（金融学专业论文）开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系.pdf

开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 中文摘要 l ，1 司寿险市场处于初级阶段，在发展的过程中存在诸多阻碍因素，导致寿险1 1j 场的有效需求不足。阻碍寿险发展的社会因素丰要集中在文化传统的影响、公众风 险意u 的淡漠以及社会财富分配不公等方面。遗产税的开征将有助于化斛这s 小利 索fl 【扯中国的财税制度中，尚缺乏有效控制国民之间贫富差距的r 段利方法。 钏底遗产税足怎么一回事，它将如何出台，缴纳遗产税会给人们带来什么样的影响， 埘l 司的寿险业将有如何的影响? 这些都将是人们非常关心的问题。在本论文中， 我将按层次沦述有关寿险和遗产税的问题，通过一些类比和举例来说明 4 题。此外， i t 旧斤征遗产税会是一帆风顺吗，中国现在是否具备开征遗产税的条件了呢? 以及 遗j 税开征会带来喇5 些效应，遗产税同寿险市场的发展有何种内在联系? 针对这些 n u 题，我都会一一加以探讨。 关键词：寿险遗产遗产税征收 v 7 l ， 、，。 x a b s t r a c t c h i n a si l l s u r a n c em a r k e ti s a p r i m a r ym a r k e t h o w e v e l t h e r ea r e m a n y e n c u m b r a n c e sd u r i n gi t sd e v e l o p m e n t a sar e s u l t t h ed e m a n do ft h em a r k e ti sd e f i c i e n t a m o n gt h o s ef a c t o r s ，t h ea f f e c to fo l dc u l t u r e ，l a c ko ft h ep u b l i c sc o n s c i o u s n e s so f r i s k a n du n l h i m e s so fw e a l t hd i s t r i b u t i o na r et h em o s ti m p o r t a n to n e sw i t ht h el e v yo ft h e i n h e r i t a n c et a x t h o s ef a c t o r sw i l lb er e s o l v e d i ts t i l lw a n te f f e c t u a l l ym e a n so nc o n t r o lt h e i n c o m ed i s p a r i t i e si nt h et a xs y s t e mo fc h i n a ? w h a ti st h ei n h e r i t a n c et a xo ne a r t h ? w h a t k i n do ft a xi ti s ? m a ta f f e c t i o ni tw i l lb r i n gt ou s ? a n dw h a tw i l li tb r i n gt oi n s u r a n c e m a r k e t ? a l lo f t h e s eq u e s t i o n sa r ew h a tw ec o n c e r n e da b o u t ia n a l y s i st h e s eq u e s t i o n ss t e p b ys t e pi nm yp a p e rw i t hm a n yt a b l e sa n dc a s e s w i l li tb el e v i e ds m o o t h l y i nc h i n a ? h a s c h i n ah a dt h ec o n d i t i o nt ol e v y t h ei n h e r i t a n c et a x ? w h a tk i n do f e f f e c tw i l lt h ei n h e r i t a n c e t a xb l i n gt ot h es o c i e t y ? a n di st h e r ea n yc o n t a c tb e t w e e nt h ei n h e r i t a n c et a xa n dc h i n e s e i n s u r a n c em a r k e t ? ia l s ot a l ko v e rt h e s ep r o b l e m sd e t a i l e d k e yw o r d s ：l i f ei n s u r a n c e ，i n h e r i t a n c e ，i n h e r i t a n c et a x ，l e v y 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 日u舌 9 9 9 r7 月底，中国财政部部长项怀诚在全国财政工作会议上说，“中 日将充 分延j 日个人所得税、遗产税等= 丁= 具，对社会不同成员、不同群体之间的收入分蚍进 ：凋书，缓解个人收入分配不公的问题”。 