（财政学专业论文）我国个人收入分配的税收调控研究.pdf

摘要 改革开放以来，随着市场机制在社会收入分配中的作用不断扩展，我国城乡居民收 入的总体水平在得到了极大的提高的同时，收入分配领域存在的矛盾和问题日益突出。 收入差距明显扩大，收入差距不合理，对经济和社会发展正产生越来越明显的不利影响， 引起社会各界的广泛关注。 税收，作为一种特殊的分配形式，是市场经济中各国政府最常用的、最主要的、最 规范的宏观调控政策工具，在调节个人收入分配的进程中起着不可替代的作用。而我国 现行的税收制度对个人收入分配差距的调节作用却仅得到了有限的发挥，未能起到其在 收入分配格局形成中所应有的作用。因而，研究如何利用税收调控个人收入分配无疑具 有极其重要的理论与实践意义。 本文从四个方面来分析个人收入分配的税收调控问题。第一部分论述了收入分配状 况与国民经济和社会发展的关系、收入分配的公平效率观、政府责任以及测量收入分配 差距的常用工具，为后文奠定理论基础。第二部分运用数据和相关资料对我国现阶段居 民收入分配状况的实证分析，对其现状、成因及未来趋势作出了明确的判断。第三部分 从税制体系、税制结构、个人所得税等关键税种、税收优惠政策和税收征管这五个方面 对现行税制调节收入分配差距的实际效果进行考察。最后，文章在第四部分对我国个人 收入分配税收调控的优化提出了设想和建议。 关键词：个人收入分配；收入分配差距；税收调控 a b s t r a c t s i i l c er e f o 衄a n do p e n i n gu p ，谢t bt h em a r k e tm e c h a l l i s mh lt h es o c i a ld i s t r i b u t i o no f i z l c o m e 妇t h er o l eo ft h ee x p a n s i o no fc m n a 。su r b a na 1 1 dr u r a lr e s j d e n t si nt b eo v e r a u1 e v e lo f i 1 1 c o m eh a sb e e ng r e a t l yi m p r o v e da tt h es 锄et i m e ，i n c o m ed i s t r i b u t i o na r e a so fe x i s t i n g c o n t r a d i c t i o n sa i l dp r o b l e m sh a v eb e c o m ei n c r e a s i n 9 1 yp r o 面n e n t t h em c o m eg a pe x p a n d e d s i g n i 6 c a l l t l y ，t h ei n c o m eg a pu n r e a s o n 曲1 e ，o ne c o n o m i ca 1 1 ds o c i a ld e v e l o p m e n t i sh a v i n g m o r ea n dm o r e 也ea d v e r s ee f f e c t sc a u s e dw i d e s p r e a dc o n c e mi nt h ec o m m u i l i t y t a x e s ，a sas p e c i a lf o m lo ft h ed i s t r i b u t i o no ft h em a r k e te c o n o m yi nt h ec o 枷e so ft h e m o s tc o 蛐n o l l l yu s e d ，m o s ti m p o r t a n t ，t h em o s ts t a n d a r do fm a c r o c o n t r o lp 0 1 i c yt 0 0 1 s ，i 1 1 r e g u l a t i n gp e r s o n a li n c o m ed i s t r i b u t i o ni nt h ep r o c e s sp l a y sa ni r r e p l a c e a b l er o l e a n dc l l i n a s e x i s t i l l gt a xs y s t e mo np e r s o n a li n c o m ed i s t r i b u t i o ng a pb e 似e e nt h er e g u l a t o r yr o l eh a sb e e n 1 i 商t e do n l yt op l a y ，c a nn o tp l a yi nt h ei n c o m ed i s t r i b u t i o np a t t e mf - o m e db yt h ed u er o l e a sar e s u l t ，s t u d yh o wt oc o n t r o lt 1 1 eu s eo fp e r s o n a li n c o m et a xf e v e n u ed i s t r i b u t i o n u 1 1 d o u b t e d l yh a sav e r yi m p o i