影响税收增长因素的可持续性分析

影响税收增长因素的可持续性分析作者：李卫刚 发布时间：08-03-02 摘要：影响税收增长的因素是多元的，诸如：经济增长、价格、税制结构和税收征管等等。然而，哪些因素的影响是可持续的？哪个是主导因素？各因素的影响程度是多大？出于对这些问题的考虑，笔者从四川实际情况入手，采用因素分析法对影响税收增长的各因素所产生的影响额进行定量测算，并对测算结果进行比较分析，在此基础上，就如何促进四川“十一五”期间税收与经济良性互动提出政策建议。关键词： 税收增长 价格 经济增长 税收征管笔者认为影响税收增长的因素主要有：经济增长，它在税收产生环节影响税收的增长；税制结构、税收政策，它们在确定纳税对象、税率、计税依据、税收优惠等环节影响税收增长；税收征管水平，它在税收实现环节影响税收收入；价格，它在计量应纳税额和税收收入等环节影响税收增长。结合四川情况，本文对这几个因素的可持续性进行实证分析。一、四川经济情况、税收情况概述“九五”“十五”期间， 四川省GDP总量从2985.1亿增至7385亿，净增长4400亿，增长1.47倍，2005年GDP总量居西部第一，全国第九；税收从229亿增至765亿，增长536亿，净增长2.34倍；税收的弹性系数多数年份均大于1（1998年、2003年例外）,表明税收是快于GDP增长的；虽然宏观税负从1996年的7.68%增至2005年的10.36%，增长了近3个百分点，但从全国范围来看，四川的宏观税负还处于较低的水平，如2003年四川的宏观税负为9.06%，在全国31个省市中位列24，居西部12省市第11位，仅高于西藏自治区，与四川GDP总量在全国和西部所居位置是很不相称的，这一方面表明四川经济运行的质量和效益较差，可税GDP的比例还很低，另一方面也说明政府聚集财力、配置资源、宏观调控等能力的弱化，或者说税收增长可能还有较大的空间。二 、 税收增长影响因素的定量分析（一）因素法测定各因素的影响份额1因素法简介。因素分析法是用来测定受多种因素影响的某种经济现象总变动中各个因素的影响方向和影响程度的一种统计分析方法。其主要思想是：在考察某因素的影响时假设其他因素不变。笔者结合相关数据，确定方程如下：其中：T=PGS，T代表税收收入，P代表价格，G代表经济增长，S代表剩余因素（注：由于税制结构、税收政策和税收征管等因素难以量化，所以采取剔除价格、经济增长因素后得出），0、1分别代表基期、报告期。同时，（）表示税收变动额， 表示由价格变动造成的税收变动额； 表示由经济增长造成的税收变动额； 表示由剩余因素造成的税收变动额。各因素对税收收入变动额占税收收入总变动额的百分比，即为各因素对税收收入变动额的影响所占比重。2剔除相关因素的计算。根据表1中税收收入、税收增长指数、价格指数、经济增长指数等数据，以四川2005年情况为例分别计算剔除价格、经济增长后的税收收入：= =765/1.013=755.18， =765/1.126=679.39，其他年份计算方法类同，计算结果见表1：表1年份 报告期税收 税收收入（基期） 税收增长指数（以上年为100） 居民消费价格指数（%） 经济增长指数（按可比价计算）（%） 剔除价格影响 剔除经济增长1996 229.44 109.3 109.8 1997 259.12 229.44 112.93 105.1 110.2 246.54 235.141998 274.47 259.12 105.9 99.6 109.1 275.57 251.571999 295.31 274.47 107.59 98.5 105.6 299.79 279.642000 337.69 295.31 114.35 100.1 109.0 337.35 309.802001 387.66 337.69 114.79 102.1 109.2 379.68 355.002002 456.37 387.66 117.72 99.7 110.6 457.74 412.632003 494.77 456.37 107.75 101.7 111.8 486.47 442.522004 594.60 494.77 120.17 104.9 112.7 566.82 527.592005 765.00 594.60 128.65 101.7 112.6 752.21 679.39注：（1）价格指数采用居民消费价格指数，数据来源于中经网数据库。（2）税收增长指数、经济增长指数数据来源于2004年四川统计年鉴、2005年四川统计公报。3. 各因素影响额及所占比例的计算。