2 0 0 0 l ：1 1 月l 闩起，境内居民存款利息开始征收利息税，2 0 0 1 订：4 ，l jl 口起 义开始刈个入存款账户施行实名制。有关专家预测中国开征遗产税也属势在必 。 2 0 0 0 午对储蓄存款开征利息税后，我国的寿险市场一度出现火热玑象，预定利 、爷高卜银行存款的分红类保险在市场上畅销。保险业界人士不禁对即将升征的遗j 。： 税：芍产厚望希单以遗产税开征为契机，进 步推动有效需求不足的寿险市场。 扯国外，比如美国就有一些州政府规定，人寿保险赔偿金在一定的条件fj r 要 缴纳低税率的遗产税，而更多的州政府则采取寿险免除税务的优惠待遇。所以，汁 彩仃钱的美同人茸欢j j ! 勾买一些高额保单，以便合理、合法地免税。欧洲的老i ：人通 常也会将购买人寿保险作为自己遗产计划的一部分，以避免支付庞大的遗产税，从 n j 褊荫后代。 “叫父遗产税将为中国的寿险市场提供庞大数量的准客户，中国有1 ： 亿人口，如 粜仃1 的人需要缴纳遗产税，总人数就将近1 3 0 0 万。 找闺的遗产税法已被纳入九届人大立法计划之中。遗产税制到底足何形，圩 j i i ：遗产税会给我国的寿险市场带来怎样的影响本文将就此展开论述。 4 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 开征遗产税与 我国寿险市场发展的内在联系 第一章开征遗产税与中国的寿险市场 第一节遗产税开征的理论与法律依据 关f 开征遗产税的理论依据，自十七世纪以来就形成各种不同的学说，这! 。学说 试图解释：在国家与社会成员之间，为什么前者可以把后者的。部分收入集一p 剑l f l r 中而后凿必须把自己的。部分收入付给前者。归纳起来，大体有以f 几种沦l ： 1 、l 司家共同继承权说。这种观点认为，私人之所以能积聚财产，并m 仅是其独| j 】 锝j 的 果，而是有赖于国家的保护，所以国家对财产所有人死亡时所遗留的财产川j 所“j 然地拥有分得部分遗产的能力。 2 、没收无遗嘱的财产说。这种论点认为，遗产由其亲人继承是死者的意愿，而刈 j i 他无遗嘱的财产府由国家没收最为合理。 ： 、牛义力说。此说认为，遗产发牛继承关系，缘由是遗产人与继承人之问的血缘二戈 lc 它情谊关系。从经济角度来看，继承人所得的遗产是一种不劳丽获，e 彼此情喧疏 淡首更足意外之财。国家允许私人间的遗产继承，即是国家授予私人以遗产继承的权 利，凼家既然授予私人以继承的权利，自然亦有课征和处理遗产的权利。 乱溯律课税说。此说丰张，凡能留下遗产尤其是大额遗产者，往往都是靠牛前逃 避税收所致，因而应对遗产课以重税，对死者牛前逃避的税收，在其死后无法逃避的 m 兄f 追缴回来。 j 、f 均财富说。这种学说认为，国家有责仟防l e 财富过多地集中f 少数人r h 现实中遗产继承制度就是造成财富集中的重要因素之。，国家应当利片j 遗产税的课 “ ，达到促进社会财富公平分配之目的。 ( j 、课税能力蜕。这种观点认为，应以负担能力为纳税标准，而继承人获取遗产h 叽 增加j 纳税能力。遗产作为一种特殊所得，按照应得课税原则，应当对其课税。 天f 遗产税的上述学说代表了不同学者在不同侧面上形成的各自张，仡一定 f7 t 腹 二都反映了征收遗产税的理论依据。而开征遗产税的法律依据丰要何宪法依捌 刷l 屯法依据。 l 、宪法依据。我国宪法第五十六条规定：“中1 # 人民共和国公民有依照法 苹纳 税的义务。”税收是国家建设资金的重要来源，我国公民依法向国家缴纳成交税款址 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 芝持j 司家建发的爱国行为。 2 、l t 法依据。世界h 绝大多数国家的民法都确认继承是所有权取得的一科叻式， 如法国民法典第_ - 卷“取得财产方法”巾第七卣一十一条规定：财产所有权得因继承、 牛噌钒遗赠以及债的效果而取得或转移。这种规定从法律上确认了继承f 门所们 收效j 。从这个意义上说，继承和买卖、赠与一样，都是取得财产所有杖的一种法仆 r 为而一种权利的取得总要支劓相应的义务。在现代社会，这种义务的一部分表为 税收。闪咖在继承遗产时，继承人应向国家缴纳遗产税。 第二节中国寿险市场处于初级阶段 我国的寿险业起步较晚，发展水平还很落后，市场还很不成熟。据统汁，到l h 卟底，按人均保费计算我国的寿险保险密度为66 美元人，寿险保险深度为0h n ， 恨掘资料显小寿险、【k 务发展较早的国家，如日本，早在1 9 9 5 年寿险密度就已经达j t 0 7 5 美元，而瑞 的数据为2 8 9 4 美元，法国j 4 3 4 美元，香港4 9 6 美兀，f n 、当年找 | 0 奄险密度j 19 美元。 从1 9 8 2 印恢复保险业务以来，我国的保险业务发展经历了超高速阶段、高速阶 段剧减速发展阶段。从1 9 8 2 到1 9 8 7 年的短短5f f 里，由于长朗被抑制的保险需水 僻以释放，人寿保险呈现超高速发展态势，保费年均增长3 3 5 8 。