基于反倾销应诉的会计问题探讨.doc

江西财经大学硕士学位论文基于反倾销应诉的会计问题探讨姓名：朱佳华申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：蒋尧明20080501 核 心 概念 ：市场经 济地 位 、替 代 国 制 度 、正 常价 值 、出口 价 格。 夜 笠捣 辞 阆 叩 南 肿 醇盎 峒圃 蚍 治 觥 我 国 企 业反 倾 销 应诉 的 正 常价 值 、出口 价 格、价格比 较方 法上的 规 定 ，结 合 中国 反 倾 销 与 反 补 贴 条 例 的相 关规 定 ，可 以 看 出中国 在 反 倾 销 会 计 的 界定 上与 欧美并 无实质性 差 别 ，但相 比之 下 显 得过于 简 单。 反 倾 销 立 法是 国 际 上普 遍 一致 通 行的 规 则 ，过于 不但缺 乏 操作 性 ，业会 因缺 乏 透 明 度 而留 下 口 实。 在 今后的 修 订 中，应考虑细 化相 关的 界定 ，以 保 证 反 倾 销 措 施 的 有 效 性 。本 文主 要 采 用 规 范 性 研 究 的 方 法，理 论结 合 实际 ，将 中国 会 计 规 范 现 状 、反倾 销 现 状 、会 计 理 论以 及 反 倾 销 理 论结 合 起来 进 行研 究 ，做 到 理 论与 实际 相 结 合 ，归 纳 和 演 绎 研 究 方 法相 结 合 ，不仅 对以 前 学 者 的 研 究 进 行归 纳 总 结 ，而且根据中国 遭 遇 反 倾 销 的 具 体 情 况 ，指 出会 计 准 则 国 际 化对 中国 反 倾 销 的 重 要 作 用 。 在 研究 中本 文以 美国 的 反 倾 销 会 计 为 例 进 行分 析，结 合 中国 的 现 状 得出相 关结 论。 希望 本 文所 述 的 内容 能为 外 贸 出口 企 业摆脱反 倾 销 困 境 提 供一些 有 实践 意 义 的 探 讨空 间，同 时 也 希 望 能为 反 倾 销 会 计 的 理 论研 究 注 入 新 思 琱 瑃 ， 甌 琣 猟 签名导 师签名： 研究背景 及 意 义而在我 国 涉 诉 的反倾 销案 件 中 ，企业不了 解 国 际 通 行 会 计 核算 制 度，在会 计举 证和 会 计 计 量等方 面 准 备不足 ，会 计 信息质 量差，会 计 资 料的通 用 性 低 ，因 此严重 制 约着 反倾 销胜 诉 的可能性 。 另 外，在企业中 ，不重 视会 计 工 作 的思 想 根 深蒂 固，认 为 会 计 根 本 不创 造 价值。 在反倾 销实 践 中 ，企业想 当 然 的认 为 反倾 销诉讼 是 律 师的事 情 ，听 任律 师的摆 布 。 而国 外的律 师根 本 不懂中 国 的企业会 计 制 度，甚 至 对 反倾 销法 中 的会 计 问题 也 是 一 知半解 ，更谈不上 结 合企业会 计 情 况进 行 整理、 搜 集 、 调 整 数 据 了 。 针 对 反倾 销诉 讼 日益 加 剧 的事 实 ，会 计 必须 加 强 为 反倾销服 务的功 能。 大力 推 进 反倾 销会 计 理论 研究，对 于 充 实 和 丰 富 会 计 理论 ，促 进会 计 学科建设 ，促 进 市 场 经济 的健 康有 序 发展具 有 重 要 意 义。 应该将 反倾 销会 计作 为 我 国 未 来 会 计 的研究方 向 之 一 ，只有 这样，我 国 会 计 研究才能成 为 会 计 实 务的预言 者 和 指 导 者 ，会 计 研究才能真 正 为 会 计 实 践 服 务。 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨 周友梅认为我 国 的 外 贸 企 业 急需 注 重应 诉反倾销 调查 的 会 计 资料的 积累 和加 强会 计 语言的 法律 属 性 ， 应 该加 强对反倾销 法规 知 识 的 了 解 ， 制 定 正确 的 定 价战 略 ， 加 强出 口 产品的 会 计 反映。 另 外 对建 立 反倾销 会 计 的 从 业 人 员 的素 质 提出 了 一些 看法， 即 会 计 人 员 除 应 通 晓 国 际 反倾销 法律 、 掌 握国 际 贸 易 知 识 、精通 国 际 法务 会 计 外 ， 还 必 须 具备 必 要 的 外 语水 平。 