（财政学专业论文）我国税务管理信息化建设研究.pdf

内容摘要 近年，随着税务管理改革推进，税务管理信息化已成为我国税收 现代化的重要标志。但从实践看，我国已进行的税务管理信息化仍存 在诸多不足，影响到了信息化的效果。运用科技手段提升税务管理效 率和效益的目的还未达到。因此，笔者从管理学和税收学基本概念入 手，跟踪和借鉴发达国家最新理论及实践成果，分析当前我国税务管 理信息化中存在的问题，探索进一步改革和完善我国税务管理信息化 的对策。全文共分四个部分： 第一部分：税务管理信息化的理论基础。本部分阐述了税务管理 的基本涵义及包含内容，分析了税务工作中管理的必要性。在此基础 上，结合国际趋势，提出了信息化对税务管理的重要作用。 第二部分：我国税务管理信息化的实践。本部分首先以“金税工 程”为线索介绍了我国税务管理信息化历程，进而提出了我国在税务 管理信息化建设中存在的五大主要问题，如发展失衡、利用低下、缺 乏标准、配合不畅与人才匮乏。在此基础上，分析了问题存在的原因， 探讨了解决问题的途径。 第三部分：税务管理信息化的国际借鉴。分析发达国家税务管理 信息化建设模式和经验，对我国税务管理信息化深入开展具有重要指 导意义，这是研究完善我国税务管理信息化不可缺少的部分。在本部 分中，笔者介绍了美国和德国的税务管理信息化建设情况，并通过对 国外先进经验和我国国情的分析，从五个方面提出了其对我国税务管 理信息化的借鉴意义。 第四部分：我国税务管理信息化的发展方向。本部分首先提出了 我国税务管理信息化建设的目标建设科学的中国电子税务管理 信息系统。通过该系统的建设，最终实现对所有税种和所有税务工作 环节的功能覆盖，实现对税务管理业务的全面网络化运行，实现对纳 税人的综合管理和监控，实现上级对下级部门征管业务的全面监督， 实现税务部门与外部部门间的资源共享。为达到上述目标，本文从互 联网络平台建设、税务管理信息化安全保密体系和税务管理信息化标 准体系建设以及电子税务局系统、税务决策支持系统和税收经济公共 信息服务体系建设等方面提出了我国税务管理信息化的发展方向。 需要强调的是，税务管理信息化是项长期的系统工程，涉及到 了税务管理的各项内容。本文通过对税务管理信息化的探讨，以期有 助于解决当前税务管理信息化建设中存在的主要问题，并能有利于我 国税务管理信息化发展与完善。 关键词：税务管理信息化 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，a l o n gw i t ht h ea d v a n c eo ft a xa d m i n i s t r a t i o nr e f o r m ， i n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o n h a sb e c o m ea n i m p o r t a n ts y m b o lo fo u rt a x t oc h e c k f r o mp r a c t i c e ，t h eo n g o i n g i n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o nw ec u r r e n t l yu s i n gh a v e m a n ys h o r t a g e s ，w h i c hh a v ea l r e a d ya f f e c t e dt h er e s u l t so fi n f o r m a t i o n m o d e r n i z a t i o n a p p l y i n gt e c h n o l o g i c a l m e a s u r e st oe n h a n c et h e e f f i c i e n c ya n de f f e c t i v e n e s so ft a xa d m i n i s t r a t i o nh a sn o ty e tr e a c h e dt h e g o a l t h e r e f o r e ，j t h i s a u t h o rs t a r tw i t ht h eb a s i cc o n c e p t so ft h e m a n a g e m e n ta n dt a xs c i e n c e ，t r a c k i n ga n db e n e f i tf r o mt h e l a t e s t t h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a lr e s u l t sf r o mt h ed e v e l o p e dc o u n t r i e s ，a n a l y z i n g t h ec u r r e n tp r o b l e m so fi n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o n ， a n de x p l o r i n gt h ec o u n t e r m e a s