我国企业内部控制环境现状及其优化研究.pdf

首都经济贸易大学硕仁学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 担鼍e j 难贡 内部控制是现代企业管理的重要内容，也是企业自我调节和自行制约的内在机 制，而内部控制环境是内部控制系统发挥作用的基础。在现实中，由于内部控制环境 的缺陷导致内部控制失效，从而导致舞弊的事件层出不穷。这些事件说明内部控制环 境作为内部控制的基础，如果存在重大缺陷，即便是构建于其上的内部控制制度再完 美，也可能因基础不牢而难以实现其控制目标。 在竞争日益激烈的市场环境中，完善内部控制环境、加强内部控制建设已成为企 业提高管理水平，实现可持续发展，保持竞争优势的一条重要途径。 本文首先回顾了国内外内部控制环境的研究状况，其次对内部控制环境主要内容 及其在内部控制系统中的基础性作用进行阐述，然后，指出我国企业内部控制环境现 状及存在的问题，并针对现实中存在的有关问题，结合内部控制的目标和原则，提出 优化企业内部控制环境的建议，最后采用案例分析的方法，通过从内部控制环境角度 对中航油新加坡公司失败教训和海尔集团成功经验的分析，进一步论证内部控制环境 在企业内部控制建设中的重要性。 关键词：内部控制内部控制环境优化建议 首都经济贸易人学硕士学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 a b s t r a c t i n t e r n a l c o n t r o ls y s t e misn o to n l yt h ei m p o r t a n tc o n t e n to fm o d e r n e n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，b u ta l s o t h ev e r yi n t r i n s i cm e c h a n i s mw h i c ht h e e n t e r p r is ev o l u n t a r il ya d j u s t m e n ta n dr e s t r i c tt h e m s e l v e s w h a t sm o r e ，t h e i n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n tp l a y st h eb a s i cr o l ew h e nt h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mw o r k s i nt h ep r e s e n ts i t u a t i o n ，t h ef r a u dc a s e sa p p e a r e di no u r1 i f e f o ri nt h e s ec a s e s ，t h ed e f i c i e n c yo ft h ei n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n tl e a d s t ot h ef a il u r eo ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m i tc o m e su dw it hs u c ha c o n c l u s i o n ：a st h eb a s eo ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，t h ei n t e r n a lc o n t r o l e n v i r o n m e n ta c t sav e r yi m p o r t a n tr o l e af a u l t yi n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n t m a yc a u s et h ef a il u r eo ft h ei m p l e m e n t a t i o no fa ni n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ， e v e nt h o u g ht h iss y s t e mm a yb ep e r f e c t a st h em a r k e tc o m p e t i t i o nb e c o m e sm o r ea n dm o r ei n t e n s e ，i m p r o v e m e n to f i n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n ta n ds t r e n g t h e no fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mb e c o m e a ni m p