他还 对注 册 会 计 师 在反倾销 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨吴 国 灿 认为建 立 反倾销 会 计 信息系 统是出 口 企 业 成 功 应 对国 外 反倾销的 重 要 保证 。 反倾销 会 计 信息系 统的 建 立 是反倾销 预警机制 的 重 要 基 础 ；可 以为合 理制 定 出 口 价格和 竞 争 策 略 提供 信息支 持；为争 取 市场 经 济 地 位和 个案待 遇 创造有 利条件 ；为选 择 适 当的 “替 代 国 提供 依 据；有 利于 应 诉时 迅 速 提供 有 效的证 据材料 。 销 会 计 ，反倾 销 规 避 会 计 、 反倾 销 调查 会 计 已 经 迫在 眉 睫 。预警系统 等 问 题 进 行 了探 讨。本 文 主要 采用 规 范 性 研 究 的 方法，将 中国 会 计 规 范 现 状、 反倾 销 现 状、 会 计理论 以及反倾 销 理论 结 合起 来进 行 研究 ，做到 理论 与 实际相 结 合，归纳 和 演绎 研究方法相 结 合，不 仅 对以前 学 者 的 研 究 进 行 归纳 总结 ，而 且根 据 中国 遭遇反倾 销 的具体 情 况 ，指出 会 计 准 则 国 际化对中国 反倾 销 的 重 要 作 用 。 在 研 究 中本 文 以美 国的 反倾 销 会 计 为例 进 行 分析 ，结 合中国 的 现 状得 出 相 关 结 论 。本 文 的 基 本 结 构 是 ：第一章 ：引 言 ，介绍了论 文 的 研 究 背 景 、 意 义，相 关 的 基 于 反倾 销 应诉的 会 计 问 题 探 讨 经济 学 意义 上的 倾 销国 会 记 录 ， 其意为出口 商 在 国 外市 场 廉 价抛 售商 品 。倾 销一 词 开 始 在 国 际 贸 易 中广 泛 使 用 是 在 世纪 初， 其含 义 是 指出口 商 在 海 外市 场 廉 价抛 售产 品 的 行 为。 年国 际 联 盟的 一 份 备忘 录 将倾 销定义 为： 出口 价格低 于 进口 国 价格或 生成 成 本的销售行 为。但 这 一 定义 引 起 了广 泛 的 批 评 ， 因 为在 不 同 的 竞 争 市 场 完 全 可以根 据商 品 的 弹 性 进行 不 同 的 定价政策， 以达 到 利 润最 大化。为此 ， 美 国 经济 学 家 雅 格布 瓦 格纳 在 对 这 种行 为进 行 了深入 研究后， 将倾 销定义 为同 一 产 品 在 不 同 国 家市 场 上的 价格歧 视。价格歧 视通 常 是 指同 一 产 品 在 不 同 竞 争 市 场 中 的 价格差异 。这 种价格差异 不 是基 于产品 的 成 本差异 ， 而是 基 于竞争 的 需要 人为确定的 价格，其目 的 是 为了打 入 其以前不 曾 占 有 的 市 场 或 扩大已 有 的 市 场 占 有 率， 这 也是 倾 销被 控 具 有 掠夺 性 的 原 因 之 一 。因 此 ， 价格歧 视在 各 国 反 不 正 当 竞 争 法或 反 垄断法中 是 公 认 的 不 公 平 竞 争 行 为。由 于 美 国 经济 学 家 雅 格布 瓦 格纳 首次把倾 销与 具有 补贴 性 质 的 出口 奖 励区 别开 来 ， 揭示了国 际 贸 易 中 倾 销行 为的 本质 是 价格歧 视，从经济 学 上明确了倾 销的 不 正 当 竞 争 性 ， 可以看 作是 经济 学 意义 上的 倾 销。 法学 意义 上的 倾 销 基 于 反 倾 销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨根 据上述 定义 ， 法律 界 定的 倾 销概 念 有 三 个 要 件 构 成 ： 会 计 学 意义 上的 倾 销 第 一次世 界 大 战 后至第 二 次世 界 大 战 前， 各 国 为了 抵 制 外国 出 口 积 压 库存商品而 进行的倾 销 ， 保 护国 内 战 争 时 成 长 起 来 的工业 ， 纷纷采 取反倾 销 行动 ， 贸 易保 护主 义盛行。如 年 就 有 多 个 国 家 先 后出 台 反倾 销 国 内 法， 其 中 包括美 国 、 英 国 。此 时 ， 反倾 销 立 法已 成 为各 工业 国 家 保 护国 内 工业 的重要 措 施 ，而 此 时 的反倾 销 主 要 发生于 工业 国 家 之间 。倾 销 调 查案 件数 量 则 逐 渐增 加 。 