u r et of u r t h e rr e f o r ma n di m p r o v eo u r i n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o n t h i sa r t i c l eh a s f o u r p a r t s ： p a r ti ：t h e t h e o r yb a s e o fi n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no nt a x a d m i n i s t r a t i o n t ，h i sp a r te x p a t i a t e s o nt h eb a s i cm e a n i n go ft h et a x a d m i n i s t r a t i o na n di n c l u d e dc o n t e n ta n d a n a l y s e s t h en e e df o r m a n a g e m e n to f t h et a x w o r k u p o nt h i sb a s i s ，c o m b i n e dw i t h t h e i n t e m a t i o n a l t r e n d ，t h i s a r t i c l e p r e s e n t s t h e i m p o r t a n t f u n c t i o n o f i n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o nt o t a xa d m i n i s t r a t i o n p a r ti i ：r n l ep r a c t i c e so fo u ri n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no nt a x a d m i n i s t r a t i o n f i r s t l y , t h i sr ；a r tm a k e s ”g o l d e nt 奴p r o j e c t ”a st h ec l u et o i n t r o d u c eo o , ri n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o n0 1 1t a xa d m i n i s t r a t i o np r o c e s s ， f u r t h e r m o r et or a i s ef i v em a i ni s s u e si nt h ec u r r e n tc o n s t r u c t i o no fo t l r i n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o n ，s u c ha sd e v e l o p m e n t i m b a l a n c e ，t h el o wu s e ，t h el a c ko fs t a n d a r d s ，u n f a v o r a b l ec o o p e r a t i o n a n dt a l e n ta b s e n c e o nt h i sb a s i s ，t h i sp a r ta n a l y s e st h ec a u s e so ft h e p r o b l e ma n dd i s c u s s e st h ew a y st os o l v et h o s ep r o b l e m s p a r ti l kt h ei n t e r n a t i o n a lm o d e lo fi n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no n t a xa d m i n i s t r a t i o n a n a l y z i n gt h ec o n s t r u c t i o nm o d e l sa n de x p e r i e n c e so f i n f o r m a t i o n m o d e r n i z a t i o n o nt a xa d m i n i s t r a t i o ni nt h e d e v e l o p e d c o u n t r i e sh a sv e r yi m p o r t a n ti n s t r u c t i v es i g n i f i c a n c et od e e p l yd e v e l o p o u ri n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o n ，w h i c hi so n e i n d i s p e n s a b l ep a r t t o i n