o r t a n tw a yt oa c h i e v ec o n t i n u o u sd e v e l o p m e n to ft h ee n t e r p r i s e sa n dk e e p t h ec o m p e t i t i o ns u p e r i o r i t y f i r s t l y ，t h ep a p e rr e v i e w e dt h er e s e a r c hc o n d i t i o no fi n t e r n a lc o n t r o l e n v i r o n m e n ti nt h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a l s e c o n d l y 。i td e v e l o p st h em a i n c o n t e n t so ft h ei n t e r n a l c o n t r o le n v i r o n m e n tm a i nc o n t e n t sa n di t sb a s i c f u n c t i o ni nt h es y s t e m t h e n ，t h ee x i s t i n gp r o b l e m so ft h ei n t e r n a lc o n t r o l e n v i r o n m e n ti no u rc o u n t r y sp r e s e n te n t e r p r i s e sw e r ep o i n t e do u ta n dt h e s u g g e s t i o n so fp e r f e c t i n gt h ee n v i r o n m e n tt h r o u g hf o c u so nt h ee x i s t e n c eo f r e l e v a n tp r o b l e ma n dc o m b i n a t i o nw i t ht h et a r g e ta n dp r i n c i p l eo fi n t e r n a l c o n t r 0 1 a tl a s t ，b ya d o p t i n gc a s ea n a l y s i s ，s u c ha st h ef a i l u r el e s s o no f c h i n aa v i a t i o no i l ( s i n g a p o r e ) c o r p o r a t i o nl t da n dt h es u c c e s s f u le x p e r i e n c e o ft h eh a i e rg r o u p ，t h ei m p o r t a n c eo ft h ei n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n ti nt h e c o n t r o lc o n s t r u c ti o nisc o n c l u d e d k e y w o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l i n t e r n a l c o n t r o le n v i r o n m e n t p e r f e c t i n g s u g g e s t io n s i i 首都经济贸易大学硕上学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 目录 1 弓i 言”1 1 1 选题的背景和意义1 1 1 1 选题的背景1 1 1 2 研究的意义1 1 2 国内外文献综述2 1 2 1 国外相关文献综述2 1 2 2 国内内部控制环境理论与研究2 1 3 研究方法与框架结构3 1 3 ，1 研究方法3 1 3 2 研究的内容、框架4 1 4 文章创新4 2 内部控制环境相关理论研究5 2 1 控制环境理论发展概述5 2 2 内部控制及控制环境5 2 2 1 内部控制涵义5 2 2 2 控制环境涵义及在内部控制中的作用5 2 3 内部控制环境的主要内容6 2 3 1 治理结构6 2 3 2 机构设置与权责分配7 2 3 3 内部审计7 2 3 4 人力资源政策逗 2 3 5 企业文化8 3 我国企业内部控制环境现状及问题分析l o 3 1 我国企业内部控制环境建设现状1 0 3 2 我国企业内部控制环境问题分析1 0 3 2 1 治理结构不完善1 0 3 2 2 组织机构设置和权责分配不合理l l 3 2 3 内部审计机构监督不力1 2 3 2 4 缺乏良好的人力资源政策1 2 3 2 5 企业文化建设重视不够1 3 4 优化我国企业内部控制环境的建议1 5 4 1 完善公司治理结构和运行机制1 5 4 2 构建合理有效的组织结构和权责分配体系1 7 4 3 加强内部审计职能的发挥1 