（财政学专业论文）我国企业所得税优惠政策研究.pdf

我国企业所得税优惠政燕研究 摘要 1 9 9 4 年税制改革过程中，为适应经济体制改革和对外开放的需要，我国对内 外资企业实行了两套税法，外商投资企业享受超国民待遇，税收优惠远远多于内 资企业。不可否认，企业所得税优惠政策对我国引进外资、技术和人才起到了很 大的推动作用。但是，随着我国市场经济体制的完善和对外开放的深化，以及加 入w t o 所带来的新要求，两套税制所深藏的矛盾和问题逐渐暴露出来，长期实行 内、外两套企业所得税制并存的格局已不符合国际惯例，也给我国市场经济发展 带来了定影响。两税合并成为我国新一轮税制改革中的重大举措。 新企业所得税法实施后，应该高度重视对企业所得税优惠政策的研究，这是 两税合一的重点也是难点。新企业所得税法的出台是我国企业所得税制建设的一 大进步，体现了以财税手段促进社会公平和产业结构优化的精神，更加符合中国 经济社会发展的需要。新企业所锝税法只是对税收基本要素做了原则性规定，有 关企业所得税优惠政策具体的改革措施也回避了一些具有争议的细节问题，留待 企业所得税法细则详细阐释。产业优惠政策中具体哪些行业应该享受税收优惠? 地 区优惠政策的重点如何向中西部地区转移? 企业所得税优惠手段该如何创新? 企 业所得税优惠政策的立法权该如何在中央与地方之间分配等问题都有待于迸一步 探讨。新企业所得税法的出台也产生了一些新问题，如与原有税法体系的衔接、 税收优惠条件不明确容易产生部门寻租等问题。 本论文的研究首先从税收优惠的基础理论着手，详细阐述并界定了税收优惠 思想产生的理论渊源、税收优惠的内涵，以此为基础分析了税收优惠存在的依据、 作用机制等。通过比较分析国外企业所得税( 公司所得税) 优惠政策的实行情况， 从中提炼出对我国企业所得税优惠政策改革具有借鉴意义的经验。最后，在评述 我国现彳亍企业所得税优惠政策存在的问题、新企业所得税法有关税收优惠条款优 越性及可能存在的问题的基础上，根据中性与调控相结合原则、稳定性与适度调 整相结合原则、分权与集权相结合等原则提出我国企业所得税优惠制度进一步调 整完善的建议。 关键词：两税合一；税收政策；企业所得税优惠政策 i i 硕士学位论文 u n d e rt h ep u b l i cf i n a n c i a ls y s t e m ，a sar e s u l to ft h em a r k e tm a l f u n c t i o nq u e s t i o n e x i s t e n c e , t h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lb e n e f i tb e c o m e st h et a xr e v e n u er e g u l a t i o nt h e i m p o r t a n tm e t h o d t h ep r a c t i c ep r o v e dt h a t ，t h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lb e n e f i ti nt h e p r o m o t i o ne c o n o m ys t a b l ed e v e l o p m e n t ，t h er e s o u r c e so p t i m i z a t i o nd i s p o s i t i o n , t h e i n d u s t r i a ls t r u c t u r ea d j u s t m e n t ，t h eo p e n i n gt ot h eo u t s i d ew o r l da t t r a c t i o n f o r e i g n c a p i t a la s p e c ta f f e c t so b v i o u s l y i n l 9 9 4i nt h et a xs y s t e mr e f o r mp r o c e s s , f o rt h ea d a p t a t i o ne c o n o m i cr e s t r u c t u r i n g a n dt h eo p e n i n gt ot h eo u t s i d ew o r l dn e e d , o u rc o u n t r yh a si m p l e m e n t e dt w os e t so f t a x l a w st oi no v e r s e a s - f u n d e de n t e r p r i s e , a n dt h i sh a sp l a y e dt h ev i t a lr o l er e g a r d i n gt h e m a i n t e n a n c et a xs y s t e mr e l a t i v es t a b i l i t ya n dt h ec o n t i n u i t y b u t , a l o n gw i t ho u rc o u n t r y m a r k e te c o n o m ys y s t e mc o n s u m m a t i o na n dt h eo p e n i n gt ot h eo u t s i d ew o r l dd e e p e n i n g ， a sw e l la sj o i n st h en e w r e q u e s tw h i c hw t ob r i n g s ，t w os e to ft a xs y s t e md e e pt i b e t s c o n t r a d i c t i o na n dt h eq u e s t i o ne x p o s eg r a d u a l l y a m o n gt h e m ，b e c a u s eo ft h et a x b u r d e nw h i c ht h ep r e s e n ti no v e r s e a s f u n d e de n t e r p r i s ei n c o m et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a l p o l i c yd i f f e r e n c eo v e r s i z e dc a u s e si su n f a i rb e c o m e st h eq u e s t i o nw h i c hu r g e n t l yw a i t s t ob es o l v e d a f t e rt w ol a wm e r g e s ，h o wf a c e dw i t hf u r t h e ra t t r a c t st h ef o r e i g nc a p i t a l ， h o wa d j u s t st h ei n c o m et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lb e n e f i tt oa d a p tq u e s t i o n sa n ds oo n n e we n t e r p r i s eo b t a i n e dt a xl a wt ob ea b l et ob em o r ep r o m i n e n t ，h o wa d j u s t s c o n s u m m a t e so u rc o u n t r y se n t e r p r i s ei n c o m et a xp r e f e r e n t i a lp o l i c y ，a f t e rc a u s e si t e v e nm o r et oa d a p to u rc o u n t r yt w ol a wm e r g e st h en e wt a xr e v e n u ee n v i r o n m e n t s u s p e n d st h eq u e s t i o nw h i c hu r g e n t l ya w a i t si nf i o n to f u st oh es o l v e d i nt h ep r e s e n tp a p e rr e s e a r c h ，w ef i r s tb e g a nf r o mt h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a l b e n e f i tb a s i ct h e o r y ，t oa n a l y z et h et h e o r yo r i g i nw h i c ht h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a l b e n e f i tp r o d u c e d ，e l a b o r a t e da n dh a sl i m i t e dt h et a xr e v