v e s t i g a t ec o n s u m m a t i n g o u ri n f o r m a t i o n m o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o n i nt h i sp a r t ，t h ea u t h o ri n t r o d u c e s t h ec o n s t r u c t i o ns i t u a t i o no fi n f o r m a t i o nm d d e r n i z a t i o no nt a x a d m i n i s t r a t i o ni nu s a a n dg e r m a n y , a n dt h e n _ t h r o u g ht h ea n a l y s i so f t h eo v e r s e a sa d v a n c e de x p e r i e n c ea n do u rn a t i o n a lc o n d i t i o nt op r o p o s e b e n e f i c i a ls i g n i f i c a n c ef r o mf i v ea s p e c t so ni n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no n t a xa d m i n i s t r a t i o n p a r ti 、，t h e d e v e l o p m e n t d i r e c t i o no fo u ri n f o r m a t i o n m o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o n t h i sp a r tf i r s t l yp r o p o s e st h eg o a lo f o u ri n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o n w h i c hi st o c o n s t r u c ts c i e n t i f i cc h i n ae l e c t r o n i ct a xa d m i n i s t r a t i o ni n f o r m a t i o n s y s t e m t h r o u g ht h ec o n s t r u c t i o no nt h ea b o v es y s t e m ，w ec a nf i n a l l y a c h i e v ef u n c t i o nc o v e rt oa l lt h et a xc a t e g o r i e sa n dt a xw o r k t a c h e ， i m p l e m e n ta l l - a r o u n dn e t w o r kr u n n i n go ft a xa d m i n i s t r a t i o na f f a i r sa n d r e a l i z et h ec o m p o s i t i v em a n a g e m e n ta n ds u p e r v i s i n go dt a x p a y e r s ，c a r r y o t gs u p e r i o r sf u l l s c a l em o n i t o ro nj u n i o r sc o l l e c t i o ns e r v i c e ，e s t a b l i s h t h er e s o u r c e ss h a r i n gb e t w e e nt h et a xd e p a r t m e n ta n de x t e r i o rd e p a r t m e n t i no r d e rt oa c h i e v et h ea b o v eg o a l s , t h i sa r t i c l ep o i n t so u tt h ed e v e l o p i n g d i r e c t i o no fo u ri n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o nf r o mt h e i n t e m e tp l a t f o r mc o n s t r u c t i o n ，t h es a f es e c u r i t ys y s t e ma n ds t a n d a r d s y s t e mc o n s t r u c t i o no fi n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o n ， t h ee l e c t r o n i ct a xb u r e a us y s t e m ，t h ed e