8 4 4 加强科学人力资源管理2 0 4 5 加强企业文化建设2 2 i i l 一 首都经济贸易大学硕上学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 5 内部控制环境相关案例分析2 4 5 1 中航油新加坡公司案例分析2 4 5 1 1 事件回顾2 4 5 1 2 原因分析2 4 5 1 3 案例启示2 6 5 2 海尔集团案例分析2 7 5 2 1 事件回顾2 7 5 2 2 原因分析2 7 5 2 3 案例启示2 9 6 结束语”3 0 6 1 结论3 0 6 2 本文局限3 0 翌i 谢”3 2 参考文献3 3 在学期间发表的学术论文和研究成果3 6 i v 首都经济贸易大学硕上学文论文 我国企业内部控制环境现状及其优化研究 1 引言 1 1选题的背景和意义 1 1 1 选题的背景 安然、世通等世界五百强企业财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国 乃至国际资本市场的正常秩序。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失 败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此，许多国家通过立法强 化企业内部控制。 近几年，我国已越来越重视企业内部控制的建设和规范。2 0 0 8 年6 月2 8r ，财 政部等五部委联合发布了我国首部企业内部控制基本规范。2 0 1 0 年4 月2 6 同， 财政部等五部委又联合发布了企业内部控制配套指引，包括企业内部控制应用 指引( 共1 8 项) 、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引。该配套 指引连同此前发布的企业内部控制基本规范，标志着适应我国企业实际情况、融 合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。 在我国，把内部控制作为贯穿企业经营管理与风险控制全过程的系统工程来建 设，仍处于探索和起步阶段。随着改革开放的不断深入，企业开始越来越多地开始参 与世界竞争，所面临的国内外环境也愈来愈复杂。这些都对企业内部控制制度的设计、 实施提出了更高的要求。而任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制 环境的好坏直接影响到企业内部控制制度的贯彻执行，影响到企业的经营目标和整体 战略目标的实现。 1 1 2 研究的意义 内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展过程中具 有举足轻重的作用。加强和规范企业内部控制，对提高企业的经营管理水平和风险防 范能力、促进企业可持续发展、维护市场经济秩序和社会公众利益具有重大意义。而 内部控制环境作为内部控制的首要基础要素，关系到内部控制的整体实施效果，良好 的内部控制环境对内部控制制度的建立和实施，对企业目标的实现都具有十分重要的 意义。 在我国，对内部控制环境的研究时间还不是很长，是一个比较新的领域。本文在 对内部控制环境的构成要素进行阐述的基础上，指出我国企业在内部控制环境方面存 在的问题，提出了优化内部控制环境的建议，以提高内部控制体系发挥作用的基础， 通过从内部控制环境的角度对两个案例的分析一中航油新加坡公司失败的教训和海 尔集团成功的经验，进一步验证了内部控制环境在内部控制及企业管理中的重要基础 性作用，同时给予了我们深刻的启示，即控制环境的优化对企业提高内部管理水平和 第1 页共3 6 页 首都经济贸易大学硕士学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 风险防范能力，增强核心竞争力，在竞争日益激烈的市场中找到自己发展空间，实现 健康可持续发展，具有十分现实而深远的意义。 1 2 国内外文献综述 1 2 1国外相关文献综述 1 9 8 0 年3 月，在美国召开的内部审计师代表大会上，有代表提出“将内部控制 环境要素纳入内部控制系统”，这是国外对内部控制环境的最早研究。人们第一次认 识到控制环境因素对内部控制的重要作用，第一次认识到必须将控制环境问题作为内 部控制的因素来研究。 1 9 8 8 年5 月，美国注册会计师协会发布的审计准则公告第5 5 号提出内部控 制应由控制环境、会计制度和控制程序组成，其中控制环境是指对企业内部控制的设 计和实施产生重大影响的各种因素的总称。该公告首次将控制环境作为内部控制的重 要组成部分，同时指出控制环境中最关键的因素是与有效的控制政策和程序的制定与 实施密切相关的管理当局和董事会对控制的态度。 1 9 9 2 年，美国c o s o 委员会发布内部控$ 1 1 - - 整体框架( 即c o s o 报告) 并于1 9 9 4 年对其进行了增补，指出内部控制的具体内容包含5 个要素：控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监督。