反倾 销 的基 本 概 念顾 名 思义， 所谓反倾 销 是指 进口 国 当 局 依 法对 进口 国 产 业 造 成 了 损 害 的倾 销行为 采 取征 收 反倾 销 税 等 措 施 ， 以 抵 消 损 害 后果 的法律 行为 。反倾 销 制 度的宗 旨其 成 员 国 采 取的维 护对 外贸 易 秩 序 和公平 竞争 的法律 手 段， 是现 阶段促 进世 界 经济一体化和贸 易 自 由化的有力措 施 。也就 是说 ， 当 一国 的产 品以 低 于 正 常 价 格 的方 式 进入另一国 的商 业 领域 ， 并 以 此 对 该 国 领土内 的产 业 产 生实 质性 损 害 或 威胁时 ， 进口 国 有权 征 收 反倾 销 税 ， 征 收 幅 度为 倾 销 价 格 与 正 常 价 格 的差 额 。随 着市 场开 放， 价 格 竞争 成 为争 夺国 际 市 场的重要 方 式 ， 反倾 销 制 度被 世 界各 国 高度重视和广 泛运用。从 各 国 的有关 实 践 看， 通 过 反倾 销 法予 以 保 护的行业主 要 有两 种： 一种是没有形 成 竞争 能力的幼稚 产 业 ； 另一种是己 失去 竞争 能力的 基 于 反倾 销 应 诉 的会 计 问题 探 讨格 不 低 于 正 常 价 值， 则 不 能被 认 定为 倾 销 。 实 质 性损 害是指 进 口 倾 销 产品对 国内 相 关产 业 在 数 量 、 价格 和 市场 份 额等方面造 成了 重 大 的损 害，并 能 提 供充 分 的证 据 ； 实 质 性损 害威 胁 是指 进 口 国国内 的相 关产 业 尚 未 受到 实 质 性损 害，但 事实 表 明将 要受到 实 质 损 害，这 种 事实 是真 实的、 迫 近 的和 可预 见 的； 实 质 性阻碍 是指 倾 销 产品的大 量 进 口 使进 口 国相 关产 业的新企业 或工 厂的实 际 建 立 过 程 受到 阻碍 。实施 反倾 销的第 三 个 必 要条件 是认 定 倾 销与 损害之 间 存 在 必 然的因 果 关系 ，即损 害是由 倾 销 造成的。进 口 国的一 项 产业 受到 损 害，既 可能 是倾 销 造成的，也可能 是其他 原因 造成的。有 关调 查机 关必 须 进 行 认 真 的调 查并 分 析 倾 销 对 相 关产业 的影 响程 度 ，对 于 需 求 萎 缩 、 生 产率差别等因 素 对 产业 的损 害不 能 归 咎 于 倾 销行 为。反 倾 销 正 成为我 国企业 和 产业 发 展 面临 的一 个 严峻 课 题 ，己 引 起 了 社 会 各 界 基 于 反 倾 销 应 诉的会 计 问题 探 讨 反倾 销会 计 的概 念 年 ，南京 财 经大 学 的周友 梅首次 提 出 了 中 国需 要反 倾 销 会 计 ，他 认 为建立 我 国的反 倾 销 会 计 已 迫 在 眉 睫 。他 提 出 ，所 谓反倾 销 会 计 ，“是指 特 定 主体运用会 计 知 识 、 反 倾 销 法知 识 和 国际 贸 易 知 识 ，就 反 倾 销 中 的问题 提 供会 计 支 持 ，进行 会 计 规 避 、 举 证 、 调 查、 鉴定 的活 动 。随 后 ，颜 延、 袁 磊 、 孙铮 、 刘 浩 、 李 琳等学 者 都 纷 纷 发 表 文 章 阐 述 自己 对 于 反 倾 销 会 计 的观 点 。 反倾 销会 计 的内 容 倾 销 威 胁 时 ， 该产 业 或 者 代 表 国内 产 业 的 自 然 人、 法 人或 者 有 关 组织向 我 国商 务部 提 出 反倾 销 调 查 申 请 ， 商 务 部 对 进口 商 进行 反倾 销 调 查 中 的 会 计 相关 活 动 。 其主要 内 容 有 ：配 合律师依 据 反倾 销 条 例确 定 同 类产 品的 企 业 ；通 过会 计 举 证来 证明进口 产 品提 起 反倾 销 调 查 的 生 产 同 类产 品企 业的 产 量 之 和达 到 申 请 提 起 资格 ；初 步 搜 集会 计 证据 证明倾 销 成立 ， 充实申 诉 主张 等 。反倾 销 是既 定 法 律程 序 下 的 会 计 纷争 ， 企 业 需 要 会 计 为应 对 反倾 销 助 一臂 之力。 作为参 与 反倾 销 业 务 的 会 计 人员 ， 要 想灵 活 运 用 会 计 信 息进行 反倾 销 举 证、抗 辩 、 规 避 等 ， 一个 首要 的 前 提 就是 要 熟 悉 国际国内 反倾 销 法 ， 并对 反倾 销 法 中相关 核 心概 念 要 能从 会 计 角 度做 出 合理 解释 和深入分析。 