c i s i o n m a k i n gs u p p o r tp r o g r a m a n dt a xe c o n o m yp u b l i ci n f o r m a t i o ns e r v i c es y s t e mc o n s t r u c t i o n ，e t c w h i c hi sn e e d t oe m p h a s i z et h a tt h ei n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no n 2 t a xa d m i n i s t r a t i o ni sal o n g - t e r ms y s t e mp r o j e c t ，i n v o l v e de a c hw o r kt h a t t h et a xa d m i n i s t r a t i o nm a n a g e d t h r o u g hd i s c u s s i o no nt h ei n f o r m a t i o n m o d e r n i z a t i o no nt a xa d m i n i s t r a t i o n ，t h i sa r t i c l ee x p e c t st ob eu s e f u lt o s o l v et h em a i np r o b l e m si 1 3c u r r e n ti n f o r m a t i o nm o d e m i z a t i o no nt a x a d m i n i s t r a t i o na n dc a l lb ea d v a n t a g e o u st od e v e l o pa n dc o n s u m m a t eo u r i n f o r m a t i o nm o d e r n i z a t i o no i lt a xa d m i n i s t r a t i o n k e y w o r d s ：t a xa d m i n i s t r a t i o n ，i n f o r m a t i o nm o d e m i z a t i o n 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品威 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名： 二零零六年四月二 导言 自1 9 9 4 年税制改革以来，我国税收收入实现了大幅增长，收入 绝对额从当年5 0 7 0 亿元增长至2 0 0 5 年3 0 8 6 6 亿元( 不包括关税和农 业税收) 1 ，年均增长1 7 8 5 。 税收收入规模扩张主要由外部和内部两方面因素决定。外因即税 源，是税收收入的经济来源，主要是指国民经济各个部门当年创造的 国民收入或往年累积的国民收入，税源的丰裕程度决定了税收收入规 模。一般而言，税收收入随着国民经济发展和国民收入增加而不断增 长。内因即税务管理，是国家以宪法为依据，根据税收特点及其客观 规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调 和监督控制，以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动。从我国 税收实践看，1 9 9 4 年至目前税收收入的高增长主要是以上两方面原 因。税源方面，我国经济强劲增长，为税收收入增加提供了保障。据 统计，我国g d p l 9 9 4 年为4 3 8 0 0 亿元，2 0 0 5 年则升至1 8 2 3 2 1 亿元2 。 税务管理方面，1 9 9 4 年以来，税务部门优化管理手段的改革和探索 一直稳步进行，如两套税务机构分设，实施g 金税工程， ，实现征、一 管、查职能分工，建立现代税务管理员制度等。正是由于步步推进的 税务管理改革，我国的税务管理水平不断提升，税源监控能力不断增 强，税收收入占g d p 的比重逐年提高，从1 9 9 4 年的1 1 5 8 上升到 2 0 0 5 年的1 6 9 3 ： 由此可见，税源为税收收入提供了源泉，是税收的经济基础，而 税务管理则是将税源转化为税收收入的手段。因此，税务管理能力高 低影响到税收收入的增长。当前，采用科技手段，利用信息技术，提 升税务管理能力，是新时期税收工作的重要方面。如果只注重税源建 1 数据采源：国家税务总局网站h t t p ：w w c h i n a t a x g o v c n 2 数据来源：中华人民共和国国民经济和社会发展统计公报， h t t p ：w w w s t a ts g o v c n 1j g b ) 1 设，而忽视税务管理手段现代化和科学化，则税源增长并不会带来税 收对应增加，也就无法形成税源与税收收入协调增长的良性局面。 在我国税务部门实施的多项税务管理改革中，尤为突出的是以 “金税工程”为代表的中国税务管理信息化。