该报告将控制环境的影响上升到一个全新的高度，强 调了控制环境的基础作用。该报告明确指出，控制环境是一种组织氛围和条件，强调 了“人 在控制环境中的重要性，强调了管理哲学、管理风格、内部控制意识、企业 文化等“软环境”在内部控制中的作用。 2 0 0 4 年9 月，c o s o 委员会又发布了企业风险管理一整体框架( e m r 框架) ， 这是在内部控制领域的最新研究成果，提出了风险管理的框架，将内部控制的要素扩 展为八大要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、 信息与沟通、监控。这次对控制环境的最大改变是将原有的“控制环境 改为“内部 环境 ，强调了内部环境包含了一个组织气氛，认为内部环境应包括：风险管理哲学、 风险偏好、员工诚实度和道德观以及企业经营环境，并指出内部环境作为其他所有风 险管理要素的基础，为其他要素提供规则和结构。 1 2 2国内内部控制环境理论与研究 2 0 0 8 年6 月2 8 日，财政部、国资委、证监会等五部委联合发布了我国首部企 业内部控制基本规范，该部规范借鉴了c o s o 报告，将内部控制的要素分为五大方面： 内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，同时指出内部环境是企业 建立与实施内部控制的基础。 2 0 1 0 年4 月2 6 日，财政部、国资委、证监会等五部委又联合发布了企业内部 控制配套指引，将应用指引划分为3 类，其中内部环境类指引明确内部环境是企业 第2 页共3 6 页 首都经济贸易大学硕士学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活 动和履行控制责任的态度、认识和行为。内部环境类指引有5 项，包括组织架构、发 展战略、人力资源、企业文化和社会责任等指引。 除上述制度规范外，国内一些学者对内部控制环境的研究有： 刘静等( 2 0 0 5 ) 认为，重塑我国上市公司内部控制环境的关键点在于：加快现代 企业制度建设，完善监督机制；处理好内部控制点与面之间的关系；建立相应的激励 约束机制，把核心管理人员及其他员工的短期行为长期化；加大处罚力度；及时掌握 网络技术发展的特点，积极应对网络环境发展的要求。 丁瑞玲( 2 0 0 5 ) 认为，目前我国企业的内部控制环境存在很多问题，如公司治理 不完善，组织结构和权责划分不明确，不注重人力资源的有效运用，对企业的监督不 力，管理者的品行与素质有待提高等。企业要提高管理水平和经济效益，必须建立健 全内部控制体系，尤其应该注意控制环境的建设。 凌丹( 2 0 0 8 ) 分析了我国企业内部控制环境存在的主要缺陷：公司治理结构不完 善、企业管理层和员工整体素质参差不齐、缺乏健康的企业文化、内部审计的无效性。 张颖等( 2 0 0 9 ) 认为，我国企业缺乏有效的法人治理机制；审计委员会缺失；内 审机构质量有待提高；组织结构不完善；人力资源政策有待完善：企业文化大有作为。 薛秋璐( 2 0 1 0 ) 认为，我国企业内部环境存在的问题：高层管理人员的素质有待 提升；董事会职能的缺失；内部控制未得到有效执行；信息系统存在缺陷。并提出改 善内部环境的相关措施：完善董事会及其下属委员会的职能；提升高管人员素质；加 强企业文化建设；加强信息系统的建设。 孙寒等( 2 0 1 0 ) 认为，完善的法人治理是内部控制环境的核心，在内部控制运行 中起着控制和统驭的作用；积极向上的企业文化是内部控制环境的重要内容，在内部 控制运行中起着润滑剂作用；坚实的管理基础是内部控制环境的载体，在内部控制运 行中起着重要支撑作用。 孙鹏云( 2 0 1 0 ) 认为，我国企业应从强化董事会职能、加强企业文化建设、加强 内部审计、改善人力资源管理机制四个方面完善我国企业内部控制环境。 1 3 研究方法及框架结构 1 3 1 研究方法 本文为达到研究的目的，主要采用了规范、配套指引研究结合案例分析的方法， 既有理论又有案例。首先，回顾了内部控制环境在国内外的发展及研究现状，然后， 对内部控制环境的概念和主要内容进行了阐述，指出我国企业内部控制环境的现状及 存在的问题，提出了优化内部控制环境的建议，最后结合两个案例一从内部控制环境 的角度分析中航油新加坡公司失败的教训和海尔集团成功的经验，以进一步验证内部 第3 页共3 6 页 首都经济贸易人学硕十学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 控制环境在内部控制及企业管理中的重要性。 1 3 2 研究框架和主要内容 本文回顾了国内外内部控制环境研究状况，阐述了影响内部控制环境的主要内 容，对我国企业内部控制环境存在的问题进行梳理并提出对策，以对内部控制环境的 优化提供借鉴。本文研究内容由六部分组成。 第一部分提出问题，说明了选题的背景和意义，阐述了内部控制环境在国内外的 发展及研究现状，说明本文的研究方法，提出本文研究的目的。 第二部分内部控制环境相关理论研究，本部分主要对内部控制及内部控制环境的 概念进行界定，阐述了内部控制环境的主要内容及其基础性作用。 