r t a n tt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g l l i f i c a n c e f r o mf o u rt o a i l a l y z et h ed i s t r i b u t i o no fp e r s o n a li n c o m et a xr e g u l a t i o na 1 1 d c o n _ t r 0 1 i s s u e s t h ef i r s tp a nd i s c u s s e si n c o m ed i s t r i b u t i o n a 1 1 di l a t i o n a ie c o n o m i ca n ds o c i a l d e v e l o p m e n t ，i n c o m ed i s t r i b u t i o ne c i e n c yo ft h ef 撕r ，t h er e s p o n s i b i l i 秒f o rm e a s u r i n gt 1 1 e d i s t r i b u t i o no fi n c o m ea 1 1 dt h eg a pb e t 、v e e nt h ec o m m o nt 0 0 1f o rt h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o nf o r l a t e r t h es e c o n dd a r to ft h eu s eo fd a t aa n di n f o m a t i o no nc h i i l a i si n c o m ed i s t r i b u t i o na t “s 渤g et h er e s i d e n t so fe m p i r i c a la n a l y s i so ft 1 1 e i rc u r r e n ts i t u a t i o n ，c a u s e sa n d 如t u r e 仃e n d s h a v em a d ec l e a rj u d g e m e n t t h et h i r dp a r t 矗o mt h et a xs y s t e m ，t a x 咖u c t u r e ，t h ep e r s o n a l i i l c o m et a ) 【，a n do t h e rk e yt a x e s ，p r e f e r e n t i a lt a ) ( p o l i c i e sa n dt a xc o l l e c t i o na 1 1 dm a n a g e m e n t o ft h e s ef i v ea s p e c t so f 也ec u r r e n tt a xs y s t e mr e g u l a t i n gi n c o m ed i s t r i b u t i o ng a pb e t w e e nt h e a c t u a lr e s u l t so fas t u d y f i n a l l y ，t h ea r t i c l ei nt h ef o u n l lp a r to fc m n a sp e r s o n a li n c o m et a x r e v e n u ea 1 1 0 c a t i o nt 00 p t i i n i z et h ec o n t r o lo f 也ei d e a sa n dp r o p o s a l s k e yw o r d s ： p e r s o n a l 试c o m e d i s 疵b u t i o n ：i n c o m eg a p s ； t a ) 【a t i o nr e g i l l a t i o n i l 独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师指导下独立进行研究工作所取得 的成果。据我所知，除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果。对本人的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了 明确的说明。本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：血鑫 日期： 学位论文使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：东 北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和电子版，允许 论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、 汇编本学位论文。同意将本学位论文收录到中国优秀博硕士学位论文全文数据库 ( 中国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社) 、中国学位论文全文数据库( 中国科学技 术信息研究所) 等数据库中，并以电子出版物形式出版发行和提供信息服务。