会计学课件 会计培训 会计循环.ppt

会计学 主讲 陈艳利 第三章会计循环 第一节会计循环概述第二节经济业务与会计凭证第三节会计账簿的登记第四节对账与结账第五节编制会计报表 第一节会计循环概述 一 会计循环的含义二 会计循环的基本程序 一 会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤 这些步骤依次继起 周而复始的进行 即构成会计循环 二 会计循环的基本程序 第二节经济业务与会计凭证 一 经济业务二 原始凭证三 记账凭证 一 经济业务 能够引起会计要素增减变化 进而可以确认和计量的经济活动 也称交易或事项 交易指企业与外部主体的价值交换行为 事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为 会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明 明确经济责任的书面证明 据以登记账簿的书面证明 一 原始凭证 1 原始凭证的含义 生产计划 购销合同 银行对账单 材料请购单等不能作为原始凭证 2 原始凭证的种类 1 一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务 一次性填制完成 2 累计凭证 需在规定时间内多次记载 经济业务是不断重复发生的 3 汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证 4 记账编制凭证根据账簿记录和核算经济业务的需要 对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证 记账编制凭证与其他原始凭证的区别 外来原始凭证 3 原始凭证的填制要求 反映的业务内容真实可靠 项目要齐全 手续要完备 简洁清楚 符合规范要求 填制及时并按规定程序传递 原始凭证的基本内容 4 原始凭证的审核 真实性的审核 完整性的审核 合法性的审核 中华人民共和国会计法 第十四条规定 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核 对不真实 不合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 二 记账凭证1 记账凭证 会计分录凭证 的含义 2 记账凭证的种类 1 按记账凭证按用途分类 专用记账凭证按经济业务与货币资金收支的关系分类 收款记账凭证凭证编号收1200 年1月1日借方科目 库存现金 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 交款人 业务发生时间 凭证名称 凭证编号 借方科目 贷方科目 业务内容 或 银行存款 发生额 已记账标示 原始凭证份数 有关经办人员的签字 或盖章 付款记账凭证凭证编号付1200 年1月1日贷方科目 库存现金 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 业务发生时间 凭证名称 凭证编号 贷方科目 借方科目 业务内容 或 银行存款 发生额 已记账标示 原始凭证份数 有关经办人员的签字 或盖章 转账记账凭证200 年1月10日凭证编号转1 会计主管人员 记账 稽核 制单 业务发生时间 凭证名称 凭证编号 贷方科目 借方科目 业务内容 发生额 已记账标示 原始凭证份数 有关经办人员的签字 或盖章 通用记账凭证 含义 可用以反映所有经济业务的记账凭证 格式 与转账凭证格式大体相同 通用记账凭证200 年1月1日凭证编号1 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 缴领款人 2 按记账凭证是否需要汇总分类 非汇总记账凭证 含义 在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证 种类 专用记账凭证均为单一凭证 汇总记账凭证 含义 根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的 包含若干项经济业务的记账凭证 分类汇总记账凭证 汇总收款凭证借方科目 库存现金200 年1月30日凭证编号汇现收1 1 自1日至10日收款凭证共计张 2 自11日至20日收款凭证共计张 3 自21日至30日收款凭证共计张 收款记账凭证 收款记账凭证 分别登记以上三个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的借方科目为主 按贷方科目汇总 汇总收款凭证借方科目 银行存款200 年1月30日凭证编号汇银收1 1 自1日至10日收款凭证共计张 2 自11日至20日收款凭证共计张 3 自21日至30日收款凭证共计张 收款记账凭证 收款记账凭证 分别登记以上三个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的借方科目为主 按贷方科目汇总 汇总付款凭证贷方科目 库存现金200 年1月30日凭证编号汇现付1 