“金税工程”自1 9 9 4 年 实施，是国家信息化建设“金关”、“金卡”、“金税”三金工程的组成 部分，是全国税务系统税务管理信息化的总称。“金税工程”作为一 个系统工程，包括了“一个网络，四个系统”。“一个网络”，就是建 立从国家税务总局到省、市、县税务局四级统一的计算机主干网；“四 个系统”，即税收征管信息系统、税务行政管理系统、决策支持管理 系统、外部信息管理系统。 本文主要目的是通过对我国税务管理信息化的背景研究和过程 回顾，分析当前税务管理信息化现状，剖析其中存在的主要问题，并 在此基础上，参考和借鉴国际上有关税务管理信息化的实践经验，探 讨如何结合我国国情，进一步推进和完善我国税务管理信息化，通过 信息技术，运用科技手段，有效提升我国税务管理能力，实现税务管 理的现代化。、 第一章税务管理信息化的理论基础 一、税务管理的有关理论 ( 一) 税务管理的基本涵义 税尧管理，是国家以宪法、税法和其它相关法律为依据，根据税 收运动的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决 策、计划、组织、协调和监控，以保证税收职能作用得以实现的全部 活动和过程。税务管理的基本涵义包含了以下几层意思： 1 、税务管理的主体是国家，具体指国家的各职能机关，包括立 法机关、税务行政机关、司法机关。其中的税务行政机关主要指国、 地税机关、财政机关和海关。 + 2 、税务管理的客体是税收参与社会分配活动全过程，包括税收 法律、行政规章、政策制度的设计颁行，税务征管机构设置运行，税 务征管人员配备，纳税人奉行纳税相关活动。税务管理的客体表现为 “过程”中的人、财、物、信息等。 3 、税务管理的依据是税收分配活动的客观规律和国家制定的各 项税收法律、行政法规、规章制度。遵循客观经济规律是发挥税收职 能作用的前提条件。税收本质所具有的强制性、固定性和无偿性必然 要求以“法”的形式对税收予以事先固定。 1 4 、税务管理的职能是决策、计划、组织、协调和监控。决策职 能指依据特定时期国家的相关方针政策、国民经济运行状况、国家对 财政支出的需要，做出税务决策，制定科学合理的税收政策、法令和 制度。计划职能指依据税收活动的规律和国家的有关税收法律、法规 及规章，编制、执行和分析税收计划。组织职能指依据税收活动范围 的要求，确定管理体制、设置机构、配备人员以及选择管理手段。协 调职能指税务机关间的职能、职责、职权划分界定、税务机关对内各 环节、各要素间的衔接配合，对外与其他部门的协调配合。监控职能 指有权主体对税务机关、上级税务机关对下级税务机关及其人员的考 核、督导、鉴定、处罚、制止、纠正，也指有权主体对纳税人正确纳 税的检查、制止、处罚、纠正。上述五职能中，决策职能是首要职能、 宏观职能，计划职能是贯彻性职能，组织职能是核心职能，协调职能 是基本职能，监控职能是保障性职能。 ( - - ) 税务管理的分类 按管理范围，税务管理可分为狭义税务管理与广义税务管理。 狭义税务管理，指税务行政执法管理；具体包括税源管理、征收 管理、税收评估管理和稽查管理。( 1 ) 税源管理中的“税源”一指税 收的源泉规模，二指税收的潜力规模。税源管理的目的，主要在于掌 握应征税的情况。税源管理的职能主要是总结已实现税收规模、结构 和客观规律，预测未实现税收规模、结构和客观规律，分析未实现税 收规模、结构、发展趋势所存在问题、原因、对策。税源管理是税务 执法管理的前提和基础，其管理内容包括了纳税人户数及基本情况， 当期纳税人生产、经营、销售、投资等状况，纳税人财务核算、纳税 申报情况，纳税人税收潜力和税收能力，纳税真实程度分析和信誉等 级评估。( 2 ) 征收管理指税务机关对纳税申报、税款缴纳、税收的计 划、会计、统计等业务的管理。征收管理的职能主要包括受理申报， 税款征收，催报催缴，逾期申报管理与处理，逾期税款收缴与处理， 税收计、会、统及其分析。( 3 ) 税收评估管理指国家对宏、微观税收 征纳情况所进行的评价与估测、判断与决策。税收评估管理的内容包 括全国税收评估，就全国税收规模和结构的统计、分析、预测，找出 其变化规律和发展趋势，找出管理漏洞、薄弱环节，提出改进税收管 理建议；税源、税基情况评估：征税评估；纳税评估。( 4 ) 稽查管理 指通过对纳税人自行申报纳税情况进行事后的稽核查证，以验证、监 督纳税人正确纳税。稽查管理一方面是对未正确纳税的纠正；另一方 面是通过罚款、滞纳金等行政处罚或罚金、刑责等刑事处罚达到惩罚 违法纳税人，震慑潜在违法纳税人目的。 广义税务管理，除狭义税务管理，还包括税务系统内的税务行政 管理，税务系统外的税收立法管理和税收司法管理。 税务行政管理，是指税务机关根据有关法律法规和税收工作的客 观规律，对税务系统内部的税收行政事务进行规划、决策、组织、控 制、协调和监控等二系列活动。税务行政管理的主要内容和具体任务 包括：机构设置、岗位责任制、办公办文办事制度和程序、审批制度 和程序、人事管理、税收计划统计管理、财务会计管理、队伍建设、 纪检监察管理等。 税收立法管理，指对有立法权的国家机关依照各自的职责范围和 立法程序，制定、修改和废止税收法律和法规的管理活动及由此对税 收活动的管理。税收立法管理包括两个方面，即确立税收立法体制和 税收立法程序。税收立法体制又包括了税收立法权限的划分、税收立 法权的行使、税收立法机关的设置等。