第三部分是企业内部控制环境现状及问题分析，本部分分析了我国企业内部控制 环境建设现状，指出我国企业在内部控制环境方面存在的问题。 第四部分是优化企业内部控制环境的构想，提出企业应该逐步完善公司治理结构 和运行机制，构建合理有效的内部组织结构和权责分配体系，加强内部审计职能的发 挥和科学的人力资源管理，着力打造优秀的企业文化。 第五部分案例分析，通过从内部控制环境的角度分析中航油新加坡公司失败的教 训和海尔集团成功的经验，进一步验证了内部控制环境在内部控制及企业管理中的重 要性。 第六部分结论，对全文进行总结，并提出研究不足之处。 1 4 文章创新 本文试图在吸收和借鉴我国企业内部控制基本规范和最新颁布的企业内部 控制配套指引的基础上，希望通过对中航油新加坡公司和海尔集团在内部控制环境 背景下的分析，能够对我国企业内部控制环境的优化有所启示，进而达到优化企业内 部控制环境的目的。 第4 页共3 6 页 首都终济贸易大学硕士学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 2 内部控制环境相关理论研究 2 1控制环境理论发展概述 1 9 8 8 年，美国注册会计师协会发布的审计准则公告第5 5 号，首次将控制环 境确立为内部控制三要素之一，开启了将控制环境研究作为内部控制理论研究一个重 要方面的序幕。该公告强调控制环境反映了企业管理人员、董事、企业所有者对内部 控制及内部控制对企业重要性的全面态度和行为。 1 9 9 2 年，美国c o s o 委员会发布报告，将控制环境列为五要素之首，对控制环境 的作用和影响进一步深入。 2 0 0 4 年9 月，美国c o s o 委员会发布的e m r 框架仍将控制环境( 此时已直接改为 内部环境) 作为内部控制八大要素的基础。c o s o 报告和e m r 框架都认为内部环境反 映了董事会与管理层对内部控制的态度、采取的措施和行为，强调内部控制受董事会、 管理层及其他员工的影响。 2 0 0 8 年和2 0 1 0 年财政部等五部委分别联合发布的企业内部控制基本规范和 企业内部控制配套指引中明确内部环境是内部控制五大要素的基础，是企业建立 与实施内部控制的基础。这是我国第一次在制度规范中明确内部环境的地位和作用。 国外对控制环境的研究较早，对控制环境的认识是逐步深化的。而国内对控制环 境的研究则相对较晚，但都明确地认识到控制环境在内部控制系统中非常重要。内部 控制环境作为内部控制的基础要素，其健全性和稳定性直接影响到内部控制的健全性 和有效性，进而影响到内部控制目标的最终实现。 2 2 内部控制及控制环境 2 2 1内部控制涵义 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目 标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告 及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 企业建立与实施有效的内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信 息与沟通和内部监督五个要素。 2 2 2 控制环境涵义及在内部控制中的作用 控制环境是指对建立、加强和削弱特定政策、程序与效率产生影响的各种要素， 是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称，控制环境的好坏直接决定着其 他控制能否实施和实施的效果，既可以增强也可以削弱特定控制的有效性。控制环境 的主要内容涉及环境范围、要素、作用等方面的内容。 影响内部控制的环境主要包括外部环境和内部环境。外部环境包括整个社会的经 第5 页共3 6 页 首都经济贸易大学硕上学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 济形势、法律环境、道德环境和政府等，对企业内部控制的影响更多体现的是约束和 规范。由于外部环境超出了企业的控制能力，不能把它作为内部控制系统的一部分， 所以环境范围更多的是指内部环境。 内部环境构成了一个企业的氛围，确定了一个企业的基调，它规定了企业的纪律 和架构，影响经营目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是建立与 实施内部控制的基础。内部环境主要包括：治理结构、机构设置与权责分配、内部审 计、人力资源政策、企业文化等。 内部环境是内部控制的关键，直接影响着内部控制的观念、组成形式和实施，是 企业内部控制其他要素发挥作用的基础，是内部控制系统能够充分有效的建立和运行 的基础和保证，对企业内部控制系统的实施具有重大、持久的影响。美国著名学者阿 尔文a 阿伦斯、詹姆斯k 洛布贝克合著的审计学一整合方法研究中指出“控制 环境是其他四个要素的保护伞，如果没有一个有效的控制环境，其他四个要素无论质 量如何，都不可能形成有效的内部控制。”换言之，如果处于基础地位的内部环境存 在很大的缺陷，内部控制其他四个要素即使构建得再完美，也不能很好地发挥作用。 在良好的内部环境中，控制意识能在企业内被广泛认知和分享，能够使得企业的内部 控制系统发挥其最大效用，从而使企业经营目标及整体战略目标能够得以实现。