1 自1日至10日付款凭证共计张 2 自11日至20日付款凭证共计张 3 自21日至30日付款凭证共计张 分别登记以上三个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的贷方科目为主 按借方科目汇总 收款凭证 付款记账凭证 汇总付款凭证贷方科目 银行存款200 年1月30日凭证编号汇银付1 1 自1日至10日付款凭证共计张 2 自11日至20日付款凭证共计张 3 自21日至30日付款凭证共计张 分别登记以上四个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的贷方科目为主 按借方科目汇总 收款凭证 收款凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 汇总转账凭证贷方科目 应付账款200 年1月30日凭证编号汇转1 1 自1日至10日付款凭证共计张 2 自11日至20日付款凭证共计张 3 自21日至30日付款凭证共计张 分别登记以上两个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的贷方科目为主 按借方科目汇总 转账记账凭证 汇总转账凭证贷方科目 库存商品200 年1月30日凭证编号汇转2 1 自1日至10日付款凭证共计张 2 自11日至20日付款凭证共计张 3 自21日至30日付款凭证共计张 分别登记以上两个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的贷方科目为主 按借方科目汇总 转账记账凭证 汇总转账凭证贷方科目 应付职工薪酬200 年1月30日凭证编号汇转3 1 自1日至10日付款凭证共计张 2 自11日至20日付款凭证共计张 3 自21日至30日付款凭证共计张 分别登记以上两个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的贷方科目为主 按借方科目汇总 科目汇总表 记账凭证汇总表 根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的 包含若干项经济业务的记账凭证 科目 记账凭证 汇总表200 年1月编号科汇1 分别登记以上所有总账账户 简化登记总账工作量 一般按月汇总 按分录中所有科目分借 贷方汇总 可起到记账前进行试算平衡作用 3 记账凭证的填制要求 必须根据审核无误的原始凭证填制 更正错账分录 结账分录除外 采用科学方法连续编号包括对通用记账凭证顺序编号法 对专用记账凭证字号编号法 双重编号法和分数编号法等 收款凭证 根据有关现金 银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制 vv 付款凭证 根据有关现金 银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制 vv 特别提醒对于现金和银行存款之间的存取 相互划转 业务 为避免重复记账 应统一按减少方填制付款凭证 均付款在先 而不填制收款凭证 从银行提取现金 借 库存现金1000收款贷 银行存款1000付款 将现金存入银行 借 银行存款1000收款贷 库存现金1000付款 转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制 根据账簿记录填制 vv 4 记账凭证的审核 vv 第三节会计账簿的登记 一 会计账簿的概念与种类二 会计账簿的格式与登记方法三 会计账簿的登记规则和错账更正 一 会计账簿的概念与种类 1 会计账簿的含义 由具有一定格式 相互联结的账页组成的簿籍 用以序时 分类记录各项经济业务的簿籍 是记录会计资料的主要载体之一 2 会计账簿的分类 1 会计账簿按用途分类 序时账簿 分类账簿 备查账簿 备查簿 序时账簿 也称日记账 按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 分类账簿 备查账簿 也称辅助账簿 它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿 如 租入固定资产登记簿 等 备查账簿不是根据会计科目设置的 与其他账户之间不存在严密的依存关系 按照分类会计账户设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿 2 会计账簿按外表形式分类 订本式账簿 在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿 总账 日记账 活页式账簿 活页账 明细账 卡片式账簿 卡片账 固定资产明细账 二 会计账簿的格式和登记方法 1 序时账簿的格式与登记方法 三栏式现金日记账 库存现金日记账 三栏式银行存款日记账 2 分类账簿的格式与登记方法 1 三栏式总分类账 2 明细分类账 p53 三栏式明细分类账 往来款项结算等业务 数量金额式明细分类账 实物资产增减业务 多栏式明细分类账 