到了1 9 8 8 印， 随荇这种被抑制的需求释放完毕，加上通货膨胀以及银行利率上调的影响，人寿你 险、i k 务进入高速发展阶段， f 均增长率在2 5 一4 0 之间，直到9 0 年代中后期。尔j 。j ， 什随着银行利率的一路f 调，中国寿险业的发展速度也开始逐步趋缓。 1 9 8 9 - - 2 0 0 0 f ：寿险业务发展状况 衷1 ，1 单位：亿元 午份寿险保费收入i 司比增长 1 9 8 91 9 5 8 1 9 9 02 84 l4 5 1 0 1 9 9 14 1 4 l4 5 7 6 1 9 9 26 4 2 95 52 5 1 9 9 3 1 4 4 0 7 1 2 4 0 9 1 9 9 41 6 3 4 51 3 4 5 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 1 9 9 52 0 42 02 4 9 3 1 9 9 6 3 2 46 25 8 9 7 1 9 9 76 0 19 68 5 4 4 1 9 9 87 4 7 77 02 42 1 1 9 9 98 7 2 1 015 0 0 2 0 0 09 9 7 5 ( )1 4 4 0 征利求源：l 、1 9 8 9 年争1 9 9 2 年数据引白马呜家i i i 幽保险市场1 9 9 4 年 2 、1 9 9 3 年全2 0 0 0 年数据引白i i i 幽保险年鉴1 9 9 4 2 0 0 1 年 我们清醒地认识到，中国寿险市场的高速发展是在高利率政策和受雎制的需求 做释放的环境f 取得的，这种发展必然蕴藏着较大的风险。从1 9 8 9 年到2 0 0 0 钉：奇 险、l p 务发展的增长速度来看，曼逐渐下降趋势，而恰恰是前期的高速发展掩盖了i f ， m 寿险市场存在的有效需求不足的潜在问题。 第三节有效需求不足制约寿险发展 我闻的寿险市场存在着有效需求不足的现象。分析寿险市场的发展不能仪仪n j 限r 寿险市场本身的范围，就其原因来讲，影响寿险有效需求的不足仃住着深层玖 的 l ：会因素。我国寿险市场的发展不平衡丰要体现在以下几个方面： 、现代商业保险文化和传统保障文化的冲突 找i 司i 【：处于新型的保险文化和传统的保障文化相瓦转换时期，选择商业性专_ 、 保障性寿险是众多家庭翘首以望的事情。f l i 是，由于传统文化的惯性，人们还没仃 建、) 脱代商业意义上的风险意识，这样导致相当一部分人在商业寿险面前驻足不前。 这种传统保障文化是传统文化的组成部分。其核心是家庭风险的化解基本l 依靠朱 窿成员或家族成员共同抵御，并由家庭结构中的下一代赡养e 一代的缘保障反锁 l jl f t ；0 来完成。在市场经济的条件下，这种形式无论如何都将导致其内部消化风险f i ，j 能j 减弱，它不能适应现代商业社会。其成因与国民长期处于超稳定的社会结构中 已成定式的传统消费文化以及惯性芹右着人们的消费行为有关，而计划经济1 水更址 灶化r 这种惯性。传统的保障文化观念的束缚是制约我国寿险市场繁荣的深| 次味 夕。 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 二、社会分配两极分化导致寿险消费出现断层 吐年来我国社会收入两极分化的趋势明显。贫闲人群急需寿险f u 无力投保，川 刈甯仃耆，购买的险种往往是价格低廉的险种，而超富裕人群虽然富有k 1 自认为小 需要寿险。社会中二元化经济结构长期存在。据国家统计局资料显示，我国日前城 f l i 化水平只有2 9 ，农村消费水平落后于城市消费水平十多年。9 亿农l t 的消费跟4 i ： 亿城镇居民的消费，出现消费断层，而且在短期内缩小城乡差别是不可能的。 从我国日前居民的收入情况来看，6 万亿存款分布极不均衡。近6 万亿的存款中订 公，炊私存近1 1 万亿，农村储蓄存款约1 2 万亿。有近2 万亿元为我国2 2 的富裕 社会成员所拥有，其余1 7 万亿元大约分散于城市近8 0 的储户中。有资料显不， 1 9 8 8 年至1 9 9 5 午，列收入最高3 的阶层与列收入最低l o 的阶层对比，前者收入 划后厅收入的比值，由1 9 8 8 年的7 6 9 倍增长到1 9 9 5 年的1 1 8 倍，高收入者j 低 收入暂之间的消费倾向相差2 13 个百分点。、”在我国的消费群体中，贫富悬殊过人 i f j 缺乏庞大的中产阶层，使整个消费持续、稳定、升级的链条中断。就寿险而言 贫闻阶层对保险的消费不敢企及。2 0 0 0 年我国寿险业务保费收入仅9 0 0 彰亿兀，亿 庞大的存款面前也只是个小数。这是由于过半的居民家庭收入偏低，他们没有有 效的保险需求，进而造成准富裕与准富裕家庭、准富裕家庭与富裕家庭、富裕家庭 2 - j 宙俗家庭之间投保的“联动”、“攀比”效应缩减，形成不了寿险的波动潮，社会 成妯【f 1 何机的寿险需求被压抑了。仙是与此同时，6 万亿的存款为寿险的发展也提 供了间隙。我国城乡居民中具有高额寿险消费能力的家庭至少占2 2 ，具有普遍寿 险消费能力的家庭按黄金定律测算约有2 9 。只要寿险品种适合他们的需求，寿险 n i 场的空间仍然不小。国家鼓励一部分人先富起来，社会出现了一个富裕阶层，返 郜分人卡要是演艺界的部分明星以及部分灰色收入者等等。对高收入阶层，如果政 策运用得当，其保险潜力是巨大的。 ：、公众风险意识错位造成供给需求错位 在已经购买寿险的人群中，以选择储蓄型的险种居多。