反倾 销 法 所 涉 及到 的 核心概 念 主要 有 四个 ， 它 们是 ：市场 经 济 地 位 、 替代 国制 度、 正 常价 值 、 出 口 价 格 。本 章对 这四个 概 念 从 会 计 学 角 度进行 具 体 分析， 以揭示 其 隐藏 于 法 律背后的 会 计内 涵和本 质 ， 在此基础 上 ， 对 反倾 销 税 率 的 确 定 进行 分析。位 。 从 而 不 承认 我 国涉 诉 企 业 成本 资料 的 公 允性。 因 而 ， 在正 常价 值 计 算 时 ， 不直接 采用 我 国企 业 国内 的 成本 资料 ， 而 是采用 一个 替代 国的 相同 或 同 类产 品成本资料 。 反倾 销 调 查 当局 选 定 的 替代 国成本 往往比我 国高 出 几倍 甚至 几十 倍 ， 这样 ，就人为地 抬 高 了 我 国涉 诉 出 口 产 品的 正 常价 值 ， 使 得 原 本 并不 存 在倾 销 或 倾 销 幅度很小 的 出 口 产 品被 冠 上 了 倾 销 的 罪 名 而 被 征收 高 额反倾 销 税 ， 进而 使 很多中 国企 业 失 去 了 欧 美 这个 大 市场 。 如果中 国企 业 要 享 受正 常的 调 查 待 遇 ， 就必须 进行个 案 申 请 ， 以证明自 己 是按市场 经 济 体 制运 营 并且会 计 资料 符 合市场 经 济 地 位 的要 求 。 因 此， 从 会 计 角 度合理 分析反倾 销 法 中 关 于 市场 经 济 地 位 的 规 定 ， 有 利 于我 国企 业 在反倾 销 诉 讼 中 行 使 正 当抗 辩 权 ， 争 取正 常的 调 查 待 遇 ， 推 动 西 方 国家承认 中 国的 市场 经 济 地 位 。 基于 反倾 销 应 诉 的 会 计 问 题 探 讨 利 润 分配 与 破产 机 制 怨 屎 凸 诿 骋 椎 目刂 疲 灾 薪 樽橹 目刂 如商 会 和行 会 龋 企 业 权 利 与 行 为。 企 业 的 产 出 数 量 和价 格 决 策有 没 有 政 府 介入， 企 业 有 没 有 自 主的 经 营 权 和出 口 权 ， 有 没 有 选 择管理 层 、 分配 利 润 和弥 补 亏损 的 独 自 决 定 权 ， 有 没 有 协 商 合同 条 款并签订 合同 的 自 主权 ， 企 业 有 没 有 符 合国际财 会 标 准的 基础 会 计 账 簿， 企 业 是否 有 融资和向 国外转 移 利 润 的 权 利 ， 有 没 有制程 度， 产 品投 入是否 以市场 价 格 支 付 ， 市场 能否 决 定 投 入要 素的 价 格 ， 企 业 成本 币是否 可 兑换 及其 可 兑换 程 度， 利 率 在不 同 企 业 内 贸、 外贸部 门 、 不 同 产 业 是否 有 差异， 企 业 金 融状 况是否 不 受非市场 经 济 体 制的 歪曲 ， 企 业 是否 有 向 国外转移 利 润 或 资本 的 自 由， 企 业 换 汇及 存 汇方 式 是否 有 自 主权 等 等 ， 概 括 地 讲就是 利率 和汇率 这两 大 金 融参 数 的 形 成和适 用 范围 中 的 公 平 性， 以及涉 及这些 参 数 形 成的 基础 即 金 融体 制的 合理 性问 题 。 市场 经 济 地 位涉 及到 的 会 计 要 求 欧 盟反倾 销 条 例 规 定 ， 中 国被 提 起 反倾 销 调 查 的 企 业 如果希 望 按照 对 市场 经 济 国家 的 规 定来 调 查 其出 口 产 品的 正常价 值 ， 它 们必须 按照 规 定提 出 申 请 ，证明是 在市场 经 济 条 件下 制造和销 售产 品。 只 有 满足了 五个 条 件， 才 被 认为是 在市场 经 济 条 件下 开 展 经 营 活 动 ， 其 中 有 两 个 条 件是 会 计 方 面的 要 求 ：第一， “企 业必须 建立 一套 而 且是惟 一的 符 合国际会 计 准则的 、 账 目清 楚 的 会 计 账 簿， 该账 簿 际会 计 准 则； 笠祷 峒普 瞬 揪 懒 蠹撇 型 眯裕 在向市 场 经济的 过固 定 资 产计 价 与 折 旧、非货币性 资 产交换、债 务 重组 的 会 计 处理要 恰 当 。 根据 美我 国 虽 然 在 中 国 加入 槎椤 分 谐信底 约 尤隬 之日 起 年 内 ，代国 的 选 择 是 判 定 倾 销 是 否 存 在以及 倾 销 幅 度 大 小的 关 键 。 