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：姐鑫 日期：碰： 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 指导教师签名：圜 电话： 邮编： 东北师范大学硕士学位论文 引言 收入分配是经济学中一个“永恒的主题”，也是社会普遍关注的热点。改革开放以 来，我国个人收入分配差距逐步扩大的趋势已引起社会各界的广泛关注。 在社会主义初级阶段收入分配中存在适度差距符合我国经济社会发展规律，有利于 市场经济的发展，有利于综合国力的提高。如果没有一部分地区的更快发展，没有一部 分人先富裕起来，从而调动地方和个人的积极性，产生有效竞争，就不可能有全国的持 续快速发展。但是，一个国家的贫富差距过于悬殊时，则会阻碍社会的进步和发展。在 经济上，贫富分化会在一定程度上弱化富裕者的生产积极性、创造性；同时，贫困群体 的扩大则直接制约社会消费需求从而影响经济的发展；在政治上，特别是在社会转型时 期，那些长期处于低收入水平的人会感到被社会所遗弃而失望，因而容易产生对立情绪， 激化各种矛盾，危及社会稳定。 贫富分化既影响效率的提高，又产生社会不公，其破坏性显而易见。发展经济学家 阿瑟刘易斯指出：“收入分配的变化是发展进程中最具政治意义的方面，也是最容易 诱发嫉妒心理和混乱动荡的方面，没有很好的理解为什么这些变化会发生，以及它会起 到怎样的作用，就不能制定出切实可行的政策。”因此，贫富差距问题是当前我国经济 体制改革过程中需要着力解决好的重大课题。 税收是政府经济调控的重要手段，“税收是国家强制分配社会产品和因之而形成的 分配关系，税收调控是国家运用税收手段对经济和社会进行的调节和控制活动。国家通 过一系列传导手段，引导税收运行机制和税收调控客体符合经济和社会发展的需要。” 在社会主义市场经济条件下，税收调控可以“使市场在国家宏观调控下对资源的配置起 基础性作用”。税收在社会经济发展中的“自动稳定器”作用在社会收入分配中将具有 更为重要的意义。世界各国政府都广泛运用各种法律、经济手段对收入分配差距进行调 节，税收就是市场经济条件下最常用、最有效的收入分配调控工具之一。西方发达市场 经济国家普遍建立了有个人所得税、遗产赠与税、社会保险税为核心的全方位、多层次 收入分配税收调节体系，其中个人所得税在整个税收收入中占有相当大的比重。完善的 税制设计为个人收入分配的税收调控提供了良好的制度保证，辅之以严密、高效的现代 化征管手段，使税收的收入分配调节功能得以充分发挥。 然而，我国现行税制对收入差距的实际调节效果并不理想，存在许多有待改进的地 方。例如个人所得税的调控功能微弱、社会保险税迟迟未开征、个人财产税体系不健全、 消费税作用甚微、现行税收政策不合理等等。可见。改进现行税收制度中的不适应部分， 优化税收对个人收入分配的调控在今天的中国有着重要而现实的意义，应当成为下一步 税收工作的重点收入分配领域的矛盾突出，城乡差距过大、非法和非正常收入急剧膨胀、 弱势群体处境不断恶化以及人民的贫富心态失衡问题已经影响到社会经济的健康发展。 东北师范大学硕士学位论文 并且，随着改革的不断深化，收入差距的扩大趋势将在未来一定时期内继续下去，因而 收入分配领域中的矛盾也必然会更加尖锐。正是在这样一个经济转轨的特殊时期，妥善 解决个人收入分配中存在的问题，使之朝着公正、合理的方向发展，就显得极为迫切和 重要。 税收，作为一种特殊的分配形式，是市场经济中各国政府最常用的、最主要的、最 规范的宏观调控政策工具，在调节个人收入分配的进程中起着不可替代的作用。而我国 现行的税收制度对个人收入分配差距的调节作用却仅得到了有限的发挥，未能起到其在 收入分配格局形成中所应有的作用。因而，研究如何利用税收调控个人收入分配无疑具 有极其重要的理论与实践意义。 2 东北师范大学硕士学位论文 一、收入分配的基本问题 ( 一) 收入分配同经济发展的关系 收入分配与经济增长之间的关系可用美国经济学家库兹涅茨的倒u 型假说来描述： 一个国家从传统社会进入成熟的工业化社会的发展过程中，收入不均等在早期阶段会恶 化，尔后是短暂的稳定，进而差距会逐渐缩小，这种收入分配的长期变动轨迹是一条简 单的倒u 型曲线。该假说是根据一些发达国家的长期发展经验进行归纳的结果，因而被 用于解释发展中国家的收入分配变动时也应受到这些国家发展经验的验证n 1 。我国运用 倒u 型曲线来分析问题时要注意与我国的具体国情相结合。首先，我国正处于从计划经 济向市场经济转轨的过程中，体制转轨是这一时期经济的最重要特征，因而在这一过程 中出现的收入差距扩大就不能简单的仅仅归于经济增长。其次，更不能简单的套用倒u 型假说从而推导出：收入差距的扩大是经济增长的必然伴生物，要想经济快速增长，就 一定要忍受收入差距的扩大；要缩小收差距，就一定要牺牲经济增长。 ( 二) 收入分配中的公平与效率 效率优先，兼顾公平在很长一段时期一直处于收入分配的支配地位。在社会主义初 级阶段，如果一味追求收入分配结果的公平合理，必然扭曲生产要素的价格，而生产要 素价格被扭曲后势必影响要素投入的优化配置，从而降低生产效率，阻碍社会生产力的 发展。最终结果是导致分配结果公平基础上的共同贫困。