以2005年为例，对各因素影响税收增长绝对额及所占比例计算如下：= 765594.6 = (765752.21) + (752.21679.39) + ( 679.39594.6)170.4 = 12.79 + 72.82 + 84.79说明：左边为税收的变动额，右边第一项为价格变动对税收增长的影响额，右边第二项为经济增长对税收增长的影响额，右边第三项为剩余因素对税收增长的影响额。将等式两边同除以170.4，再乘100%得：100%=12.79%+42.73%+49.76%,右边三项分别对为各因素对税收收入影响额占税收增加额的比例。其他各年的计算方法类同，计算结果见表2：表2年份 税收收入 价格变动影响 经济增长影响 剩余因素影响增加额 比重（%） 影响额 比重（%） 影响额 比重（%） 影响额 比重（%）1997 29.68 100 12.58 42.38 11.4 38.41 5.7 19.211998 15.35 100 -1.1 -7.16 24.00 156.35 -7.5 -49.191999 20.84 100 -4.68 -22.45 20.15 96.69 5.17 25.762000 42.38 100 0.34 0.8 27.55 65.00 14.49 34.202001 49.97 100 7.98 15.96 24.68 49.39 17.31 34.642002 68.71 100 -1.37 -1.99 45.11 65.65 24.97 36.342003 38.37 100 8.27 21.51 43.95 114.5 -13.85 -36.12004 99.83 100 27.78 27.82 39.23 39.29 32.72 32.892005 170.40 100 12.79 7.51 72.82 42.73 84.79 49.76（二）计算结果分析1.价格变动对税收增长的影响分析。通过表2可以看出，价格变动对税收增长的影响是不确定的，有时为正有时为负。其中1997、2001、2003、2004、2005年，因价格水平的提高，影响税收收入增加额所占的比例都超过10%，尤其是1997、2004年，由价格引起的增长额分别为12.58 亿、27.78亿，所占比例高达42.38%、27.82%；1998、1999年则由于宏观经济出现通货紧缩，价格指数变为负数，因价格变动则使税收分别减少1.1亿、4.68亿。2000年价格基本稳定，对税收没有产生大的影响。2.经济增长对税收增长的影响分析。通过表中数据可以看出，经济增长一般说来和税收增长呈正相关。由表2可以看出：1998、1999、2000、2002、2003年经济增长影响的税收收入增加额所占比例都超过了50%，尤其是1998、2003年比例竟高达156.35%、114.5%。虽然1997、2001、2004、2005等年的比例低于50%，但其影响仍远高于价格因素和其他影响因素。经调查：1997年税收增长受价格影响较大，加上经济不景气和通货紧缩的影响，经济因素成为次要因素，仅占38.41%；1998、1999年受国内有效需求不足和通货紧缩趋势的影响，工业经济增长持续回落，导致经济税源明显不足，由经济增长引起的税收增加额仅分别为24、20.15亿，但所占比例高达156.35%、96.69%；2000年经济运行出现回升趋势，为税收增长奠定了基础，该年经济增长增加税额为27.55亿，占65%；20012005年四川经济保持了较快发展态势,各年GDP增速分别为（%）：10.3、10.25、11.92、16.9、15.76，主要体现为工业经济加快发展、企业经济效益显著改善、城乡居民收入水平不断提高、消费品市场日益趋旺、固定资产投资加快、对外贸易快速增长等方面。经济的高速增长带来了税收增长额的大幅增加，几年分别增加了24.68、45.11、43.95、39.23、72.82亿，但是经济增长影响的税收收入增加额所占的比例并没有因此而逐年增加，却出现了较大波动，如2002、2003年分别高达65.65%和114.5%、而2001、2004、2005却只有49.39%、39.29%和42.73% 。3.剩余因素对税收增长的影响分析。如前所述，剩余因素主要包括税收政策、税制结构变化及税收征管水平。调查表明：1997、1998、1999年四川省税务部门通过强化税收执法，大力清缴欠款、堵塞税收漏洞、加大稽查、检查力度等方式以及征税大厅的广泛建立和税收电子化的稳步推进，提高了税收征管效率，对税收增加起到了积极影响。调查显示：1997、1998、1999年由于征管水平提高分别补收税收8.39、13.22、9亿。但是由于税收优惠、国家其他相关政策的减税效应使得剩余因素对税收增加影响额减少。