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨各 国 反倾销 法 规定，被 诉企 业 有 权 提 出 对 替 代 国 选择的 建议 ，这就 要求 涉 诉企 业 能通 过会 计 举 证 来说 明 申诉方提 出 的 替 代 国 方案的 不 合 理 性 ，进而 提 出 对 我方有 利的 替 代 国 方案。一 方面 ，企 业 会 计 部 门 平时 就 要积累 竞 争 对 手 的 财 务 信 息资 料 ，掌 握 国 外同类 产品 生 产商 的 生 产成 本 和 销 售 价 格 等 数据，以 便在 制 定自 己企 业 出 口 计 划 时 有 所参照 ；另 方面 ，在 针 对 替 代 国 的 申诉中 ，出 口 企 业 既 要通过证 明 替 代 国 与 生 产国 产品 成 本 存 在 重 大 差 别 来反驳对 方提 出 的 替 代 国 方案，又能提 供 对 我 方有 利的 替 代 国 企 业 同类 产品 的 生 产要素 成 本 、 销 售 价 格 等 信 息。美国 反倾销 法 规定： “正 常价 值 是 指 外国 相 同产品 在 母 国 或 第三国 冉 市 场 果被 调 查的 当事 人所保 留 的 记载符合有关国 家 普遍 接 受 的 会 计 准则 ， 而且 表 明这些 记载合理地反 映 了与 被 审议 产品的 生 产和 销 售 有关的 成 本 ， 通 常 应 根据 这 些 记载来计 算成 本 。” 年 的 欧 盟 反 倾销 规 则 修正 案 明确 提 出了会 计 记载要 符合国 际会 计 准则 的 要 求 。这 些 都是 对正 常 价 值 的 会 计 性 规 定， 要 求 企 业在反 倾 销 诉讼 中 ， 所提 供的 会 计 资料 应 公 允 、 合法 ， 这 样 计 算出来的 正 常 价 值 才 具 有可 比性 。 基 于 反 倾 销 应 诉的 会 计 问题 探 讨格两 种 方法 。若 不 存 在关联方关系 ， 则 出口 价 格就以 出口 商将产品出售 给 进口 商的 销 售 价 格为 基 数 进行一 系 列的 加减 调 整 后得 出；若 存 在关联方关系 ， 则 以 结构出口 价 格的 方法 来确 定， 其中 结构 出口 价 格是 指在计 算出上 述 出口 价 格的 基 础上再对 相关项目进行调 整 而得 出的 价 格。因 此 ， 对于 出口 企 业， 需 要 对出口 销 售 中的 关联方关系 熟 知， 保 存 好 出口 业务 的 相关合同 、 协 议 、 单 据 等 会 计 资料 ， 这 样 ，企 业在反 倾 销 应 诉中 就能 根据 自己 所掌握的 资料 对出口 价 格计 算中 的 调 整 项目据理力 争。另外 ， 无论是 运 用哪 种 方式 计 算出口 价 格， 其都是 以 出口 商将产品出售给 进口 商的 销 售 价 格为 基 础的 ， 这 与 正 常 价 值 的 确 定相类似， 反 映 的 是 一 种 公 开市 场 价 格， 其会 计 本 质 也 就是 公 允 价 值 ， 这 在上 节中 己 有论述 ， 在这 里就不 再赘述。 我国 反倾 销 应 诉 的现 状而 中 小企 业 却 因 为 国际 竞 争 力相 对薄 弱 最易被 国外反倾 销 损 害 。 美 元的 出 口 市 场 。 烟 台源 通果 汁 等 公 司将 美 国商务 部 诉至美 国国际 贸 易 法 院 ， 后者的 裁 决 推 翻了 美 国商务 部 的 几项关键 内 容， 使 中国企业 最 终获得 胜 诉。但是 ，在 少数 几 家 企业 少数 行 业 的 胜 利 背 后， 有 更多 的 败 诉案例 。 二十多 年 的 反倾销 历程 证 明我 国的 反倾销 诉讼不 尽 人 意， 长 期 以来 ， 我 国企业 胜 诉率 只徘 徊 在 左右。 为 什 么 会 出 现 如 此情 形 ， 下 面 将 对 此进 行 分析 。 我 国企业 反倾销 应 诉现 状 的 会 计 原 因 分析相 关会 计 资 料 的 准备 不 足 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨 是 在反倾销 调 查发 起后 才 急 忙 成立 一个 反倾销 调 查小组 来应 付 反倾销 调 查。这 样的 一个 临 时组 织并 不能很 好 地承担 其 应 对 反倾销 的 各 项专 业 、复杂 的 职能。