但同时应对收入差距过分悬殊 的趋势以及由此而可能产生的严重后果给与高度重视，要把收入差距控制在一定时期社 会所能认可的范围内，即保持相对公平。 ( 三) 收入分配问题的政府责任 在市场经济条件下，政府的作用应当主要体现在再分配领域，政府的主要职能是提 供有效公共服务，提供好的公共产品，并为私人部门的创新提供足够的空间。这是维持 社会稳定和社会公平的重要保证，也是促进经济实现可持续发展的重要条件。 政府在在分配中的作用是通过财政的收入和支出两个基本途径来进行的，包括分配 和调节两种职能。从收入的角度来说，主要是通过建立合理的税收制度来取得适度的财 政收入的同时，合理的调节高收入者的收入。从支出的角度来说，主要是通过安排合理 的支出结构，一方面使非生产性部门的劳动者取得合理的收入，另方面使收入分配差 距能够得到恰当的调节瞳1 。 国有关一倒u 型”假说的经验验证的综述性文献，请参阅a j l 卸d 锄dk a n b u “1 9 9 3 ) 3 东北师范大学硕士学位论文 ( 四) 收入分配差距的常用测量工具一洛伦茨曲线与基尼系数 1 洛伦兹曲线 盈i 1 洛轮兹曲线墨 y c 1 硼人口百分比 美国统计学家洛伦兹提出了一个反映收入分 配平均程度的方法，即将社会上所有成员的收入 情况从低到高排列起来，然后分别计算各种收入 档次的居民在总收入中所占的比重，再通过相应 的坐标反映在图形上就可显示个人收入分配平均 程度。这条用来衡量个人收入分配平均程度的曲 线就称为洛伦兹曲线。 横轴代表人口百分比，纵轴代表收入百分比， 0 y 为4 5 度线，在0 y 任何一点上，总人口中每一定百分比与其所拥有的收入在总收入中 所占有的百分比是相同的，因而被称为绝对平均曲线，即当洛伦兹曲线为o y 时，每个 家庭人口都拥有相同的收入，收入的分配是绝对平均的。直角边o c y 为绝对不平均线， 表示总收入归某一人所有，其余人的收入均为零。当然实际的洛伦兹曲线既不可能是0 y ， 也不可能是o c y ，而是介于两者之间，洛伦兹曲线与o y 越接近，表示收入差距越小，即 收入越平等；洛伦兹曲线与o c y 越接近，表示收入差距越大，即收入分配越不平等。 2 基尼系数 由于利用洛伦兹曲线衡量收入分配差距只能是粗略的，为此意大利经济学家基尼根 据洛伦兹曲线提出了一个能更为精确地衡量收入分配差距的定量指标，称之为基尼系 数。按照k a k w a n i ( 1 9 8 0 ) ，我们可以这样计算未加权的基尼系数： 呼蚓志车弘功i 其中，y ，和y ，分别是地区i 和j 的人均地区产品总值，n 是地区的数目，儿是人 均地区产品总值未加权的均值。g 。在o ( 表示完全相等) 到( 表示完全不相等) 的范围 内的变化。基尼系数是n ( n 1 ) 个人均地区产品总值的算术平均值，也就是绝对值除以 2 y 。的最大可能的值。 以所占的人口比重作为人均地区产品总值差的权重的基尼系数计算如下： 咋鞠驴”f 等 其中，y 是一国人均g d p 的期望，p ，和p ，分别是地区i 和地区j 的人口，p 是全国 的人口，n 是地区的数目。g 。的值从0 ( 表示完全相等) 到1 旦( 表示完全差异) 范 p 4 东北师范大学硕士学位论文 围内变动。如果p ，的值比p 小，也就是人口比例较小的地区生产了所有的g d p ，那么完 全差异的值会接近于l 口1 。 基尼系数一般是大于0 而小于1 的，基尼系数越小，收入分配越平等，基尼系数越 大，收入分配越不平等。但是基尼系数在应用中存在一些缺陷。一是统计数据的局限性。 其一，基尼系数的测算本身是一个复杂的过程，其准确性受到抽样数据以及统计分组的 显著影响，不同的测算方法会得出不同的结果。其二，由于不合理的灰色收入及不合法 的黑色收入难以计量，实物收入也难以量化，因而基尼系数得出的统计数据具有一定的 片面性，不能完整地反映个人收入分配的状况。二是统计判断的有限性。其原因在于基 尼系数只是描述收入均等程度的指标，它没有也不可能综合反映各国不同时期的经济水 平、社会制度、社会承受力的基本状况睛3 。也就是说通过基尼系数不能直接得出收入差 距是否公平合理的结论。因此，我们在利用基尼系数衡量个人收入差距时，还要结合其 他指标进行具体分析，同时考虑到一国的经济水平、社会制度、社会承受力等其他因素。 东北师范大学硕士学位论文 二、我国居民收入来源及个人收入分配差距的成因分析 ( 一) 我国居民收入来源分析 1 城市居民收入来源 我国城市居民收入来源主要包括工薪收入、经营净收入、财产性收入以及转移性收 入。 工薪收入。工薪收入主要包括工资及补贴收入及其他劳动收入。工薪收入占城市 居民可支配收入的比重1 9 9 0 年为7 5 5 ，1 9 9 5 年为7 9 1 ，2 0 0 2 年为6 9 8 ，工薪收入 依然是目前我国城市居民收入的主要来源。 经营净收入。经营净收入是指城市居民从事个体经营所获得的净收入。随着第三 产业的不断发展，我国城市居民的个体经营经营净收入占城市居民可支配收入的比重保 持增长势头，其比重1 9 9 0 年以来上升了3 个百分点。 财产性收入。居民财产性收入是指居民家庭出售财物以及进行投资理财得到的收 入，主要指家庭金融资产和家庭房产的理财收入。近年来，城镇居民收入在快速增长的 同时，收入构成也发生了变化。财产性收入比重有所上升，成为城镇居民收入增长的亮 点。