片面地追求寿险的储蓄 j j 能，从某种意义上讲扭曲了寿险商品的寿险价值。人们习惯于节俭储蓄，以防小 测，投保时更多关注的是有多少回报，并以此收益与银行利息收益进行对照，来抓 啦投保是否划算；另一方面，寿险真正的社会功能保障，被置于边使得储 藩，硷种比例远大于保障型险种。作为需求方的公众青睐储蓄型险种，造成消费并 的逆选择：相反，从供给方来看，商品供给者设计的保障型险种寿险责仟太窄，缺 乏吸，j i 力。从精算角度看，由于保障内容过于专一、集中，相对价格较高，保障金 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 额过低，造成供需错位。在寿险成熟的国家，寿险业经历了高通胀、高利率、人【i 老龄化等考验，在经历价格竞争后纷纷将寿险业务发展的重心转移到非价格竞争h | m 奠卜要的后盾是寿险投资收入，以此芹右寿险险种的变化，影响寿险、i k 务的发腱 d u ! 最，使得寿险商品日益创新，利率敏感型、保障型、变额寿险商品等共同发展， 把我l 司寿险投资很不殚想，无力为更多的保障型产品作后盾。如果收益长期倒扯， 保险公- d 将无力设计出具有吸引力的险种。从另一角度看，储蓄型险利，膨胀的结粜 将。| 起银行业j 寿险业进一步趋同，在无形的利率人战巾，激烈竞争。 第四节寿险市场需要税收政策调控 我幽寿险市场的需求不足是由长期形成的社会因素所造成，加之同发达幽家川 【。1 4 i 司的保险市场又处于初级阶段，所以单靠市场本身的力量并不能有效解决i q t f i j 厅险发展的问题，同时仪依靠“看不见的下”调节市场在一定情况下也会出现失足 的现象，凶此政府必须出面引导保险市场。中国已经加入w t o ，市场经济也有定 的发展，政府宏观调控市场的方法不能够简单地运用以前惯用的行政丁段。在国外， 政府调控保险市场行之有效的方式之一是税收。我国的寿险市场同样需要政府的政 策，j i 导。 _ ) l j 费心理决定消费者的行为，寿险虽然是以人为标的的商品，个人消费性强， f ij 在我国特有的经济环境里，其形成的市场对政策的选择性很强。一方面政府可以 延】d 传媒介积极进行舆论宣传，j l 导各消费阶层进行保险消费，另方向积饭n j 财税政策，尤其是税收政策中即将开征的遗产税对解决寿险市场中存在的诸多4 9 - j 钠现象有着重要的作用。我国对储蓄存款已经实行了实名制，对存款利息也已j f 札 利息说，f + 步遗产税利赠与税的开征已提到议事日程上来。遗产税的开征足我 实施以扩大内需为手要n 的而积极推行的财政政策的又一关键之举，它l 目- x , j - 促进1 1 【e 经济持续稳定发展起到不可低估的作用，尤其对寿险、比而言，更是种支持与健 进。方面，由于税的开征，寿险资金回报率不会下降；另疗面，资金将从一琊 分储蓄存款中分流出来，用以购买寿险。人们在购买寿险获得一份保障f v , j 同时，j 叠 仃实际利率不低的复利。 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 第二章政府税收政策对寿险市场的影响 l 仃场经济条件1 ：，政府的职能不仅仅是殚论上的扮演“守夜人”的角色，在抖 的经济实践中政府都会运用各种丁| 段( 财税下段是卡要下段之一) ，对市场经济祭 体或晋局部某个行、l k 进行调控。而且往往对局部某个市场的税收政策将集中l n j 有效 刺激该市场，与此同时又不会干扰其它行业的正常发展。就中国保险业的特殊情况 利发展阶段而言，政府若要对保险市场进行宏观调控，行之有效的方式是税收。mj i | j 将j f f 征的遗产税，又将是刺激寿险市场的一针强心剂，对个人保险消费行为、俅 险行、j l 发展乃至整个市场和社会文化环境都会起到不可低估的影响。 第一节保险税收的特征分析 ff 何税收制度的目的概括起来丰要有_ _ 三方面：其一，增加财政收入i 其一促进 纤济h 标的实现：其二，促进社会目标的实现。政府通过税收来增加财政收入的 的足f 膏而喻的。一国政府要靠财政收入来为国民提供他们所需要的胀务。税收址 获耿这项必需收入的最重要和最普遍的丁段。政府也通过设计税收制度来促进经济 j 标的实现，这+ 目的通常从属于增加财政收入目的。这里说的经济目的可以是个 肾陆的宏观l 标，也可以是有关特定行业的目标，甚至是有关个人经济活动的目枷、。 府通过减少税收来刺激整体经济活动，或者在其它时候对有关行业、仃为进行税 收减免优惠，冈为政府希望通过减免对其的税收来刺激经济发展。譬如，眄疗国家 会通过购买寿险减免部分或全部遗产税的方式，刺激人们在有牛之年，进行正当杉l 极的f 泉险消费，从而推动保险行业的发展。除了减税、免税鼓励某种经济行为，、r 均税：莽，边际税二棼也是政策制定者为构建税收体制以促进特定经济目标的实现l 而采 1 ，j 税收工具。此外，政策制定者还要通过税收制度的设置来达到社会l j 标的实现 所得税、利息税以及遗产税等等，部将在定程度上，改变社会收入、则富分配小 公的脱象平衡纳税人的心态，缓解社会内部矛盾，维系社会安定。 胖想的税收政策必须具备以f 几个特点： l 、公平性。税收的公平性又称纵向平等，是指各类纳税人所纳税额j 业公平合州。 刈j 税收政策制定者来说，如何确定一个公平的纳税额是最为闲难的一项r _ 作。