的精髓）未实现融资收益(最低租赁收款额未担保余值)(租赁资产公允价值+初始直接费用)（3）会计处理借：长期应收款(最低租赁收款额) 未担保余值 营业外支出（融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额) 贷：融资租赁资产(原账面价值) 银行存款(初始直接费用) 营业外收入(融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额) 未实现融资收益（倒挤差额）“融资租赁资产”和“营业外支出”或“营业外收入”合计数就是租赁资产的公允价值“未实现融资收益”倒挤差额就是公式计算的差额。融资租赁资产-营业外支出或+营业外收入+银行存款，为租赁投资净额，是实际利率法摊销的起点。2未实现融资收益分配的会计处理（1）分配方法按实际利率法分配未实现融资收益每一期的摊销额（每一期的长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额）租赁内含利率（2）会计处理 按收到的租金： 借：银行存款 贷：长期应收款 按当期应确认的融资收入金额： 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 3应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。 4未担保余值发生变动的会计处理 （1）期末 未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 （2）已确认损失的未担保余值得以恢复的 按未担保余值恢复的金额 借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额 借：资产减值损失 贷：未实现融资收益 5或有租金的会计处理 出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入 借：应收账款 贷：租赁收入 6租赁期满时的会计处理 （1）收回租赁资产 存在担保余值（长期应收款有余额），不存在未担保余值（未担保余值无余额） 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 应向承租人收取的价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入 存在担保余值，也存在未担保余值 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 未担保余值 应向承租人收取的价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入 不存在担保余值，但存在未担保余值 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 不存在担保余值，也不存在未担保余值不做会计处理，只需做备查登记 （2）优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理 如果租赁期届满时承租人没有续租承租人返还资产的会计处理同上述（1）收回租赁资产的会计处理。 （3）留购租赁资产 收到购买价款时 借：银行存款 贷：长期应收款 如存在未担保余值 借：营业外支出贷：未担保余值三、例题A公司于2010年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要内容如下：（1）租赁标的物：甲生产设备（2）起租日：2010年12月31日（3）租赁期：2010年12月31日到2014年12月31日（4）租金支付方式：2011年至2014年每年年末支付租金800万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保余值为300万元，未担保余值为100万元。（6）A公司支付初始直接费用为10万元；B公司支付初始直接费用为13万元。（7）甲生产设备2010年12月31日的账面价值为3000万元，公允价值3020万元，已使用3年，预计还可以使用5年。（8）A公司2012年和2013年与B公司分享自身1%的销售收入。假定2012年和2013年A公司的销售收入都是1000万元。（9）租赁合同年利率6%。（10）2014年12月31日，A公司将甲生产设备归还B租赁公司。甲生产设备于2010年12月31日运抵A公司，当日投入使用。固定资产采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧年限内摊销。已知：利率为6%，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651，终值系数为0.7921。1.承租方的会计处理首先判断租赁类型最低租赁付款额现值=8003.4651+3000.7921=3009.71租赁资产的公允价值为：31003009.713020=99%90%故判断类型为融资租赁。最低租赁付款额现值为3009.71；租赁资产公允价值为3020，故以最低租赁付款额入账。起租日：借：固定资产融资租入固定资产 3019.71未确认融资费用 490.29 贷：长期应付款应付融资租赁款 3500 银行存款 102011年12月31日借：长期应付款应付融资租赁款 800 贷：银行存款 800借：财务费用 180.58 贷：未确认融资费用 180.58注意：应提折旧总额=3019.71-300（担保余值）=2719.71。因为租赁期结束后返还租赁设备，故折旧期间应该是min(租赁期4年，预计使用寿命5年)=4年。借：制造费用 679.93 贷：累计折旧 679.932012年12月31日借：长期应付款应付融资租赁款 800 贷：银行存款 800借：财务费用 143.42 贷：未确认融资费用 143.42借：制造费用 679.93 贷：累计折旧 679.93借：销售费用 10 贷：银行存款 102013年12月31日借：长期应付款应付融资租赁款 800 贷：银行存款 800借：财务费用 104.02 贷：未确认融资费用 104.02借：制造费用 679.93 贷：累计折旧 679.93借：销售费用 10 贷：银行存款 102014年12月31日借：长期应付款应付融资租赁款 800 贷：银行存款 800借：财务费用 61.96 贷：未确认融资费用 61.96借：制造费用 679.92 贷：累计折旧 679.92归还设备：借：长期应付款应付融资租赁款 300 贷：固定资产融资租入固定资产 3002.出租方的会计处理已经判断为融资租赁。计算租赁的内含利润r可以使得下列等式成立：最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用 即：800（P/A，r，4）300+300（P/F，r，4）+100（P/F，r，4）=3020+13=3033可以求得，r=6.75%。计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额最低租赁付款额+承租人的担保余值8004+300=3500应收融资租赁款入账价值3500最低租赁收款额现值+未担保余值现值租赁开始日租赁资产公允价值初始直接费用3020+13=3033未实现融资收益3500+1003033=567起租日借：长期应收款应收融资租赁款 3500未担保余值 100贷：融资租赁资产 3000 银行存款 13 营业外收入 20 未实现融资收益 5672011年12月31日注意：实际利率法计算的起点是3033，不是长期应收款的账面价值。注意理解实际利率法的本质，逆折现的操作，起点是当前的折现值。借：银行存款 800 贷：长期应收款应收融资租赁款 800借：未实现融资收益 204.73（30336.75%） 贷：租赁收入 204.732012年12月31日借：银行存款 800 贷：长期应收