2 0 0 6 年人均财产性收入为2 4 4 0 1 元，比2 0 0 2 年增长了1 3 8 9 ；财产性收入的比 重为2 1 ，比2 0 0 2 年增长了o 8 个百分点。5 年来，财产性收入的增长幅度大大高于 人均可支配收入的增幅，我国城镇居民的财产性收入正处于快速增长时期。居民财产性 收入的增长，有赖于投资渠道的拓宽、资本市场容量的扩大。随着股市等金融市场的繁 荣，百姓投资理财热情高涨，目前，a 股个人投资者开户数超过1 亿户，a 股市场总值 达到3 0 亿元以上。1 9 9 1 年成立第一批投资基金。近年来，投资者投资基金踊跃，基金 资产规模成倍扩大。目前，基金个人投资者帐户数超过2 5 0 0 万h 3 。 转移性收入。转移性收入是指城市居民无须付出任何对应物而获得的收入。如退 休金收入、社会救济收入、赡养收入、捐赠收入、保险收入等。近几年来，转移性收入 持续增长，其占一城市居民可支配收入的比重不断上升。从1 9 9 0 、1 9 9 5 年的2 1 6 1 6 9 上升至2 0 0 2 年的2 4 4 。该项收入增长的主要原因在于赡养收入、退休养老金收 入的快速增长。 2 。农村居民收入来源 我国农村居民收入来源主要包括劳务收入、家庭经营收入、财产性收入以及转移性 收入。 劳务收入。劳务收入是指农户成员受雇于单位或个人，靠出卖劳动而获得的收 入。我国农村居民劳务收入增长迅速，其占我国农村居民纯收入的比重逐年上升，1 9 9 0 6 东北师范大学硕士学位论文 年为2 0 2 ，至2 0 0 2 年这一比重已达3 3 9 ，对农村居民纯收入的增长的贡献越来越大。 我国农村居民劳务收入增长迅速，主要有两个原因：一是农村居民的务工收入增加；二是 农村的干部、职工和教师的工资提高。 家庭经营收入。家庭经营收入是指农户成员以家庭为生产经营单位进行生产筹划 和管理而获得的收入。农村住户家庭经营活动按行为可划分为农业、林业、牧业、渔业、 餐饮业、交通运输业、社会服务业等。家庭经营收入是我国农村居民最主要的收入来源， 占农民收入来源6 0 以上。但近几年来，其占农村居民纯收入的比重呈逐年下降趋势。 1 9 9 0 年农村家庭经营收入占农村居民纯收入的比重高达7 5 6 ，随后逐年下降，至2 0 0 2 年则为6 0 0 。 财产性收入。财产性收入是指金融资产或有形非生产性资产的所有者向其他机 构单位供其支配，作为回报而从中获得的收入。财产性收入在农村居民纯收入中所占比 重不大，2 0 0 2 年为2 1 。 转移性收入。从2 0 0 3 年开始，政府就提出，解决三农问题是党政工作的重中之 重，对农业支持力度明显加大，农民的收入也因农业税减免、直补增加等增收政策，得 到一定增长。近年来，中国对农民、农业和农村的投入大幅度增加。2 0 0 5 年，中央财政 安排用于三农的支出2 9 7 5 亿元，比2 0 0 2 年增长5 0 以上，比2 0 0 4 年实际执行数增加 3 4 9 亿元，增长1 3 3 幅。 ( 二) 我国个人收入分配差距成因 1 。经济体制转变是根本原因 随着市场化改革的加速，市场机制己基本取代了传统的计划体制，形成了以按劳分 配为主，各种生产要素共同参与分配的收入分配制度，生产要素参与分配在政策上得到 承认，在实践中逐步实行。市场机制通过要素的市场等价交换来确保市场的资源配置效 率，因而越是有效运行的市场，它越是遵循等价交换原则，从而人们按要素价格分配的 结果，就越是难以改变社会分配不公的程度。正是由于个人资源禀赋之间因自然、社会 历史原因形成的事实上的不平等，再加上其中个人财产禀赋差距在市场竞争中具有累积 效应，从而必然导致市场竞争中的个人收入差距的拉大哺1 。 2 市场经济体制不完善是重要原因 我国处于经济体制转轨过程中，市场机制在初次分配方面还不能有效地发挥其应有 的作用，使得收入分配领域形成不公平竞争，特别是某些行业拥有因为行政权力而形成 的垄断地位，他们通过垄断经营、高价收费等方式获取高额垄断利润，如金融保险业、 电力、煤气、水供应业其平均工资比总平均工资高出5 0 左右q 。这些收益的很大一部分 直接或变相地转化为职工收入或福利，从而进一步加剧了行业之间收入差距的不合理拉 大。并且这些行业的工资水平并不能准确反映企业的经营状况、劳动贡献和风险程度， o 数据来源：中国统计年鉴。 7 东北师范大学硕士学位论文 包含着大量的非劳动因素，这一点也是企业竞争条件处于劣势的职工难以接受、抨击最 厉害的。 3 收入分配的初始条件不平等是历史原因 收入分配的历史条件不平等，主要表现在城乡之间、地区之间等群体性收入差距方 面。在城乡之间，长期城乡经济分割导致的农村经济发展基础薄弱且能够利用的资源太 少，劳动生产率及所能够创造的财富相对于城市居民来说总是较少。在不同地区之间， 无论是不同地区城市还是不同地区农村，地理位置、自然条件、经济基础以及资源禀赋 的差异都极为突出，这些起点差异对收入分配的影响是显而易见的。城乡之间、地区之 间的基础条件及收入差距通常还会形成“马太效应”，即越是发达的地方，其聚集资源 的能力越强，发展潜力越大，居民收入也就越高，基础条件差的地方则相反。 新中国成立以来的宏观经济政策的不平衡拉大了城乡间、地区间居民的收入差距。 我国从2 0 世纪5 0 年代开始推行重工业优先发展战略。与此相适应，在国民收入初次分 配中，通过工农产品价格“剪刀差”，提取了大量农业剩余价值；在国民收入再分配过 程中，又确立了以城市征收制度为一元，农村征收制度为另一元的城乡有别的“二元” 税制结构，农民的税负偏重。