反之， 则使企业缺乏行之有效的监督制衡机制，导致内部控制系统不能有效地运行，影响企 业经营目标及整体战略目标的实现。由此可以说，内部环境是企业内部控制的基础。 2 3 内部控制环境的主要内容 2 3 1治理结构 公司治理结构指的是内部治理结构，又称法人治理结构，是根据权力机构、决策 机构、执行机构和监督机构相互独立、权责明确、相互制衡的原则实现对公司的治理。 治理结构是由股东大会、董事会、监事会和管理层组成，决定公司内部决策过程和利 益相关者参与公司治理的办法，主要作用在于协调公司内部不同产权主体之间的经济 利益矛盾，减少代理成本。 公司治理结构是企业内部控制环境的最高层次，公司治理结构的完善，将为企业 内部控制环境奠定坚实的基础。内部控制作为管理当局为履行企业目标而制定的一系 列规则，与公司治理结构是密不可分的。 规范的公司治理结构和议事规则，能够明确董事会、监事会和经理层在决策、执 行、监督等方面的职责和权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。 良好的公司治理能够平衡企业各利益相关者的需求，明确各利益方的权、责、利， 降低代理成本，降低企业内部组织成本，使得各利益方能够向着一个方向努力，实现 企业高效运行与可持续发展。 第6 页共3 6 页 首都经济贸易大学硕卜学文论文我国企业内部控制环境现状及j e 优化研究 2 3 2 机构设置与权责分配 企业经营的目的在于实现其整体目标，而企业的组织结构模式直接影响着企业的 经营效率和管理效果，影响企业整体目标的实现。企业的组织结构在于提供规划、执 行、控制和监督活动的框架。企业组织结构的设置是把实现企业目标所需要的工作进 行分解，并根据专业化分工、有效协调和精简节约的原则进行机构与部门的设计，使 得组织具有清晰的职位“层次顺序 ，流畅的“意见沟通 管道，有效的“协调”与 “合作”体系，使企业成员能在一定的组织规范内既分工又协作地为实现企业目标而 共同努力。可以说，设置与企业规模相适应的组织结构在内部控制中非常重要，在一 定程度上体现了企业控制权的配置和行使。企业建立起一种与环境及组织目标相一致 的职务结构，科学合理的组织结构，不仅有利于提升管理职能，保证信息通畅流动， 也能够起到相互监督与制约、防止和纠正各种错误与舞弊的作用。 企业组织设立的另一项重要任务是权责分配，因为企业的组织结构只是给企业提 供了一个经营运作和有效控制的框架，而真正在其框架下不同岗位上进行工作的还是 企业的员工。企业要对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职 责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系，明确各部门和各岗位及其人员的 权力和所承担的责任。适度的授权和清晰的责任分配是在内部控制中实施有效监督的 前提条件。同时要避免业务重复或职能重叠，以提高资源的利用效率和工作效率，将 企业管理层次保持在合理水平。 3 3 3内部审计 内部审计控制是内部控制的一种特殊形式。根据中国内部审计协会的解释，内部 审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及 内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计的范围主要包 括财务会计、管理会计和内部控制检查。 内部审计是审计监督体系中的一个重要的组成部分，震惊世界的“世通 丑闻就 是由平时不为人关注的企业默默无闻的内审人员发现的，这也进一步引起了人们对于 内部审计的关注，开始讨论如何通过强化内部审计的监督职能来促进企业内部控制制 度的有效执行并以此增强企业防范风险的能力。 内部审计可以通过履行其监督企业的控制政策和程序是否得到有效执行的职能， 来促成企业好的控制环境的建立，以确保内部控制系统能够有效运行，以使内部控制 的目标能够实现。 基于长期受雇的内部审计对企业内部控制系统有着深入和长期的了解，它一方面 是内部控制系统的一个重要组成部分，同时又是实现对内部控制系统的再监督，另一 方面由于内部审计监督的内部性、经常性、及时性和针对性，使其能及时发现内部控 第7 页共3 6 页 首都经济贸易火学硕：上学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 制及管理中存在的漏洞和缺陷，并提出相应的改进措施，从而不断完善企业内部控制 制度。所以良好的内部审计可以不断修j 下内部控制系统，使其良性循环而优化治理。 3 3 4 人力资源政策 人力资源政策是影响内部控制环境的关键因素，它所包括的雇佣、培训、评价、 考核、晋升、奖惩等业务，向员工传达着有关诚信、道德行为和胜任能力的期望水平 的信息，这些业务都与企业员工密切相关，而员工正是企业中执行内部控制制度的主 体。一个良好的人力资源政策，能够有效地促进内部控制在企业中的顺利实施，并保 证其实施的质量。 无论是c o s o 报告和e m r 框架，还是我国的企业内部控制基本规范和企业 内部控制配套指引，都特别强调“人 在控制环境及内部控制中的重要作用。