反倾销 会 计 信 息平 台的 缺 少 是 我 国 企 业 频遭 反倾销 诉讼 及败诉 率 高的 一个 重要 原因 。在反倾销 应 诉过程 中， 会 计 举 证的 重要 性不言 而 喻 。而 我 国 的 出 口 企 业 ， 在应 诉的 过程 中缺 少 反倾销 应 诉会 计 的 支 持 ， 不知 道 如 何 收集 会 计 资 料， 也 不知 道如 何 举 证， 因 此白 白 错 失了 很 多 抗 辩 的 机 会 。反倾销 法规定 ，非 市场 经 济 国 家 案件 ，采用替代国 价 格法来计 算正 常 价 值，因 此非 市场 经 济 国 家 的 产 品 采 购 价 格或 成本在计 算正 常 价 值时是 没 有用的 。但 任何 法 律 都有例外的 原则。各 国 反倾销 法 都有规定 ， 如 果企 业 能证明 生 产 产 品 所用的 原材料是 购 自能够 自由 定 价 的 市场 经 济 国 家 ： 或 要 素一部分 购 自于 市场 经 济 供 应商， 其 他 部分 购 自于 非 市场 经 济 供 应 商， 那 么反倾销 机 构 还 是 会 采 用我 国 的 采 购成本的 。但 是 我 国 的 很 多 企 业 要 么不了 解 这 个 规定 ， 要 么不知 道 如 何 收集 材料证明自己。往往在申请 的 过程 中因 为 证据或 申请 的 时间 过期而 丧失 了 权益。另一方面 ， 在采 用替代国 价 格法计 算正 常 价 值时， 企 业 可以依 据事 实 和 会 计信 息， 要 求 申诉 方合 理 选 择 替代国 。例如 年 美 国 诉中国 浓 缩 苹 果汁 倾销 一案 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨在 反倾销 应 诉中，有很 多 事 项涉及 会 计 的 专 业 问题 ，应 诉方 的 会 计 举 证 ，需要从 会 计 与 法 律的 角度 来 进 行认 定 。因此 反倾销 应 诉是 一个十 分 复 杂 的 程 序，而且每个环 节 都 有十 分 严格 的 时限要 求 ，如对类 比 国 的 评价 和 建 议 必须 在 立 案 后 天 内 提 出 ，市 场 经 济 地 位 和 分 别 税 率 裁决的 申请 必须 在 立 案 后 天 内 提 出 等等。这 就 增加 了 反倾销 提 起 ，调 查、 应 诉等会 计 服 务 的 特 殊 性 和 复 杂 性 。因此 办 理此项工 作 就 要求 有很 强的 专 业 知识和 很 高的 专 业 技 术 。目 前我 国 大 部 分 胜 诉企 业 ，如福 耀 玻 璃、 鞍 山 钢铁 、 吉 邦 蘑 菇 等，都 是 聘 请 国 外会 计 师 才获 得 了 反倾销 抗 辩的 胜 利 ，胜 诉的 同 时也 意 味 着 高额 的 应 诉成 本 。如此 结 果 ，归 根结 底 是 由于 中国缺 乏 具 有相关 知识的 专 业 人才，注 册 会 计 师 反倾销 诉讼 方 面的 能 力 较 弱 ，其 主 要表 现 在 以 下几个方 面： 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨欧盟 与美 国对 正常价 值 的 规定及 其 启 示 在国内 价 格不 适 用 的 时 候 ， 商 务部 将 优 先 考 虑 使 用 第 三 国价 格， 然 后 才考 虑使 用 结构价 格。所谓 第 三 国价 格是指产 品 出 口国同类 产 品 向美 国以 外 的 其 他国家销 售 的 价 格， 这 种价 格数 据 可 以 帮助推算 出 正常价 值 。在选 择 第 三 国市 场替 代 国内 市 场确定正常价 值 时 ， 美 国法 律规定一 般 只 允 许 使 用 一 个 第 三 国， 并 根据 出 口至 该国产 品 与出 口至 美 国产 品 的 可 比 性， 出 口数 量的 代 表性以 及 该国市 场与美 国市 场的 相 似 程度 ， 来 选 择 第 三 国。只 是当 按此 标 准 选 择 的 一 个 第 三 国的 销 售 数 量不 足 以 推算 出 倾销 产 品 的 正常价 值 时 ， 商 务部 才可 选 择 多 个 国家 ， 并 结合 使 用 它们的 有 关 数 据 ， 确定正常价 值 。在选 择 第 三 国的 价 格作 为正常价 值 时 ， 商 务部 采用 了较为严格的 确定第 三 国的 方 法 ， 有 时 很 难找 到 。 