绝 尺彭数国家都采用根据支付能力确定税额的方法。 ：、中、 j = 性。一个合理的税收体制或税收条款应具有中立性，又称横向平等。这 特点是指政府对经济上相等的实体、产品和服务应进行同等征税。税收体制应将 o 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 f l 划个人、企业或其它纳税实体的经济决策的干预程度降到最低，除非该税制的没 胃足为了服务于经济或社会目标。因此，如果没有其它更为重要的社会或经济h 标， 税收体制应该避免使某一行业以其它行业为代价而受益。在某一行业内部，不能给 f 仟何一组竞争者税收上的优势；以及不影响任何企业对牛产要素和产出的选择。 税收体制的经济中立性所隐含的原则就是如果资源流向能产牛最高价值的使用挪 i 、j ，计会福利就能增加。一个理想的税收体制只在最小程度上改变这一流向，其负 向刺激作用较小。f u 是，从实践来看，税收体制往往会影响个人和企业的决策。刺 激作用和抑制作用是税收体制必然的副产品，f u 政策的制定应尽力减少这一作用， n 简h 月性。如果一个税收体制在鹳弹上并不复杂，税收成本低而f 1 纳税人不必 过多花费时间和金钱就能遵循相应的法律，那么这个税收体制就被认为是简叫的， m 这一特点通常与税收的平等性利中立性相矛盾。如何解决这些矛盾取决于二存执” 这税收体制时，国家的经济环境。 政府对寿险行、l k 的税收包括对保户的税收待遇和对寿险公司的税收待遇两乃 l 劬。对寿险公日的税收政策，直接影响的是寿险公司的经营过程和利润，进而从供 给疗l 面对寿险市场起作用，由于中国寿险业面临的最大问题是有效需求的不足，i i u ”仃效供给不足，所以本文丰要从需求角度分析政府对保户的税收政策及其效果。 寿险产品在许多国家享有税收优惠，几乎每一个国家都会对寿险保单的购买、 拥何剧履j j ：提供一些税收减免。这些减免的程度和性质可以小到仅仅为了简化税收 竹删，大剑为了鼓励寿险的购买和持有。政府对保户税收待遇丰要涉及7 仁存金和死 r 、：给f 、，金两方面。 乍存给付金的给付和累积大体上可分为二类。第一类是分红保险合同f 发给投 保人的红利。第二类是保单王见金价值和满期给付金。年金合同下的给付j 禹于第二类 埘牛仔给付金的免税和减税并不能有效解决中国寿险市场存在的有效需求不足m 题，如前文所述我国寿险市场发展极不平衡，其丰要原因集中反映在传统家庭 j 找 保障丈化同现代商业保险文化的冲突，社会收入分配不公、两极化趋势严重，以搜 公众风险意识的错位等等。政府对个人购买寿险商品牛存给付进行免税的效果，棚 ”j1 二强凋寿险保单的储蓄功能，变相增加寿险商品的牛存回报利率，在银行储蓄 i ! 利息税的背景f ，充其量改变了寿险与银行产品的相对价格，并不利于扭转老l i 州：把寿险当储蓄的观念，也不利于寿险的本意其保障功能的实现。就缓解社会 贫富差距而言，对牛存给付金征税或一定税收优惠政策都不能改变不同投保人之州 的删富分配不公的状况。况且我国的个人所得税法中也早已经规定对保险的收益饱 矩所得税，f u 是该政策对促进寿险市场发展的效果并不明显。所以寿险税收政策必 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 坝从男一方面，死t l = 给付金的课税和税收减免入下，去研究如何解决闲扰寿险市场 发最1 0 因素，以达fr j 束l j 激寿险业长远发展的 | 的。 化阿方，人多数国家都规定对合乎一定要求的寿险保单f 的死亡给呵免交收 入税，现金价值保单f 的死亡给付金可视其为现金价值的组成部分，f 町现金价值利 息干绀成部分在被保险人牛存期内不必交税，在被保险人死亡时也不必交税，部i l j 以免交所得税。fl 【是，政府一般都剥死者所拥有、控制或转让的财产进行价值评仙， j i = 以此为基础征收遗产税。多数欧美发达国家规定寿险中死亡给付金属j 二遗产税的 扯收范圈，部分发展中国家允许死亡给付免遗产税。f u 绝大多数的情况下，政府会 就特蛛情况制定特别法规，使死亡给付金的全部或部分不属于遗产估价范围。 例如，荷兰规定，如果受益人必须承担保费的支付，则死亡给付金就呵免交遗 ，6 税，英同规定如果死亡给付金属于其它受益人的信托财产则可免交遗产税。炎 旧和! t 它国家规定，如果被保险人不是保单所有人，死亡给付金不属j ：被保险人的 叭8 或对其财产没有直接利益，则死亡给付金司免交遗产税。些国家，像比利刚、 浊倒、德国、意大利、爱尔兰、日本和卢森堡就规定，如果受益人处亍二某一顺位( 如 北暂的配偶或直系亲属) ，则死亡给付金可全部或部分免交遗产税。 第二节遗产税对寿险有效需求的影响 遗产税收政策的实施，在长期里能够有效化解贫富差距问题，在短期里通过人 们坝州心理的作用也能够促进保障类寿险产品的业务量增长。遗产税收政策对寿险 、l k 的发展有着深远的意义，这归功于它有如下的特点和作用： 、遗产税符合理想税收制度基本要求 遗产税( i n h e r i t a n c et a x ) 是以财产所有人死亡后遗留的财产为对象课征的 税收，在英联邦国家也被称为“死亡税”( d e a t ht a x ) 。