内部 控制受企业董事会、管理层以及其他员工的影响，内部控制制度是由人来制定和实施 的，企业所有员工都是内部控制的具体执行人，都对内部控制负有责任。所以说，企 业的人力资源政策是保证企业内部控制制度能够得到有效执行的关键因素之一。 员工的素质是内部控制得以有效实施的关键所在，而员工的专业胜任能力和职业 道德修养等在很大程度上取决于企业的有关聘用、选拔、培训、开发、绩效考评及晋 升等政策和程序的合理程度。一个良好的人力资源政策，不但能够提高员工的素质， 使其自觉地贯彻执行企业的内部控制制度，而且有助于调动每个员工的积极性，激发 他们的热情和创造性，发挥他们的潜能，在为企业创造价值的同时实现员工个人的价 值。反之，如果员工道德修养不高，能力不足，那么，即使有最好的组织结构和最严 密的内部控制制度也不会发挥良好的作用。因此，对员工的引进、使用、培养、考核、 激励、处罚以及退出等人力资源政策对于建立优化的企业内部控制环境是至关重要 的。 3 3 5 企业文化 企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价 值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。企业文化是企 业的灵魂，是一种无形的力量，渗透于企业的一切角落，影响企业员工的思维方式和 行为方法，对企业经营管理产生着深远的影响，是推动企业持续发展的不竭动力，当 然也不可避免地影响企业的内部控制。 企业内部控制环境是企业的一种氛围，离不开企业文化的塑造和影响。企业文化 是企业建立和完善内部控制的重要基础。企业内部控制基本规范中强调：“企业应 当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、 开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。 内部控制作为企业 管理的重要抓手，表现形式往往是系列规章制度以及其他管理规范、甚至企业的发展 第8 页共3 6 页 首都经济贸易人学硕十学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 目标和战略规划。规章制度的生命力在于执行，这些规章制度要真正落实到位，就必 须努力建设优秀的企业文化。没有优秀的企业文化，就不能统一企业上自董事、监事、 高级管理人员，下到全体员工的思想和意志，就不能激发其潜力和热情，就不能培育 其对企业的认同感，就不能形成有效的执行力。因此，为了真正发挥内部控制的作用， 达到强化企业管理、提升企业经营管理效率和效果、促进实现发展战略目标之目的， 就必须重视和加强企业文化建设，致力打造优秀的企业文化，努力营造一种既有统一 意志、又有个人心情舒畅，既有高度集中，又有广泛民主，既有严密内部控制，又有 自觉约束的理想企业文化氛围，为完善和执行企业内部控制管理服务。 第9 页共3 6 页 首都经济贸易大学硕十学义论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 3 我国企业内部控制环境现状及问题分析 3 1我国企业内部控制环境建设现状 国内外财务丑闻的频频爆发凸显出内部控制在企业管理中的地位和作用。近几年 我国已经开始重视企业内部控制的建设，2 0 0 8 年6 月2 8 日财政部等联合发布了企 业内部控制基本规范，2 0 1 0 年4 月2 6 日，又联合发布了企业内部控制配套指引。 这些法规有力地提高了企业对内部控制建设重要性的认识，有利地促进了企业越来越 广泛深入地开展内部控制实践活动。但由于开展的时间短，很多企业的内部控s f j n 度 建设还是处在尝试探索阶段，对内部控制环境的认知还不够透彻，实施情况还不理想。 依据企业内部控制环境总体调查结果( 本次调查依托背景国家会计学院举办的总 会计师岗位培训班和财务总监专题培训班，向3 0 0 家企业发放调查问卷，回收有效问 卷2 0 1 份) 可以看出，在总体上，我国企业内部控制环境实施情况并不十分理想， 其中内审机构、组织结构与权责分配以及人力资源政策超过一般水平，其他三个要素 均低于一般水平。企业文化在所有内部环境要素中得分最低，仅为2 6 3 ，4 3 2 的企 业认为尚未建立起成熟的企业文化，当然更谈不上培育以“崇尚诚信、重视风险 为 核心的企业价值观了。法人治理水平在“一般 以下，平均分仅为2 8 2 ，还没有在 企业内部控制的决策层形成一个有效的制衡机制。董事会下设的审计委员会在内部控 制中的地位和作用令人堪忧，平均分仅为2 7 5 ，有1 6 4 的企业没有设置审计委员会， 或者即使有，也无法对内部控制的实施和自我评价进行独立、有效的监督。只有5 4 的企业认为审计委员会在内部控制中发挥了应有的作用。调查结果表明，审计委员会 在独立性和专业能力方面都存在一定问题。 3 2 我国企业内部控制环境问题分析 3 2 1 治理结构不完善 我国企业的公司治理结构，从表面看，形成了“三会四权”的制衡机制，在企业 的实际治理运作过程中，这些组织机构却是形备而实不至，止步于被动的、形式上的 合规，并没有有效地行使职权，发挥其应有的作用。 