1997、1999年分别为5.7、5.17亿元；1998年由于国家实施天然林保护工程、税收优惠政策而减少了资源税税源，造成税收一定量的减少，使该年剩余因素对税收影响总体为负，剩余因素影响致使税收减少7.5亿元。“十五”期间，四川省税收征管力度进一步加大，伴随金税工程的推进、防伪税控系统的完善、现代信息技术在税务系统运用的深化以及“严征管，重稽查”措施的继续施行，提高了征收效率，再加上财政返还、税收优惠到期等政策影响使“十五”期间税收进一步增加。尽管受到税率下调、西部大开发税收优惠和再就业政策等的减税影响，该期间剩余因素对税收增加影响额依然不少（2003年除外）：2000、2001、2002、2004、2005年剩余因素导致税收增加分别为14.49、17.31、24.97、32.72、84.79亿元。至于2003年，因为“非典”疫情、营业税起征点提高、西部大开发、再就业政策优惠等税收减收因素的影响太明显，共减收约21亿元，致使该年剩余因素总体影响额为-13.85亿。从比例来看，除1997年为19.21%略低外，其余年份剩余因素影响税收增加比例都较高：1999， 2000、2001、2002、2004、2005年分别为25.76%、34.20%、34.64%、36.34%、32.89%、49.76%，比例基本保持在30%40%之间。 作者：李卫刚 发布时间：08-03-02 （三）结论1.价格变动是税收增长的重要影响因素，但其影响缺乏稳定性和可持续性。价格因素在通货紧缩的年份（如1998、1999、2002年）对税收增长的影响因素是负的，其他年份基本都是正的，在价格波动较大的年份其对税收增长绝对额的影响较大（如2004年），而它影响税收增加额的比例大小还与总的税收增加额有关（2003与2005年之间的比较可知）。同时，从表3可以看出：经济高涨期价格对税收增加额的正面影响比经济萧条期或稳定期要大很多。但是，从表中难以看出价格影响的规律性和稳定性。 2.经济增长对四川税收增长的影响占主要地位，但不是绝对的和可持续的。在规范体制下，经济增长对税收增长的影响应该是占绝对主导地位（比例占70%以上）的，且可持续的。四川省“九五”“十五”期间大部分年份经济因素的影响都是占主要地位的，如：1998（156.35%）、1999（96.69%）、2000（65%）、2001（49.39%）、2002（65.65%）、2003（114.5%）、2004（39.29%）等年，但是其地位不是绝对主导的、可持续的，比如在1997、2004、2005等年比例出现了很大的下降，成为影响税收增长的次要因素。这说明虽然四川税收增长与经济增长保持了较强的相关性，但在一些年份相关性却较弱，税收增长受其他因素的影响还比较大。同时也说明在某些年份四川GDP中的税收含量相对较低，经济增长难以带动税收相应增长。3.剩余因素对对四川税收增长有较大影响。当剩余因素影响为正的时，比例基本保持在30%40%之间，当为负的时则分别为1998年的-49.21、2003年的-36.1%,说明不管是在促进还是阻碍增收方面，剩余因素对税收增长都有很大影响。通过分析表明：（1）征管水平提高、现代信息技术的应用等增收因素影响稳定，19972003年分别为：8.39、13.22、9、12.11、6.68、12.58、16.3亿。（2）四川税收的征收受税收计划影响较大，依法征税的程度还不高、人为因素影响突出，征管成为顺利实现税收计划的机动手段（尤其在经济萧条年度），竟然出现通过分解年度计划、“经费拨付进度与收入进度同步”“奖一扣一”等荒唐措施进行征税（1997年）。（3）税收政策的变动对税收有一定的影响，但其对税收增长影响一般是不连续、比例较小的（少数政策变动大或发生大的自然灾害年份除外）。四、促进四川“十一五”期间税收与经济良性互动的政策思考通过前述分析表明：目前影响四川税收增长的因素基本都缺乏可持续性，针对此情况就有必要采取措施促进税收和经济保持良性互动的关系，逐步实现经济增长成为影响税收增长的可持续因素的目标。（一）保持或加大物价的调控力度。通过分析表明： 物价变动导致税收的增加或减少，影响的只是名义收入，剔除价格因素后实际收入不变的（以购买力作标准）。因此，政府对物价的调控力度不能放松，要积极落实中央出台的各项抑制房地产过热的政策、严格控制公共及垄断部门“搭车涨价”的行为，将物价对税收增长的不稳定、不持续影响减低到最低水平，保证税收相关政策的稳定性。（二）优化经济增长与税收增长关系，保证经济、税收长效、协调增长1.保证经济稳定、高速增长，培育更加广阔的税源。分析表明经济增长是拉动四川税收增长的主要因素，因此要保持税收稳定、持续的增长就必须保证经济的持续高速增长。