事实上，我们在讨沦遗产税 的忖是将赠与税一同考虑在内的，征收遗产税必须要在赠与税出台之后才可能远 作，缶则，所有够得上缴纳遗产税的“富翁们”都会在牛前把自己的财产赠送给i l l 的亲人、朋友，至少可以赠送一部分财产给别人，这样就可能把i ：t 己从遗产纳税 八f 内范围t i ，剔除。因此，与遗产税相伴而牛的赠与税也必须同时推出。所以按照 盼雠例，遗产税和赠与税其实是一对姐妹税，各国往往将其归并在继承税法t p 。 遗产税的开征满足理想税收政策的基本特点。首先，对遗产税的征收通常都英 f j 累进税率制。越是富有的人，在死亡时留下的遗产越多，面临的遗产税税牢也胁 蔓竺兰塑型! ! ：! ! ! ! ! ! ! 笙堕苎兰壅旦查坠主望壅垒竺塑垒坚墨 “1 越高。遗产税累进税率的设计符合税收政策公平性的要求，剐支付能力越强的纳 税人缴纳的税款越多。遗产税在征收方式e 规定起征点，即遗产要达到 定数量后 乃_ 收税，起征点以下的不予考虑。由于它丰要是对那些有钱的人的遗产进行： j ：收， 税源相比之下较小，不会影响到处于社会底层的低收入者。 咚次，和其它税种比起来，遗产税属于良税，对社会副作用很小，具有相当的 1 i 、? ：性。 方而，它对先富起来人的投资积极性抑制作用很小，由于税收是利润的 部分，因此如果利润较低或税率较高的话，从某种程度上会削弱投资者的投资热 情，仙遗产税的征收特点是发牛在身后，投资者在有牛之年收益不会受到影响， 此也不会影响到他的致富热情。 弓外，根据课征方法的不同，遗产税制大体上可以分为二种类型，即总遗产税 ：| j | j ，分遗产税制，混合遗产税制。各个国家可以根据本国经济发展的水平，税收 纷体系的运行情况，选择适合本国国情的，收税成本较低的课征方式。 一、打破传统保障文化，建立新的风险抵御机制 传统的保障文化即前面所说的家庭风险白留的文化，其弊端在现代社会中l 二艟 f * 厄疑。以一个家庭为单位，共同抵御各种风险，在小农经济的社会咀有其仃扯的 j 史意义f u 是在商品经济高度发达的今天，其有限的风险抵御能力扫：纷繁复杂的 蝓呵前犹如杯水车薪。由于几干年封建社会的影响，以及计划经济体制所形成的 趟稳定社会结构使得家庭仍然是消费的经济组织，是个人拥有牛活资料乃至牛产资 制的运用、保仟、消费的单位。家庭还承担着抚养代际传递、种族延绵的神圣职责。 家庭的某些成员获取的收入，就成为其本人和家庭成员共同牛活的经济来源。同l 寸今 h 仍以家庭个人消费为基本消费方式，人们的吃穿住用行、文化娱乐、旅游、社交等， 卜要以家庭为单位在家庭内部进行。一家人之间不必计较报酬多少，财产多寡，共| l j ：j 为家庭发展壮大而努力，形成一个利益共同体。父母抚养了 女，f 女赡养父母，父辈咏 庭消l 三后，了辈家庭延续下来，接受父辈的遗产，或在父辈家庭解体的废墟上重建n l 的家园，刘为顺理成章之事。家庭实施这一系列功能尤其是风险抵御功能都足以 个独正的经济体为单位进行，然而一旦遗产税开征，家庭的这个超稳定的经济体就 将i 面临来白外部的强硬力量( 国家的力量) 的干涉代际之间的遗产继承将受到棚 天法律的限制和约束。遗产税打破了代际间原有的经济平衡，家庭成员必须改变 仃的狭隘观念，在更大的社会范围内寻找新的能够帮助个人抵御风险的力量。m j 此 时，商业保险无疑是最佳的选择之一。商业保险公司的寿险产品集中了大最的同顺 风险，在大数法则的基础上，建立保险基金，运用概率理论进行风险的防范。遗j 。， 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 税的，f = 征将趋使人们2 - 建立新的风险抵御机制，2 ：依靠商业保险基金的力量和准确 精锌的技术来防范个人和家庭将要面临的各种风险。 i 、征税缓解两极分化，根本解决寿险消费断层 l r 收遗产税是调节社会分配的一种下段。近年来，我国贫富差距不断 口大， 厅向年收入超过百万元以上的，至少有1 0 0 多万人，另一方面还有数以万汁的“l 、 岗待、i k ”低收入者。这既不利于社会公平，也不利于社会稳定，而遗产税的调节j 度是相当大的，市场经济国家都流传着这样一句话：“没有二代以上的富翁”。从 外情况来看，英国的遗产税率最高时达9 0 ，丹麦的是7 0 ，美国也高达5 0 卉：右。 静 窭 j 蚓 傩 增 衷2 ，各国最高遗产税率对照表 妊 川麦美陶 资料柬源：新民晚报1 9 9 9 年1 2 月1 1 日第8 版蚓外遗产税的由来 l 叮址，遗产税的开征，可以避免两极分化，缓解贫富悬殊，从而促进社会公r 分恺和维持社会稳定。国家对遗产税征收上来的钱，通过一系列的政府转移支f 、j 补 贴给低收入者，用于扶持低收入者的牛活以及社会福利事业。同时它还征客观上鼓 励l 岛收入者们牛前多做好事：既然死了还要交税，那么留这么多钱干什么，还不如 仃彳丁乍之年捐出来做好事。如建立公益性基金，设立奖学金等，而这本来是需要政 肘拿饯去做的事，从而形成一种社会分配上的良性循叫：。 遗产税对消除寿险消费断层现象的作用表现在两方面：其一是通过税收财富重 新分配的方式，缩小高收入与低收入阶层之间的差距；其二是创造寿险消费的中川 阶层，唤醒社会结构中有消费能力的中坚力量，引导其成为寿险消费的卜流。 一方面，由于二遗产税收的存在，富有阶层会倾向于在生前扩大消费，0 其被i f 、f 家厄偿征收，还不如尽早消费；同时由于寿险消费的特殊性，其效用延续至，f 命终 * j h 6 4 2 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 r 。