这些都直接造成了城乡居民收入差距的扩大。改革开放以 来，优先发展经济特区、沿海开放城市、沿海经济开放区，向其倾斜的政策及税收优惠 措施，一方面促进了沿海地区经济的高速增长，推进了沿海地区的城市化进程，另一方 面也造成了沿海地区与中、西部地区之间的不平等竞争，客观上拉大了沿海地区与中、 西部地区之间的收入差距h 。 4 税制不健全、政府缺位促成了最终格局 在国民收入的初次分配过程中，我们应当强调效率原则，不能因为追求公平而损害 效率，但在国民收入再分配过程中，应强调公平原则。也就是说，对居民初次分配的过 大差距，政府应当主动运用宏观政策措施，尤其应当通过税收等再分配形式加以调节， 使居民最终可支配收入趋于合理化陋1 。而我国现行税制实际情况是个人所得税与消费税 没有起至i 应有的作用，遗产税、赠与税没有开征，纵容了一些不合理的居民收入差距。 同时，政府对各种非法、非正常收入查处、打击不力，致使各种灰色、黑色收入大 量存在，进一步引发收入分配不公的矛盾。以税收手段为主的政府再分配调节手段未能 发挥其应有的作用。税制不健全、不完善，税收征管不力，难以发挥其公平收入分配的 职能，对高收入者调节不到位；对低收入阶层缺乏有效保护，由于转移支付制度的落后 和社会保障体系建设的滞后，使得低收入群体缺乏应有的保障。这些，都促使收入分配 差距不断扩大的格局的最终形成。 3 东北师范大学硕士学位论文 税收调控实际效果分析 ( 一) 税收对收入分配的影响 1 商品税对收入分配的影响 商品税是对企业销售商品所取得的收入，或对个人购买商品所支付的金额征收的一 种税。由于商品税作为间接税是可以转嫁的，因此，商品税征收既减少个人购买能力， 也调整个人消费结构。 通行的商品税主要有两个税种：增值税和消费税。一般而言，增值税是以增值额为 课税对象征收的一种税，依据普遍征税原则对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位 和个人征税，由于按增值额、多环节、相对单一税率征收，使税收保持相对中性，对市 场机制的调节干预较少。从税收理论上讲，增值税具有累退性而且易于转嫁。因此，增 值税不论是由作为生产者的企业负担，还是由作为最终消费者的个人负担，一般都不具 有直接调控个人收入分配的作用。 我国实行增值税和消费税相结合的模式，先发挥市场对资源基础配置作用，利用增 值税中性减少税收对经济的干预，又用非中性的消费税来弥补市场缺陷，消费税是以消 费品的消费额为课税对象的一种税的统称。在实际运用时，更多的是指某些特殊的消费 税类以达到促进公平收入分配的目的一1 。因为消费税仅对某些特殊消费品和消费行为课 征，是非中性的，对收入分配能够起到一定的调节作用。从税负归宿角度分析，消费税 会依商品的供求状况和需求弹性大小或多或少地转嫁给消费者，其最终税负不论是由生 产者负担的多还是由消费者负担的多，都能减小人们之间的收入差距，从而达到公平分 配的目的。从这个角度出发，消费税是商品税中一个具有调节收入分配功能的特殊税种。 但是，消费税对个人收入分配的调控具有一定的局限性：一方面消费税的收入分配 功能是以收入和财富的既定分配为前提的，不能直接改变收入分配不公的状况；另一方 面消费税是通过税负转嫁由消费者负担税款的，如果其税负不易转嫁，其调控作用也难 以得到有效的发挥。在商品税体系内部，一般由消费税发挥调控个人收入分配的作用， 增值税的征收应尽量体现“中性”原则。 2 个人所得税对收入分配的影响 所得税历年来一直被称为“良税”在世界上广泛推行。个人所得税是所得税体系中 的主要构成部分。对个人收入分配具有直接调控作用。 由于个人所得税的课税对象是个人所获得的净收入，在税率设计上，个人所得税一 般采用累进税率的形式，税率随个人收入的提高而上升，因此对高收入者的征税率高于 对低收入者的征税率，这就使得高收入者与低收入者之间的收入差距在征税后减少，缩 9 东北师范大学硕士学位论文 小了个人可支配收入的差别，是对市场分配结果的一种矫正。 个人所得税对纳税人货币收入差异的调节程度，取决于累进税率的档次和边际税 率。税率档次多、边际税率高，调节能力就强。而个人所得税制度中对个人应税所得所 作的扣除规定，是对纳税人税负的减除，优惠项目的不同会对收入分配产生不同的影响。 这种扣除一般分为标准扣除和分项扣除。标准扣除是按固定数额扣除，分项扣除是按项 目扣除。在对个人所得进行标准扣除情况下，由于不同所得的个人按同样标准数额扣除， 一般地收入者扣除比例高于高收入者。即使在比例税率下，也具有累进税收的特点，以 利于缩小高收入者和低收入者之间的收入差异。在对个人所得进行分项扣除的情况下， 由于是选择项目进行扣除，因此，对个人收入分配的影响取决于扣除项目的选择。如果 是选择同个人生活基本支出有关的费用进行扣除，有利于减少低收入者纳税，缩小高收 入者和低收入者的收入差异n 引。 3 财产税对收入分配的影响 财产税可分为财产收益税，财产占有税和财产转移税。对财产征税一般会产生调节 财产所有者和非财产所有者之间的收入差异，避免社会财富过多地集中于少数人手里， 节制财富分配不均的现象。 财产收益税是对财产出租取得的收入征税，对财产收益征税会产生于所得税相 近的收入分配效果，即减少纳税人及其的可支配收入，从而调控不同个人的收入水平， 而且影响未来的产生个人收入的要素条件和个人增加收入、积累财产的动力。 