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨 款 的 规 定 及 欧美 有关 规 定 并 无 原 则 差别，但 相 比 之下 显 得 过 于 简 单。主要 差异在 于 对 于 有关 价 格 采用 的 详 细规 定 及 相 应 的 价 格 调 整指 数 等 ，同 时对 于 低于 成本销 售 的 情况如 何处 置 业 缺 少规 则。反倾销 立法是 国际 上普遍 一致通 行 的 规 则，过 于 笼统不但 调 查 机 关 缺 乏 操 作 性 ，也 会 因 缺 乏 透 明 度 给 他人 的 不满留 下 口 实 。在 今后的 修 订 中，应 考 虑 细化对 于 正常 价 值 的 选用 方 法。对 于 市场 经济不完 善 的国家 进口 产品 的 正常 价 值 的 判 断，中国不能步西方 国家 的 后尘 ，立法规 定 对 那 些转 型 经济国家 的 正常 价 值 使用 替代国的 方 法，但 是 在 有些 情况下 ，当 有的 进口 产品 价 格 因 政 府 的 作 用 而 不真实 时，亦 应 有一条 原 则 性 的 处理 原 则 ，以保证 反倾销措 施 的 有效 性 。欧盟 与 美 国对 出口 价 格 的 规 定 及 借 鉴 欧盟 反倾销 法规 定 ，出口 价 格 是 指 当 产品 从 出口 国销 往欧盟 时，进口 商 实 际支付 或 应 当 支付 的 产品 价 格 。在 没 有出口 价 格 ，或 者 因 出口 商 与 进口 商 或 第 三 国存 在 关 联关 系或 补 偿 安排 ，导 致产品 出口 价 格 不可信 时，可以该 出口 产品 第 一次被 转 售 给 欧盟 内 独 立买 主的 价 格 为 基 础，确定 产品 的 出口 峁 价 格 。如 果 不具 备上 述 条 件 ，可以任 何其 他合理 依据 为 基 础，计 算 产品 的 出口 价 格 。在 确定 出口 价 格 时，欧盟 反倾销 机 构 通 常 适用 外国出口 商 将 产品 直 接 销 售 给欧盟 内 独 立进口 商 时的 成 交 价 格 ，但 是 在 实 践中，出口 国的 生 产商 常 常 通 过 国内的 中介机 构 ，如 贸 易 公 司 或 中间 商 等 将 产品 销 往欧盟 ，对 此，欧盟 调 查 机 构 将 首先 区 分是 否 有关 联关 系，并 适用 不同 的 规 则 。当 认 定 生 产商 完 全独 立于 中介机 构 ，与 出口 商 不存 在 任 何关 系时 ，欧盟 委 员 会 以外国中介机 构 支付 给 位于 同 一国境 内生 产商 的 价 格 为 产品 的 出 价 格 ，否 则 产品 的 出口 价 格 将 为 该 中介机 构 与 欧盟 境内 买 方 之间 确定 的 价 格 。 欧盟 委员 会 在 确定 结 构 价格时 恪 守 的 原则 是 以 转售给 欧盟 内 第 一 个 独立 的 进口 商时 的 价格为标准 ， 减 去 进口 与 转售期 间发 生 的 成本 及 合理幅 度 的 利 润额。根据 欧盟 反 倾 销 条例 第 醯 款的 规 定 ， 应 当 扣 除的 项 目 包 括： 正常 的 运 物 、保 险 、装 运 及 辅 助费 用 ： 关税 、反 倾 销 税 以 及 因货 物 进口 或 销 售在 进口 国 所 交的 其他 税款； 合理幅 度 内 的 确认 费 用 。 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨中国的 反倾销 与 反补 贴 条 例 的 规 定 及 借 鉴 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨构 建 企业 反倾销 会 计 信 息平 台倾销 过 程 中 存 在 诸 多不足 ，这是我国企业 应 对 反倾销 过 程 中 的 一大 会 计 障 碍。 要想 在 国际贸 易 中 维 护企业 自 身的 合 法 权 益 ，在 反倾销 诉讼 中 做 出 充 分 的 举 证 ，就应 建 立企业 自 身的 反倾销 会 计 信 息平 台 。 而反倾销 会 计 信 息平 台 不同 于 一般 的 仅限 于 反映企业 自 身基 本 核算 的 会 计 信 息系 统 ，而是根 据 反倾销 诉讼 的 要求，在 其基 础 上的 拓 展 和 延伸 ，因此 ，这个平 台 所 包 含 的 信 息，不仅 仅 是单 一的 会 计 信 息，企业 经 营的 基 础 法 规 资 料 包 括 关 于 企业 设立、 组织 生产 、 经 营、组织 机构 的设立、 员 工 的 招聘 和 劳 务 合 同 的 签订 、 资 产 设备的 购 买 和 处 置 、 产 品的 定价 、 进出 口 经 营权 、 企业 破 产 、 产 权 出 售等各 个方 面 的 法 规 。 