r 之后，一般按法律规定寿险消费可以避免部分或全部的遗产税，是一种积极健康 n 0 消费，购买高额寿险成为富有阶层合理、合法避免遗产税的有效途径，冈此高额 寿险消费将成为富人们趋之若鹜的时尚。对于收入水平居中的阶层，其消费行为f i ： 往会效仿富裕阶层，“攀比”效应会拉动这一人群的非弹性寿险消费。闻时收入居t i ， 阶层通j 常将财富的累积作为重要的个人和家庭目标，在遗产税开征的环境下，该阶 垃会何一种弹性的预期二五十年后，自己的财富一定会达到被征收高额遗产税 的世 | | _ ：点，同样要面临交纳遗产税的被动局面，所以理性的选择仍i j 足增加即期n j 寿险消费，_ 谷防饥，减少未来的遗产税收。无论消费的动因是理性的，或者是啦 肌阻的，开征遗产税的直接影响和政策导向都将创造出寿险消费的中坚力量。 男 方面，遗产税开征能够缩小贫富差异的同时，政府将税收收入通过一系i 补贴政策的实行，实实在在地增加了低收入阶层的可支配收入，进而增强了该阶j 。： 的寿险购买力。由于该阶层是真正急需养老和医疗保险保障的人群，其长期被压抑 的寿险需求在突破购买能力限制的瓶颈后将迅速爆发出来，彻底解决寿险市场需水 不足的根源。 四、税法趋严引导保险消费转型，树立风险意识 最后，遗产税对于解决公众风险意识错位也有一定作用。据s i g m a 杂志2 0 0 1 o i - 4 月的一篇文章分析，哑洲寿险市场寿险保费的储蓄含量相对较高，其中中国的 疗险保费其储蓄含量最高，达8 9 5 。这一资料反映了中国国民传统的储蓄意识， 也反映了老百姓购买寿险的丰要目的并不是为了寻求风险的转嫁，而是把保险当银 j ：仃款来购买。 亚洲国家寿险保费储蓄含量表 表2 2 编号国家地区保费中储蓄含量 1 马来西亚 8 3 3 2 新加坡 8 2 1 ：3 香港 6 7 9 4 印度 8 l3 5 中国 8 9 5 6 台湾 8 7 3 7 韩国 7 8 1 注：此处编号对府f 图 数据来源：瑞：再保公日js i g m a 杂志2 0 0 1 年第4 期 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 弧洲寿险保费储蓄含量对比 巨黧骥黧罄骥寨孽骥燃懋懋i 二 淹鬻黧黧囊囊曼鬟莲麓麓童童童。鋈笺。：二。一 融骥鬻鏊熬戮i 萋蠹瑟簸鍪：薹。童蠢薹薹蠹鎏嫠i 。i 避察鍪徽器鬻蕊，譬篓= 溪曩+ 5t 毒雾露翟警譬； 离瀚黪“；，：6+ + 。 鏊瀵i? 。 i 夸，2 0 1 020,304 0 囹储蓄保费风险保费 图2 3 数据来源：瑞l 一再保公叫s i g m a 杂志2 0 0 1 年第4 期 保户过分的青睐储蓄型险种，使得商业寿险的根本作用经济保障功能被长 期忽视，以致保障型的寿险产品得不到应有的发展，保险真正的意义不为人们领悟。 遗产税的开征有利于引导人们的寿险消费从单的储蓄型向综合保障型转变。 短期来看，如上文所述遗产税的开征会刺激富裕阶层和中等收入阶层进行寿险 消费。进一步分析，可以得出这部分增量的寿险消费，其险种构成丰要以保障类产 d 6 为# 。究其原因是保障类寿险产品的节税效果优于储蓄类产品。从精算角度分析， 客户炙付同样的保费分别购买保障类寿险和储蓄类寿险，在被保险人死亡殚赔时， 你障类寿险的死亡殚赔额必定比储蓄类寿险的理赔额要高得多。这是因为储蓄寿险 类商品的保费除了要计提死亡理赔的准备金，还有相当一部分的资金要用做牛存返 还：川司样保费的保障类寿险产品不用进行牛存期间的玑金返还，因而用丁死i 、：川| 赔的准备金额度自然要高得多。更多的死亡理赔意味着有更多的免税遗产，精明的 寓人们自然会较多的选择保障类寿险，而并非储蓄类寿险，再说对于这些富人而古， 他们_ 牛不需要依赖寿险的储蓄功能来为自己的财富增殖。 长期来看，涉及寿险的税法有日趋严厉的趋势。通常遗产税法实施的初期， 般都对寿险的牛存金和死亡金规定免税政策。当遗产税实行了相当长一段时期，处 j 二中朗阶段，比如香港和台湾地区，就只允许寿险的死亡金免税。而对于欧美国家 以及日本等同，遗产税的发展进入后期相当成熟阶段，则只允许定额死产金免税。 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 严格的遗产免税政策将促使人们认识到寿险的真正意义，遗产税法的不断发展利 1 趋严 各，住定程度上会引导以免税为目的的寿险消费从储蓄型向纯保障型商品的 慢， 复旦大学f u d a n u n i v e r s i t y开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 第三章国外政府的遗产税政策 遗产税，f 征对促进中国寿险市场的繁荣有着不可低估的作用，f u 是至0 目前为i j ： 还没何开征而彳：f _ ：国外，发达的国家和地区早已形成一套行之有效的遗产税税制。 所以要研究中幽的遗产税就有必要先借鉴国外的遗产税制。 据了解，世界上已经有1 0 0 多个国家和地区开征了遗产税，其中包括绝大部分 发达闯家和一部分发展中国家，我国的台湾和香港地区也开征了遗产税。从税收类 型，美国、日本、意大利的遗产税是了二种不同的税制，具有典型的代表性。 第一节美国的总遗产税制度 从类掣上划分，美国的遗产税属于总遗产税制。