财产占有税一般是对不动产从量定额征税，如土地税、房产税、不动产税、机动车 辆税、净值税、遗产与赠与税等。财产税对个人财产分配具有直接调控作用。对纳税人 在交纳所得税之后的财富积聚征税，有助于削弱社会财富分布的不公平状态。 财产转移税主要是指遗产赠与税。遗产与赠与税对个人收入分配的调控作用是 通过两方面来实现的。一方面对于财产所有人来说，遗产与赠与税可以弥补个人所得税 的不足，是对个人财富的全方位调控。另一方面对于受赠人来说，如果大笔财富全部留 给受赠人，往往会造成新的机会不公平。通过遗产与赠与税的课征，对社会财富进行一 次再分配，有利于减少因财产在代际间转移而造成的收入差距。 无论是按财产的价值课税，还是按财产的收益课税，都与纳税人的纳税能力一致。 因此，通过财产税率的变动和相应的财产价值的调整就可以减少社会财富过多地集中在 少数人手中，缩小个人收入分配差距。 ( 二) 现行税制对个人收入分配的调节 我国目前在职工取得工薪收入时需按一定的缴费率扣缴社会保障费，尚未开征社会 保障税。居民的工薪收入和其他所得在收入形成环节需缴纳个人所得税，之后成为居民 个人可支配收入，主要用于二个方面： 1 0 东北师范大学硕士学位论文 一是用于储蓄。税收政策对储蓄行为的影响，主要是替代效应和收入效应。替代 效应使得家庭在现在消费与将来消费之间进行替代，对收入和财产征税，起到增加当前 消费的效应，在课不同税收的财产之间进行选择，如土地与证券、政府债券与企业债券 之间选择免税或者税率偏低者。收入效应是指即使资金净借入者扩大了当前消费，因为 政府对资金净贷出者的财产和收入征税，而对净资金借入者免税使得税后借贷成本下降 了1 剖。 二是用于投资。一部分用于在资本市场上购买股票、债券( 包括国债) 等有价证券。 居民投资这些有价证券所获得的股息、利息、红利收入和证券转让收益等资本收益在扣 除个人所得税后，成为居民可支配收入，其在我国居民可支配收入中所占比重也越来越 大。其中，对国债和国家发行的金融债券利息免纳个人所得税，对股票转让所得目前也 ”暂不需缴纳个人所得税：另外一部分投资则用于购买房屋、建造私人游泳池、网球场等 不动产( 本文将此类支出视为投资) 和其他经营性资产。其中涉及土地、房屋权属变动的， 需缴纳契税。居民通过运用经营性资产取得生产经营收入，还可以通过转让或出租资产， 获得资产收入( 财产收入) ，这些收入在征缴个人所得税后成为居民可支配收入的一部 分。在这一过程中，对居民的部分财产及财产收入，还涉及交纳财产税、营业税、城镇 土地使用税等税金。其中，对居民营业用房产及房产出租的，需缴纳房产税。同时，对 出租房产、转让房地产收入还需缴纳营业税，另外，居民转让房地产还需缴纳土地增值 税。 三是用于消费包括一般消费行为和购买耐用消费品。一般消费行为是指日常的消费 行为，购买耐用消费品在这里主要是指购买汽车、家具、家电等。我国目前选择对一部 分商品如小汽车、烟、酒等征收消费税，由于消费税易于转嫁，因而居民在购买应税消 费品时也承担了部分或全部的消费税税款。通过购买、受赠等其他方式取得并白用的车 辆，还需缴纳车辆购置税。我国目前还对使用中的车船征收具有行为税性质的车船使用 税。 此外，在财产继承与赠与环节，我国目前尚未开征遗产与赠与税。 现行税制对个人收入的调节大致可以用下图来表示： 东北师范大学硕士学位论文 一3 1 象葺现新段詹髭个人款入潍与袋种分考曩 注：其他所得为除上薪收入、生产经营所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得以外的其他合 法收入； 此图未能表示农民的收入问题。由于我国城乡二元经济结构和二元税制结构的特点，农村居民的收入流程和 税种分布与城镇居民有所不同，农村居民的收入主要来自于农业生产，农村居民在取得农业收入时需向国家缴纳农 业税及其附加。农业税取消以后，农民的税收负担下降了很多，间接提高了农民的纯收入水平“。 1 2 东北 币范大学硕士学位论文 四、优化税收调控设想 ( 一) 税收调节个人收入分配的目标定位 1 相对公平公正目标 税收是在市场对个人收入分配已经决定的前提下，对个人收入进行的再分配。在社 会主义市场经济体制运行中，由于要素所有者和劳动者的地位及条件不尽相同，人们对 收入分配政策目标的价值判断和选择也是不一样的。个人收入的初次分配是按要素报酬 进行，具有一定的局限性。这种市场分配缺陷也不可能由市场本身解决，需要主要运用 税收来予以解决n4 | 。相对公平公正目标是指通过政策的调控使每一个劳动者和要素所有 者在进入市场竞争时，有相对较公平的起点和过程，有公平竞争的机会。同时，作为收 入分配终点的收入差距也不宜太大，维持在人们主观可接受范围内，实现相对的公平。 它至少要包含三方面的内容：一是收入的多少与要素及劳动的效率和贡献大小相称；二 是政府要能够保证全社会成员的基本生活需要；三是限制过高收入。 2 效率目标 效率问题既是经济的基本问题，也是税收的基本问题。提高效率是社会主义生产力 的本质体现和市场经济体制的内在要求。政府的调控也应贯彻效率目标。作为调节收入 分配差距的政策，税收一方面要促进效率的提高，使政策具有一定的激励效率的支持力 度，切不可牺牲效率来换取公平：另一方面要制约和调节非效率、非效益的收入。 3 社会稳定目标 收入分配不仅仅是一个经济问题，它更是一个社会问题，个人的收入分配不公容易 动摇社会安定的基础，税收对经发展的宏观调控应依据稳定原则，实现稳定目标，促 进经济稳定发展。 ( 二) 税收调控的创新思路与政策建议 1 健全税制体系 由于个人所得税直接课征于个人的货币收入，决定了个人税后实际收入，是调控个 人收入分配的最主要、最关键的税种，因此，个人所得税在税收调控体系中居于主导地 位。但个人所得税在调控收入分配时又具有一定局限性。一是调节范围有限，二是个人 所得税在累进程度上存在两难选择。这无疑在一定程度上制约了个人所得税税率累进程 度上浮的空间，限制了个人所得税调节收入分配作用的有效发挥。 而消费税、财产税，作为与个人所得税相配套的两个重要辅助性税种，能有效弥补 1 3 东北师范大学硕士学位论文 个人所得税调节收入分配差距的局限与不足，是税收调控个人收入分配的重要两翼。财 产税主要由遗产与赠与税及针对不动产征收的物业税构成。物业税立足于调节部分居民 财产存量，避免社会财富过度集中，弥补个人所得税调节收入差距的局限。但作为一种 直接税，其税负同样不宜过重，以避免对效率的过度损害。遗产与赠与税是对个人财富 ( 包括由非法、隐性收入形成的) 的全方位调控，解决市场分配机制和税收调节机制不到 位所遗留的分配问题，是税收调控个人收入分配不公的最后一道防线。 另外，对居民的劳动收入征收社会保障税，为社会保障提供稳定的资金来源，对个 人收入分配有特殊调控作用，弥补了个人所得税、财产税、消费税“削高”难“补低” 的不足。这样，通过在个人收入运行全过程的各个环节设置相应税种，使其在调节范围、 调节力度和广度上相互补充、相互协调，既可以缩小规避税收调节的空间，确保税收调 节目标的实现，又可以通过税种的互补，来保证“效率优先、兼顾公平”原则的实现( 税 收交叉调控体系如下图) 。 曩和1 公平个人收入分配的税款啊熊绻襄 注：劳动所得主要指工资、薪金所得及生产经营所得 其他所得主要指稿酬所得、特许权使用费所得、偶然所得、其他得等合法收入 1 4 东北师范大学硕士学位论文 通过在个人收入运行全过程设立相应税种，建立一个多税种协调配合，功能搭配合 理，覆盖个人收入运动全过程的交叉调控体系，实现税收对个人收入分配的全面、有效 的调节。 1 强化个人所得税的调控功能 由于个人所得税对个人收入的形成具有最直接的调控作用，所以作为调控个人收 入分配的主要税种，个人所得税在税收调控体系中居于主体地位。因此，加强个人所得 税的调控功能，必须要对我国现行税制结构进行调整，将税制结构从以流转税为主体税 种向以流转税和所得税为主体税种的税制转换，建立起具有财政收入和收入分配调控双 重职能并重的税收制度。这就需要深化税制改革，逐步降低流转税的比重，改变个人所 得税的课税模式，调整为分类和综合相结合的课税模式。先将劳动所得和财产所得，包 括工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营 所得，劳务报酬所得，财产租赁所得和财产转让所得等列入综合项目征税；对特许权使 用费所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得继续保持分类征收。 对于综合征收的项目，要设置合理的费用扣除标准。个人所得税的费用扣除大体上 可以分为两部分：一是一般扣除：二是个人生计扣除。一般扣除包括成本费用扣除、捐赠 扣除、亏损扣除等。个人生计扣除是为了保障纳税人及其家庭的最低生活需要，给予居 民家庭及其所得的扣除。这种扣除要考虑纳税人及其家庭的状况并体现国家的人口政 策、福利政策。一般扣除中的成本费用扣除和亏损扣除可据实扣除。公益性捐赠也要在 一定额度内准予扣除。目前我国对个人通过非 营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所 得额中全额扣除。个人通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业 以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额 3 0 的部分，可以从其应纳税所得额中扣除口5 1 。 目前国际上流行的是“宽税基、低税率、少级距”的个人所得税改革方向。如果单 从公平收入分配的角度来讲，应该是级距越多，边际税率越高，其调节力度也越大，但 也会造成效率的损失。本文认为目前我国个人所得税的最高边际税率定在3 0 一3 5 左右 为宜，税率档次可设为3 5 档。 2 适时开征资本利得税 对于资本利得，世界各国一般都对其征税，但是却把资本利得单独作为一类进行征 税。如美国对资本利得采取优惠税率征税。有的国家则试图按照资产的持有时间长短 来区分投资性资本利得和投机性资本利得，分别对其征税。 另外对于通货膨胀下资产增值的资本利得，一般采用一些指数来对其增值部分进行 修正，对于一次性获得比较大的资本利得产生的收入集中问题，一般是将所得数年内进 。美国考虑到资本利得主要集中在高收入阶层，如果按标准的税率征税会导致税负过重，因此对资本利得采取优惠 税率。 1 5 东北师范大学硕士学位论文 行平均化再征税，以缓解因累进所得税造成的收入集中税负过重的问题。 3 尽快实现社会保险“费 改“税” 将社会保险缴费制，改为社会保险税，不仅有利于增强社会保险筹资的强制性，充 分发挥社会保险税对个人收入分配的调控功能，还有利于形成公众对于未来经济的正确 期望，引导合理的消费和储蓄行