税收立法权限一般有国家立法、 地方立法、委托立法和行政立法。由于各级立法机关的税收立法权不 同，因此所制定的税收法律规范的级次、效力也不同。税收立法程序 分为四个阶段：第一阶段提出税收立法草案，由有权提出议案的机关、 组织和人员依据法定程序向有权立法的机关提出的关于制定、认可、 补充、修改、废止法律的提案；第二阶段是审议税收立法议案，是立 法机关对税收立法议案运用审议权，决定其是否列入议事日程、是否 需要修改或对其加以修改的专门活动；第三阶段是表决和通过税收立 法议案，有权立法的机关及其成员对税收立法议案表示最终的、具有 决定性的意见；第四阶段公布税收立法，是立法机关或制定机关将通 过的税收立法用一定的形式公开发布。 税收司法管理，指通过司法机关依照法定职权和程序，运用法律 处理涉税案件而进行的税务管理。税收司法包括税务行政诉讼和涉税 刑事诉讼。税收司法的特点：因税收的强制性，使税收司法的强制性 更突出；税收司法以保证国家税收收入实现为根本目的；税收司法集 税务审判、税务强制性执行等诸领域于一体，有较强综合性；无论在 日常征纳还是在诉讼行为中，税务机关及其纳税人在每个环节都需要 严格遵循法定程序。税务行政诉讼，是税务纠纷中与税务机关相对的 一方当事人不服税务机关的决定或复议裁决而依法向人民法院提起 诉讼，由人民法院依据法定程序，根据法律及税收法规做出裁决的一 系列活动。涉税刑事诉讼，是指司法机关在涉税刑事案件当事人和其 他诉讼参与人的参与下，依法揭露涉税犯罪，证实涉税犯罪，惩罚涉 税犯罪入的管理活动。 二、税务为什么需要管理 ( 一) 从“管理学”角度分析“管理”存在的必要性 管理是一种高度科学化、组织化的活动。现代管理是指一定组织 中的管理者，通过实施计划、组织、人员配备、指导与领导、控制等 职能来协调他人的活动，使别人同自己一起实现既定目标的活动过 程。管理是一种社会现象和文化现象，它是一种与人类社会共生的社 会活动，只要有人类社会存在，就会存在管理活动。管理是人类社会 实践的产物，也是人类社会实践的组织方式。 管理的重要性决定了管理的必要性。管理是有效地组织共同劳动 所必需的。随着生产力和科学技术发展，人们开始认识到管理在生产 活动中所发挥的重要作用。在科学总结基础上，形成了泰罗科学管理 理论，目的在于加强生产现场管理。第二次世界大战后，人们更深刻 地意识到不按管理规律办事，就无法使企业兴旺发达，因此更重视管 理人员的培养。这促进了管理学的发展。管理也日益表现出其在社会 中的重要地位与作用。目前，管理与科学和技术共同构成了促进现代 社会文明发展的三大支柱。管理是促成社会经济发展最基本的、关键 的因素。先进的科学技术与先进的管理共同推动了现代社会发展。实 践表明，经济的发展固然需要丰富的资源与先进的技术，但更重要的 还是组织经济的能力，即管理能力。从这一角度讲，管理本身就是一 种经济资源。先进的技术，要有先进的管理与之相适应，否则，落后 的管理就不能使先进的技术得到充分发挥。随着社会发展，专业化分 工更加精细，社会化大生产日益复杂，而日新月异的社会需要更加科 学的管理；因此，管理在未来的社会中将处于更加重要的地位。 ( 二) 管理是税收本质的要求 税收是一个古老的经济范畴，在人类发展历程中，税收随着国家 的形成而产生。伴随着人类社会的发展，人们对税收本质的认识也处 于不断发展的过程。1 7 4 8 年，法国的孟德斯鸠提出，“税收是公民所 付出自己财产的一部分，以确保他所余财产的安全或快乐地享用这些 财产”。1 7 7 6 年，亚当斯密在国民财富的性质和原因中指出“公 共资本和土地，即君主或国家所特有的二项大的收入源泉，既不宜用 以支付或不够支付一个大的文明国家的必要费用，那么，这必要费用 的大部分，就必须取自于这种或那种收入。换言之，人民须拿出自己 一部分私人收入给君主或国家，作为一笔公共收入”。1 8 2 1 年，英 国古典政治经济学家大卫李嘉图在政治经济学及赋税原理中提 到“赋税是一个国家的土地和劳动的产品中由政策支配的部分，它最 后总是由该国的资本中或是由该国的收入中支付的”。美国的萨缪尔 森在经济学中指出“国家需要钱来偿付它的帐单，它偿付它的支 出的主要来源是税收” 纵观人类历史上的诸多学者对税收本质的认识，他们给出了自己 的定义，但这些定义表述很不一致。这除了每人对税收理解的角度不 同和表述方面的文字差异外，主要是由于税收本身是一个发展的概 念，因此，不同时期的学者对税收的认识和理解自然就有差异，而这 种差异在很大程度上反映了税收发展过程。 我国在吸收西方税收理论成果基础上，进一步强调了税收法律特 征，形成了对税收本质的基本认识，即：税收从本质上讲，是国家凭 借社会公共权力，依照法律法规向经济单位和个人无偿征收实物或货 币所形成的特殊分配关系。这种分配关系，集中反映了国家与各阶级、 各阶层的经济利益关系。具体表现在如下方面：分配的主体是国家， 它是一种以国家政治权力为前提的分配关系；分配的客体是社会剩余 产品，不论税款由谁缴纳，一切税源都是来自当年劳动者创造的国民 收入或以往年度积累下来的社会财富；分配的目的，是为了满足国家 实现其职能的需要；分配的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿 地转给国家；分配的结果是国家以税收方式取得了财政收入。 