遗产税与赠与税相辅相成。1 9 7 6 以 柯，其遗产税和赠与税是分别征收的，实行累进税率，其中赠与税的税率从低，只 十当r 遗产税的3 4 。由于二者的税负不同，有部分纳税人通过财产赠与逃避税收。 从1 9 7 6 币开始，为了解决赠与避税问题，美国将二税合，使用统一的累进税二钙，最 低档为1 8 ：最高一档为5 0 ，适应遗产额达到2 5 0 0 万美元以上的纳税人。另外， 遗产额在6 0 万美元以内者，免征遗产税。对j ：非居民，也需要缴纳遗产税，仙税牢比 l 札t 优忠：最低税牢为6 ，适应遗产额在1 0 万美元以内者：最高税率为： ( j ，适应遗，。+ 额仃2 0 0 万美元以上者。“在遗产税政策上，在如下：点有特殊性的地方必须注意： ( 1 ) 剥配偶扣除的处理。在1 9 8 2 年以前的遗产税制中，对配偶之间遗产的遗留柏 限额方面的规定。从1 9 8 2 年开始，联邦政府取消了这方面的限制。这样。来，遗产税 就以家庭为计税单位，留给配偶的遗产被视为家庭的公共财产，配偶之间的转移不7 i l i 税：们列于于女及其它成员的财产转移，则不适应这一规定，仍需要按法定税率纳税。 小过也有部分州政府将对配偶的免税规定扩大到了亲属，所以出现了联邦政府与州 政府在税收政策上的分歧。 ( 2 ) 对信托财产避税和隔代漏税的处理。虽然大妻之间遗留的财产不需要纳税， f i l 足当其在世的另一方也去世后，这部分遗产仍需要纳税。于是，曾有纳税人通过“信 托财产”的方式逃税。因为美国税法规定有信托财产免税的条款，纳税人只需爱将遗 ，“+ 分为两部分，一部分是遗产，另一部分是信托财产，就可以达到避税之目的。为了防 i 税人用信托财产避税，其新遗产税法规定分给了女的信托财产不能超过2 5 万定 几，世过2 5 万美元的部分，视同遗产征税。 ( ： ) 埘慈善事、捐赠的处理。在美国税制中，鼓励将遗产捐赠给慈善事业，即j 以 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 从遗产总额中扣除对慈善，公益事业捐赠的部分。同时为了防止一个家庭( 族) 对某个 慈善或公益事业机构的控制，从1 9 7 9 年起在政策上进行了调整，即对慈善利公益搿 、i k4 日憎的规模及比例进行了限制尤其是限制将基金作为政治方面的用途。 从美国遗产税的结构看，遗产税负担大部分集中在应纳税额从1 0 万美元到1 0 0 j 美元之间的阶层，约占全部遗产税额的二分之二芹右，应纳税额1 0 0 万美元到1 0 0 0 j 是，i 的阶层，其所缴税款占全部税款的2 5 卉：右，而应纳税额1 0 0 0 万美元以上在启i 收入纳税人，所纳税款只占到全部税款的8 芹右。” 第二节日本的分遗产税制度 【j 本对遗产的课税，采取继承税制：即根据各个继承人继承遗产数额的多少课税 址典型的分遗产税。在纳税方式上，规定由继承而取得遗产的人作为纳税义务人。埘 膳 已而言，实行双重筒；辖原则，即不论其继承的遗产是在境 还是在境外，都要对其 个部遗产征税：对非居民而言，仅就其在日本继承的遗产承担纳税义务。纳税人继承 额( 即j 也纳税额) 的确定，由全部继承遗产扣除非课税遗产和被继承人债务和死薛费 川景础扣除后的余额为应税继承额，须承担纳税义务。继承税的起征点从2 0 0 j 日儿 j t ：始，税率从1 0 至7 5 ，共1 4 个档次。其结构如下： 日本遗产税率 表3 1 心征税遗产净额税额 2 0 0 万日元以下 l o 趟过2 0 0 万日元至5 0 0 万日元以下 1 5 趟过5 0 0 万日元至9 0 0 万日元以下 2 0 越过9 0 0 万日元至1 5 0 0 万曰元以下 2 5 超过1 5 0 0 万日元至2 3 0 0 万日元以下 3 0 超过2 3 0 0 万日元至3 3 0 0 万日元以下 ： 5 超过3 3 0 0 万曰元至4 8 0 0 万曰元以下 4 0 超过4 8 0 0 万曰元至7 0 0 0 万日元以下 4 5 趟过7 0 0 0 万日元至1 亿日元以下 5 0 超过1 亿日元至1 亿4 0 0 0 万日元以下 5 5 超过1 亿4 0 0 0 万日元至1 亿8 0 0 0 万日以下 6 0 开征遗产税与我国寿险市场发展的内在联系 f 超过l 亿8 0 0 0 万日元至2 亿5 0 0 0 万日元以下 6 5 走f 过2 亿5 0 0 0 万日元至5 亿日元以下 7 0 超过5 亿日元 7 5 资木1 柬源：吉林人民出版礼外凼经济法之日本蚓卷1 9 9 5 年 庀继承税的政策上，有几个特殊的规定具有参考价值： ( 1 ) 关于假定继承财产的规定。人寿保险金及死亡退职金，并非死亡肯本人在步匕 1 7 时所拥有的财产，而是人寿保险公司或者其供职企业支付给继承人的，因此，e l i j 个是民法中所规定的继承财产。 ( 2 ) 关于非课税财产的规定。继承税法规定，墓地利以从事宗教、慈善、学术及 时匕公益事业为目的而取得的财产等，可以不列入课税所得中。 ( 3 ) 被继承人的债务负担和丧葬费用可以从应纳税所得中扣除，不列入课税所柑 i i 。 第三节意大利的混合遗产税制度 意大利是实行混合遗产税制的国家，其征收方法是先按遗产总额征收遗产税，然 j 。j 阿按不同亲属关系征收比例不一的继承税。其课征比例如下： 表3 2 应税