尤 其 是关 于 了解 企业 经 营性质和 法 律 赋 予 企业 经 营权 限 、 企业 利用 资 源 的 限 制 、 生产 原 料 的 采 购 、 定价 和销 售的 定价 等相 关 权 限 以及在 实 际执行 过 程 中 是否受到 限 制 等情 况的 资 料 ，这些资 料 有助 于 确定企业 是否在 市 场 经 济 条件 下 运作 。 如： 我国 公 司法 规 定： 企业享 有经 营自 主权 ，采 购 销 售自 主定价 权 等。一般 应 包 括： 一般 应 包 括 ： 企业 执行 的 会 计 制 度和 公 认 的 会 计 原 则 、 会 计 核算 方 式 和 核算体系 等，如资 产 计 价 和 折旧 方 法 、 各 项费用 的 待摊 和 预 提 原 则 等；近 两 年 的 资 产负 债 表和 损 益 表及其 相 关 的 支 撑 材料 ；产 品成 本 的 核算 方 法 及存 货发出 的 计 价 方法 等；产 品成 本 的 构 成 和 各 部 分 的 消耗 定额、 单 价 等；原 材料 、 土 地、 人 力 资 源 、能 源 等生产 成 本 要素 价 格的 决 定情 况及相 关 的 证 明 材料 ；企业 执行 的 税务 政策 、优惠条款和 国家 补 贴 政策 等相 关 方 面 的 材料 及对 产 品成 本 的 影 响 分 析 材料 ，如优惠的 类 别、 执行 期限 、 后 续 影 响 等。 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨 一 一 籆 中 一反倾销 诉讼 提出 价格 承诺中止 或 终 止 诉讼 后预 期的 经 济 利 益增加额 ； 幸环 辞 阆 咚瞎 讨 械 乃 兴咚戏 延 含 律师 费、诉讼 费、举证 等 其 它费。 李 建 航 反倾销 会 计 研 究 天 津 ： 天 津 财经 大学硕士 学位 论 文 ， ： 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨采 用 价格承诺所 发 生 的 诉讼 费 用 。 销 售 费 用 分 为直接 销 售 费 用 和间 接 销 售 费 用 。 直接 费 用 是指与 产 品销 售 直接 基 于 反倾销 应 诉 的 会 计 问题 探 讨我 国 企 业 一 直 在国 际反倾销 中处于 被 动的 地 位 ，除了 缺 少反倾销 会 计 信 息保护 机 制 和反倾销 会 计 诉讼支 持 保 护 机 制 外 ，另 一 方 面 也 是 由于 我 国 迄 今 为 止没有建立一 个 全面 的 反倾销 会 计 预 警 机 制 和反倾销 会 计 预 警 系 统，不 能 利用 一 些 信 息进行 预 测、 预 警 ，无 法做到 防患 于 未 然 ，致 使 国 外 对 我 国 提出 反倾销 诉讼的 风 险增大 ，以 至于 我 国 企 业 成 为 被 提起 反倾销 诉讼、 立案 数 量 最 多 的 国 家 。我 国 企 业 应 诉国 外 反倾销 大 多 数 是 处于 被 动的 地 位 。什 么时 候 提起 反倾销 调查 ，哪 些 国 家 提起 反倾销 调 查 ，都不 是 我 国 能 够 掌 控 的 。为 了 未 雨 绸缪 ，防忠 于未 然 ，我 国 应 该 建立专 门的 应 对 反倾销 会 计 预 警 机 制 ，其 目 的 在于 实 现 反倾销 会计 保 护 机 制 前 置 化 。在进口 国 或 其 调 查 机 构尚未 对 我 国 出 口 产品 引起 关注 或 发 起反倾销 调 查 之前 ，有 关单 位 通过 收 集 的 财务 数 据 ，建立会 计 预 警 模 型对 出 口 产品的 重要参 数 变 化 进行 监 控 、 整 理 、 分析，定期 或 不 定期 的 发 布预 警 信 息，从 而 使出 口 企 业 及时 调 整 出 口 策 略 ，例 如 调 整 出 口 产品 价 格 、 数 量 等，进而 避 免 反倾销调 查 的 发 生 。简单 的 说 ，反倾销 会 计 预 警 机 制 就是 会 计 数 据 分析处理 后生 成 预 警 ，从 而 起 到 反倾销 规避 作用 的 一 个 会 计 保 护 机 制