首先，董事会缺乏独立性，运作效率不高。首先，我国很多企业的董事会成员多 数是由第一大股东提名并当选的，内部执行董事偏多，而外部董事、独立董事的比重 偏低，我国很多企业独立董事的聘任程序不够规范，独立董事通常是由控股股东提名 的，而且，独立董事多为社会名流，很难保证其有足够的时间、精力和实践经验履行 职责；其次，董事会决策议事机制的独立性不高，表现为董事长往往享有过大的权力， 董事会会议的出席率偏低等；第三，董事会考核与薪酬体系不合理，缺乏有效的董事 张颖等关于我国企业内部控制环境的研究基于调查问卷的分析中国总会计师，2 0 0 9 , 8 第1 0 页共3 6 页 首都经济贸易大学硕：t 学文论文我国企业内部控制环境现状及j 优化研究 考核机制和长期激励机制；最后，董事会专门委员会作用未得到充分发挥，如目前我 国很多企业尚未设立审计委员会，或审计委员会的职责规定在具体执行中形同虚设。 其次，监事会未能有效履行监督职能。首先，从制度设计上，监事会是与董事会 平行的机构，共同对股东会负责，监事会既无董事或管理层的任免权，又无特定业务 批准权，从而使监督权流于形式；其次，从人员构成上，很多企业的监事会成员来源 于企业内部，当监督者由被监督者选定，并且由后者来决定其工作报酬、职业待遇和 职务去留时，监督者的监督必然是软弱无力；最后，从专业素质上，监事会成员多为 职工代表，并无法律、财务、技术等方面的专业人士，缺乏足够的专业素养，使得监 事会监督企业董事、经理层正确履行职责并纠正损害企业利益行为的职能难以发挥。 最后，经理层的激励约束机制不健全。我国很多企业虽然已经对经理层的激励建 立了一定的制度，但很少有与企业长期利益挂钩的激励计划，有效的激励机制仍尚未 真正建立，造成经理层缺乏积极主动性，消极应对。另一方面，对经理层的权力缺乏 必要的监督约束机制，如有些企业的公司章程对经理层责权利及其行为没有做出明确 的规定或没有发挥应有的作用；任职合同也没有对经理层的责权利做出明确规定，特 别是对职业经理人离开企业时，对企业在商业秘密、技术专利、竞争压力等方面应负 的责任没有做出严格规定等。 3 2 2 组织机构设置和权责分配不合理 很多企业正承受着内部机构设计不科学、权责分配不合理所带来的损失与困惑， 包括机构重叠、职能交叉或缺失，推诿扯皮，运行效率低下等等。具体体现在： 首先，集权和分权度把握不当。有些企业在内部组织机构设置时未考虑企业环境 和企业发展战略，未能根据企业经营业务的特点和企业的实际情况采用适当的集中或 分散的管理方式。有些企业的管理过度集权，功能分配上下失衡，造成下层只能被动 接受命令，无法根据市场实际发挥自己的主观能动性和创造性：而有些企业的管理却 过度分权，同时又缺乏完善的组织规范，造成下层滥用权力，处于失控状态。另外， 企业不能根据外部环境及自身发展的变化及时调整自身的组织机构设置。 其次，组织层次过多，运行效率低下。有些企业设置层次过多，造成严重的官僚 主义，上令难以下达，下情难以上传。市场信息不灵，上下沟通渠道不畅，影响信息 在各层级、各业务活动间的传递，不利于为员工提供履行职权所需的信息。同时，高 层对底层无法进行有效控制，对外部环境变化反应迟缓。 最后，权责不明确。第一，有些企业对各职能部门的职责权限、组织的运行流程 等缺乏明确的书面说明和规定，存在关键职能缺位或职能交叉的现象；第二，未将不 相容岗位或职务相分离，未形成有效的相互制约和相互监督；第三，关键岗位员工对 自身权责缺乏明确的认识，缺乏足够的胜任能力去履行权责，未建立完善的关键岗位 员工轮换制度和强制休假制度；第四，企业对董事、监事、高级管理人员及全体员工 第1 1 页共3 6 页 首都经济贸易大学硕t 学文论文我国企业内部控制环境现状及其优化研究 的权限缺乏明确的制度规定，对授权情况缺乏正式的记录，对权限的设置和履行情况 缺乏审核和监督，对于越权或权限缺位的行为未能及时予以纠正和处理。 3 2 3 内部审计机构监督不力 内部审计履行监督职能，其直接目标是确保内部控制的有效运行，以使内部控制 的目标能够实现。我国企业的内部审计由于受制于独立性低、职能定位低、人员素质 单一等影响未能充分发挥其监督职能，具体体现在： 第一，内部审计组织机构设置不尽合理，导致内部审计独立性低。当前由于我国 现代企业制度尚未完全建立，监事会形同虚设，内部审计机构设置模式主要是总经理 负责型。这种设置不利于内部审计机构对总经理决策及其经济行为进行监督。此外， 总经理下属部门的很多活动是在其授意下进行的，内审机构对这些部门的检查，可能 会受到一定程度的限制和阻碍，造成审计范围相对窄小，审计工作受到限制，不能完 全保证内部审计职能的正常发挥。 第二，内部审计职能定位低。目前我国很多企业的内部审计更多的还是以财务审 计为主，也就是人们常说的“查账，然而一些舞弊行为以及管理中的差错、漏洞却 是很难单单从企业的账面上看出的。内部审计的职能仍然集中在财务领域，没有深入 到对企业的管理审计，没有对企业内部控制制度的健全性、有效性及其执行情况进行 监督检查。 第三，内部审计人员素质单一。我国目前内部审计人员绝大部分是从财务中来， 知识面单一，受