成本费用和收入等业务 3 备查账簿的格式与登记方法 格式 不固定 登记方法 根据备忘事项逐笔登记 适用范围 租入设备 物资 应收 应付账款和担保 抵押品等事项 特点 不是根据会计科目设置 不采用复式记账法登记 与其他账簿之间也不存在严密的依存和勾稽关系 三 会计账簿的登记规则和错账更正 一 账簿的登记规则 7 1 内容齐全准确 数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 2 做好登记标记 3 书写适当留格 4 使用蓝黑墨水 红字限制使用 5 账页连续登记 6 注明余额方向 7 账页结转说明 二 错账的更正方法 1 错账的基本类型 1 记账凭证正确但登记账簿发生错误 2 记账凭证错误引发账簿登记错误 记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少 2 错账的具体更正方法 3 划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 例 用银行存款3275元购买办公用品 记账凭证上编制的分录为 借 管理费用3275贷 银行存款3275 红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账 例 企业用银行存款2500元支付产品销售广告费 借 管理费用2500贷 银行存款2500 销售费用 红字更正法 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账 例 用银行存款50元支付银行手续费 错误分录为 借 财务费用500 金额写多 贷 银行存款500 同上 补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账 例 收到某单位归还的欠款3500元存入银行 借 银行存款350 金额写少 贷 应收账款350 同上 第三节对账与结账 一 对账二 权责发生制与账项调整三 结账 一 对账 核对账目 为保证账簿记录真实 完整和准确对有关数据进行检查 核对的方法 二 权责发生制与账项调整 1 权责发生制的要义以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则 方法 2 账项调整的含义 在权责发生制下企业在会计期末对某些收入和费用事项 账项 的账务处理 调整 调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所产生的 3 账项调整的内容 1 应计未收收入的调整 由应收账款引起 不调整的后果 虚减收入和利润 虚减资产和负债 应交税费 2 应计预收收入的调整 由预收账款引起 不调整的后果 虚减收入和利润 虚增负债 预收账款 也虚减负债 应交税费 3 应计未付费用的调整 由预提费用产生 不调整的后果 虚减费用和负债 虚增利润 4 应计预付费用的调整 由待摊费用产生 用银行存款支付全年保险费12000元 不调整的后果 虚减费用 虚增资产和利润 5 权责发生制下其他账项调整内容 计提固定资产折旧 将发生在固定资产购建上的支出按其使用情况计入各期费用 计提资产的减值准备 根据谨慎性原则的要求 将对具有减值迹象的资产估计可能发生的损失计入损失发生前各期的费用 练习题 根据下列经济业务 分别按权责发生制和收付实现制原则进行账务处理 并计算该企业本月的收入 费用及损益 1 预收货款10000元存入银行 2 销售产品170000元 货款尚未收到 3 预付下半年厂部办公楼租金18000元 4 预计从本月开始 10年后某项管理用资产将发生大修理费用1200000元 5 收到6月份应收销货款40000元 三 结账 1 结账的含义在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作 主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额 并结转下一会计期间 2 结账的步骤与内容 1 月结 每月末时进行的结账 2 年结 年末时进行的结账 3 试算平衡 为了保证会计报表提供会计信息的正确性 在编制会计报表之前需要进行试算平衡 在借贷记账法下 试算平衡包括发生额平衡和余额平衡两种方式 错账一般是通过编制试算平衡表而发现的 原因主要有 漏记一项业务的借项 贷项 记录 漏算一项或几项业务的余额记录 借项或贷项记录方向记反 数字次序颠倒等 总分类账户发生额及余额试算平衡表 部分 编制单位 校园文具店200 年1月单位 元 资产 负债 所有者权益账户均有余额 收入 费用账户均无余额 所有账户发生额和余额借 贷方的合计数双方必须相等 实账户 虚账户 第四节编制会计报表 一 会计报表的概念 会计报表是指按照一定的格式 依据账簿中的资料 总括地反映企业单位在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告文件 二 会计报表的种类 包括资产负债表 利润表等 编制方法在10章讲述 会计循环过程的概括总结 复习思考题 1 什么