对税收本质的认识，体现了税收所具有的强制性、固定性和无偿 性三个基本特征。税收的强制性是指税收参与社会物品的分配是依据 国家政治权力，而不是财产权力，即和生产资料的占有没有关系。税 收的固定性表现在课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收 数额相对固定，而且是以法律形式事先规定，只能按预定标准征收， 不能无限度征收，纳税人取得了应纳税收入或发生了应纳税行为，必 须按预定标准如数缴纳，不能改变这个标准。税收的无偿性表现在国 家征税后税款即为国家所有，不存在对纳税人的偿还问题。税收的三 个基本特征互相联系、缺一不可。税收的强制性决定了征收韵无偿性j 而无偿性同纳税人的经济利益关系极大，因而要求征收的固定性，这 样对纳税人来说比较容易接受，对国家来说可以保证收入稳定。 从税收本质可以看出，税收是收入从纳税人向国家单方面的、无 偿地转移。纳税人本能上会排斥这种使自身收入减少的税收活动。为 了使税收活动顺利实施，就迫切需要通过科学的管理活动来维持这种 国家与纳税人之间的特殊分配关系，以保证税收本质的得以实现。例 如，通过税收立法管理，适时制定、修改和废止各种税收法律和法规， 将税收活动以法律的形式固定下来；通过税收司法管理，一运用法律处 理涉税案件，对存在税收违法犯罪行为的纳税人及时惩治，达到教育 纳税人依法纳税的目的。 ( 三) 管理是贯彻税收基本原则的要求 国家虽然无偿取得税收收入，但征税过程中也要遵循一定原则。 所谓税收原则，是指国家征税活动( 包括税制建立和税收政策运用) 所应遵循的基本准则。税收是不断发展的。同样，随着经济的发展、 国家职能的拓展和人们认识的提高，税收原则也经历着一个不断发 展、不断完善的过程。税收原则的思想萌芽可以追溯到很早以前。如 在中国先秦时期，就已提出平均税负的朴素思想，对土地划分等级分 别征税；春秋时代的政治家管仲则更明确提出“相地而衰征”的税收 原则，按照土地的肥沃程度来确定税负的轻重。在税收发展史上，亚 当斯密最先系统、明确提出了“税收四原则”，即“公平，确实、 便利、节省”原则。此后，税收原则的内容得到了不断的丰富和发展， 如瓦格纳提出了“税收四方面九原则”，即：财政原则，包括充分原 则和弹性原则；国民经济原则，包括税源的选择原则和税种的选择原 则；社会公正原则，包括普遍原则和公平原则；税务行政原则，包括 确实原则、便利原则、最少征收费原则。在税收原则内容不断充实的 进程中，税收的两大基本原则贯穿始终，即税收公平原则和税收效率 原则。 税收公平原则，指纳税人地位在法律上平等，税收负担在纳税人 之间进行公平分配。公平原则位列亚当斯密“税收四原则”之首。 税收史上，税收公平原则的内涵也是发展的。税收公平，最早指的是 税额的绝对公平，即要求每个纳税人都应缴纳相同数额的税，如历史 上征收定额税和人头税便是这一原则的体现。亚当斯密提出的公平 原则摒弃了税额绝对公平，而是指税负的绝对公平。在他所提出的公 平原则中，强调每个纳税人都应按同一比例纳税，即不同收入水平的 纳税人，其缴纳的税收绝对额虽不同，但其承担的税负( 或税率) 应 是相同的，要求税制应实行比例税率。瓦格纳在其税收公平原则中， 将公平的标准从绝对公平发展到相对公平，一即征税要考虑纳税人的纳 税能力，纳税能力大的多纳税，纳税能力小的则少纳税，要求税制应 实行累进税率。当前，相对公平又发展为“横向公平”和“纵向公平”。 所谓横向公平，是指纳税能力相同的人应负担相同的税收；所谓纵向 公平，是指纳税能力不同的人，负担的税负不应相同，纳税能力越强， 其承担的税负应越重。 税收效率原则，指以最小的费用获得最大税收收入，并利用经济 调控作用最大限度的促进经济的发展。税收效率包括税收行政效率和 税收经济效率两个方面。前者是指征税过程本身的效率，要求税收在 征收和缴纳过程中耗费成本最小；后者是指征税应有利于促进经济效 率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。税收行政效率，用税收 成本率即税收的行政成本占税收收入的比率来反映，有效率就是要求 以尽可能少的税收行政成本征收尽可能多的税收收入，即税收成本率 越低越好。这里的税收行政成本既包括国家为征税而花费的征收成 本，也包括纳税人为纳税而耗费的缴纳成本。税收经济效率，是税收 效率原则的更高层次。经济决定税收，税收又反作用于经济。税收分 配必然对经济的运行和资源的配置产生影响，这是客观规律。税收经 济效率要求税收的“额外负担”最小，即要求因征税引起的资源配置 效率的下降幅度最小。 效率与公平辩证统一，公平以效率为目标，而税收要有效率，也 离不开公平。要实现公平高效的税收，同样离不开管理活动。例如， 通过税务行政管理，合理利用税务系统的行政资源，科学设计机构设 置、岗位责任制、办公办文办事制度和程序、审批制度和程序、人事 管理、税收计划统计管理、财务会计管理、队伍建设、纪检监察管理 等，对税收征收活动进行高效地规划、决策、组织、控制、协调和监 控，提高税收行政效率。又如，通过税收立法管理和对税收法律执行 过程的管理，科学制定税收法律，实现税收法律的合理执行，保证纳 税人公平纳税和提高税收经济效率。 ( 四) 管理是实现税收职能的要求 税收职能，是指税收分配手段本身固有的职责和功能。税收作为 实现国家职能的一种分配手段，其职能包括了财政收入、经济调控和 监督管理三项职能。 税收财政收入职能即税收组织财政收入的职能。人类社会形成 后j 存在着不同于私人需要的公共需要。为了满足社会公共需要，就 要由国家来执行公共事务。而国家要执行公共事务，就必须掌握一定 的经济资源。税收是一种国民收入分配形式，客观上能够形成国家的 财政收入，为国家取得经济资源。国家凭借政治权力，通过税收，以 法律形式强制、固定、无偿取得财政收入，把经济组织、单位和个人 的一部分收入变为国家收入，以满足国家执行公共事务的需要。自税 收产生以来，人类历史上各个社会形态，税收都是国家组织财政收入 的重要手段，税收收入在财政收入中的比重都很大，是国家财政的重 要支柱，成为国家机器的经济基础。如果没有税收，国家的职能就无 法实现，那么国家也就无法存续。税收的财政收入职能，不仅体现在 税收取得财政收入的数量上，还体现在税收取得财政收入的质量上。 由于税收所具有强制、固定、无偿三个特性，决定了税收能够可靠、 及时、均衡地取得财政收入，因而能够满足国家为实现其职能而对财 政收入的质量要求。税收这一功能是其他财政收入形式所不具备或不 完全具备的。 税收经济调控职能即税收调节经济的职能。国家向纳税人征税， 把一部分社会产品转归国家所有，客观上改变了原有分配关系，必然 对对生产结构、消费结构、生产关系结构等经济方面产生影响。这一 影响可能是积极的，也可能是消极的。不论这一影响的程度效果如何， 税收对经济的影响始终是客观存在。所以，国家制定税收制度，一般 都要考虑其对经济的影响，要利用税收来调控经济。因此，经济调控 职能也就成为了税收所固有的职能。由于税收是国家以法律形式规定 的，这就保证了国家可以运用税收来贯彻经济政策，达到调控经济的 目的，使得税收调控经济具有权威性。由于税收不受所有制的限制， 可以伸展到国民经济各个部门及行业和再生产的各个环节，使得税收 调控经济具有广泛性。由于税收的调节对象和调节要求可以在税收制 度中规定和体现；在实际执行中还可以根据客观的经济需要加以调 整，使得税收调控经济具有灵活性。正是税收调控经济的权威性、广 泛性和灵活性，构成税收调控经济的特殊功能，这一功能也是国家其 他调节手段所无法对等的。 税收监督管理职能即税收对整个社会经济生活进行有效监督和 管理的职能。税收收入不是自动生成，它需要国家通过税务管理等一 系列工作才能实现。这些工作一方面能够反映有关的经济动态，为国 民经济管理提供依据；另一方面也客观上对纳税人的经济活动产生了 有效监督。由于税收是一种无偿性的分配，分配的结果是直接减少纳 税人的既得利益，必然本能上会受到纳税人的抵触。因此，税收本身 就要求具备监督管理功能，以使这种无偿性的分配得以顺利实现。税 收的监督管理贯穿于税收活动的全过程。从税收制度的制订到税收收 入的入库，都必须体现税收监督管理的职责和功能。否则，国家财政 收入就得不到保障，税收调节经济的职能也难以实现。税收监督管理 职能所涉及范围十分广泛，涵盖了各类经济形式、各个经济环节和各 种经营活动。 税收三项职能构成一个统一整体，存在于税收分配手段中。财政 收入职能是税收的基本职能。随着经济发展，税收经济调控职能重要 性日益体现。而税收收入实现和调控经济的作用发挥需要得到税收监 督管理职能的支撑。 税务随着税收的产生而产生。管理贯穿于整个税务活动，科学的 管理是保证有效税务活动的前提。而只有通过有效的税务活动，才能 最终体现税收的本质，贯彻税收的基本原则和实现税收的职能。因此， 税务离不开管理，税务要靠科学管理来推动。 税务管理为什么需要信息化 当今社会，科技发展水平日新月异，现代信息技术在包括税务管 理在内的各个社会层面得到了广泛运用，对社会生活正在并且将继续 产生深远影响。现代社会对信息的需求和依赖愈发强烈，经济发展越 来越离不开现代信息技术的支撑。信息化己成为新经济的潮流。所谓 信息化，是指一种过程，即在社会生活的各个方面应用现代信息技术， 充分获取、合理筛选和广泛利用各种信息资源，加速现代化的过程。 这一过程不是静态的，而是处于不断发展和进化的状态。税务管理信 息化，是指在税务管理工作的各个方面运用现代信息技术特别是计算 机网络技术，充分获取和利用各种经济信息资源，加强税源监控能力， 实现税务管理手段现代化的过程。税务管理需要信息化，这既是管理 效率的要求，也是管理效益的要求。 ( 一) 信息化是提高税务管理效率的要求 效率是指特定的系统在单位时间内的投入与所取得的效果之间 的比率。税务管理，涉及到方方面面，包括了税收参与国民收入分配 过程中的各项工作，税收制度研究制订、税收政策贯彻执行、税收收 入组织征收、管理权限合理划分、税务机构科学设置、经济税源监督 培养等都属于税务管理范畴。要提高税务管理的效率，实现税务管理 工作的快捷、简便、高效，就必须具备科学的税务管理方法。而通过 信息化建设，可以消除空间和时间的限制，大为缩短管理者与被管理 者的距离；可以准确掌握税务管理各方情况，合理搭配管理资源，科 学组织管理活动；可以增进信息透明，使被管理方更好地参与管理活 动；可以建立一个更为勤廉、精简和有竞争力的税务管理系统。因此， 采用现代信息技术，在税务管理中实现信息化，