我们要抓住当前西部大开发的大好时机，大力引进资金、技术、优秀人才的同时，优先发展优势产业（如旅游、电子信息、医药、化工、电力、制造业等）、加快高新技术、优势资源、装备制造、农产品加工等行业发展；继续保持商业、卷烟、钢材、酒类、机械、交通运输等六大优势产业的稳定发展；做好市场培育、开拓和监管工作，相关部门要继续为各地扩大宣传、招商引资提供便利条件，并出台相关优惠措施，鼓励非公有制业主自主创业；加大固定资产投资力度，尤其是加大基础设施建设的投入力度，为经济发展提供良好的硬件条件，培育新的经济增长点。同时，应实施有利于经济增长的税收政策，稳步推进增值税改革，加快两税合并进程，适当调整消费税范围，尽快推进物业税的出台等，始终树立 “税收来源于经济，服务于经济”的税收发展观。2.优化经济结构，提高税源质量。四川经济与税收之间之所以在很多年份出现不协调增长，与目前的三次产业结构比例不协调有很大的关系。现行的税制下，三次产业对税收贡献率显然不同，根据国家税务总局科研所我国税源的产业、行业、税负结构分析第二产业税负最高、第三、第一产业分居二、三位。四川省三次产业结构比例从1996年的28.8:41.3：29.9调整为2003年的20.7：41.5：37.8，再到2005年的20.3：41.3：38.4，三次产业结构虽然有了很大的优化，但是与全国12.4：47.3：40.3的比例相比仍不尽合理，尤其是第一产业结构还偏高，很大程度上制约了税收的增长。为此， “十一五”期间四川省要抓住构建创新型国家的契机，加大调整传统产业，发展高新技术产业，优化产业结构的力度，促使税源结构合理化，并提高整体税源的抗风险能力和发展后劲，以此提高四川可税GDP的比重，进而强化政府聚集财力、掌握资源、宏观调控等能力。3.掌握税收收入结构，做到有的放矢。根据分析，虽然四川省“两税”占国税的比例从1996年的93.58%下降至2005年的77.8%，但仍然为主体税种；企业所得税有了很大的增长，但受经济的盛衰的影响很大，稳定性较差；个人所得税保持稳定的增长趋势；营业税稳步增加（其中房地产、汽车、通讯、旅游增长最为迅速）；消费税比例保持稳中有降；外商投资企业所得税近年来有大幅增加，且有较大的增长空间。因此，税务部门要根据各税种收入的增长趋势，结合税制改革方向，分析判断未来年度的收入情况，并以此来把握税收的征收情况。（三）加大依法征税力度，提高税收实现能力1.增加“永久性”增税因素，减少“一次性”增税因素。征管质量和效率的高低直接关系到税收增长的速度和质量，笔者认为导致税收增加的征管因素可分为“永久性”的和“一次性”的，永久性的因素主要能够在较长时间内保证税收的稳定增长，主要包括：金税工程、现代信息技术等现代化征管手段；“一次性”因素指在短时间内能带来税收增加，但却是偶然性和不确定性的因素，主要包括：专项检查、稽查、查补欠税、漏税、收过头税、买卖税款等，这种因素虽然短期内可能会带来税收增长，但因其挤占了以后年度的税收、损害了税基，必然会带来以后年度税收的下降，从长远来看，极其不利于税收增长。因此，加强征管只能是强化“永久性”增税因素，尽量杜绝“一次性”增税因素，依法征管、合理增收，维持正常的纳税秩序、优化经济发展环境进而促进生产，真正作到依法征税，防止税收流失和杜绝税收人为增长。2.完善税收计划制度。现行的基数法测定税收计划有其简单、方便、可比较等优点，但是准确性不高。为此，可依据多种参照指标运用一元或多元矩阵测算计划年度收入规模，在总量既定的情况下，根据各地经济发展水平、征管努力程度等综合测算各地的理论分配指标（例如因素分析预测法）再对明显有悖于经济实际的个别指标进行修正。同时建立国民经济各行业的纳税能力评估指标，为税收分配提供准确的参照标准。3.充分估量未来年度税制改革对经济、税收的影响。对未来几年国家可能要作的几项税制改革作充分的预测、准备，比如所得税制的统一、增值税的转型、消费税、资源税的改革等，充分估量这些改革对四川经济、税收的可能影响，并积极采取措施加以应对，将有利影响放至最大、将不利影响降至最小。主要参考文献：1西南财经大学财政与税务学院主编.光华财税年刊. M.西南财经大学出版社. 2005年版.2王伟.中国税收宏观调控的数理分析与实证研究. M.中国财政经济出版社.2003年3月版.3许建国.中国经济发展中的税收政策.M.中国财政经济出版社.1998年11月版.4郑丹.我国税收增长的实证性分析. J.北方经济.2005.(12).5张崇明.税收与经济增长的实证分析. J.财经科学.1998.(6).Analyze the sustainable factors which affect the tax revenue growthOn the basis of the positive research o