e n u es y s t e m ，t h et a xr e v e n u e p r e f e r e n t i a lb e n e f i tc o n n o t a t i o ni nd e t a i l ，a sw e l la st h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lb e n e f i t p r o d u c e dn e c e s s i t y , f u n c t i o nm e c h a n i s m ( c h a r a c t e r i s t i c ，f u n c t i o n ，c l a s s i f i c a t i o n ) a n ds o o n n e x t ，t h r o u g hu n i f i e st h ew e s t e r nf i n a n c ee c o n o m i ct h e o r e t i c a la n a l y s i so u rc o u n t r y i n c o m et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lb e n e f i tu s i n gt h ee c o n o m e t r i c sa n a l y s i sm e t h o dt h e e f f e c t ( p l u sa n dm i n u st w oa s p e c t s ) ：t of a i ra n de f f i c i e n c yi n f l u e n c e a m o n gt h e m , t h e k e ya n a l y s i si n c o m et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lb e n e f i tt ot h ee f f i c i e n c yt h ei n f l u e n c e , s e p a r a t e l yf r o mt oi n v e s t s , t h ee m p l o y m e n t ，t h es o c i a lw e l f a r e , t h ea t t r a c t i o nf o r e i g n c a p i t a lf o u ra n g l e sc o n s i d e r e dt h r o u g ht h ea n a l y s i s , w et h o u g h tt h ei n c o m et a xr e v e n u e p r e f e r e n t i a lb e n e f i tt h ee x e c u t i o n ，i n e v i t a b l yc e r t a i nn e g a t i v ei n f l u e n c ew h i c ht of a i r , t h e i i i 我国企业所得税优惠政策研究 e f f i c i e n c yb r i n g s , h a sa f f e c t e dt h en m k e tm e c h a n i s m 南删薯i o n 凼印妇y ，b e t 托掣啊幽“ i st h ee x p e r i e n c ea n a l y z e so rt h er e a ld i a g o o s i sa n a l y z e su sa l lt od r a wt h ec o n s i s t e n t c o n c l u s i o n ：r e a s o n a b l e ，t h em o d e r a t ei n c o m et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c y i m p l e m e n t e dm a yt h ee n o r m o u sp r o m o t i o ne c o n o m i co u t p u tg r o w ，t h er e a d j u s t m e n to f t h ee c o n o m i cs t r u c t u r e ，t h ea t t r a c t i o nf o r e i g nc a p i t a l ，e n h a n c e st h es o c i a lw e l f a r e o n c em o r e , t h ec o m p a r a t i v ea n a l y s i so u rc o u n t r yi n c o m et a xr e v e f l u ep r e f e r e n t i a l b e n e f i ta n dt h eo v e r s e a si n c o m et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yd i f f e r e n c e , t h ea n a l y s i s a d v a n t a g e s ，p r o p o s et oo u rc o u n t r yi n c o m et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lb e n e f i ta d j u s t m e n t p e r f e c tp o l i c ys u g g e s t i o n f i n a l l y ，a n a l y z e so u rc o u n t r yi n c o m et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a l p o l i c ye x i s t e n c et h eq u e s t i o n , p o i n t e do u to u rc o u n t r yp r e s e n ti n c o m et a xr e v e n u e p r e f e r e n t i a lb e n e f i tm e t h o ds o l e , t h eg o a li sn o tc l e a ra b o u t ，t h em a n a g e m e n ts y s t e mn o t p e r f e c t l ya n ds oo nt h eq u e s t i o n s , u n i f i e st h ep r i n c i p l e , t h es t a b i l i t ya n d t h em o d e r a t e a d j u s t o m ta c c o r d i n gt ot h em n r a l i t ya n dt h er e g u l a t i o nu n i f i e st h ep r i n c i p l e , t h e d e c e n t r a l i z a t i o na n dt h ec e n t r a l i z a t i o nu n i f i e st h ep r i n c i p l et op u tf o r w a r do u rc o u n t r y i n c o m et a xs y s t e ma d j u s t m e n tp e r f e c tp r o p o s a l k e yw o r d ：“* t w ot a x e s ”m e r g e s ；t a xp o l i c y ；i n c o m et a xp r e f e r e n t i a lp o l i c y i v 硕士学位论文 插图索引 图2 1 1 税收优惠对由外溢性引起的市场失灵的矫正 图22 外商直接投资( l f d i ) 与税收( 1 ，t a x ) 时问数列图 1 0 1 4 我国企业所得税优惠政策研究 附襄索戮 表2l 中、印两国利用税收激励政策吸引外资的博弈模型 表2 ，2 部分国家和地区投资优惠地区和非优惠地区经济增长率比较 表2 39 4 - 0 6 年我国外商直接投资数据表 表3 1 不同地区f d i 税收政策中各种优惠方式的采纳程度 1 2 1 4 1 6 2 l 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特另, j j r l 以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名：嗽恢j 刊日期：年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 1 、保密0 ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密d 。 ( 请在以上相应方框内打“、”) 作者签名：璇l 发 翱戳易恢 刀。i u 从j 日期： 日期： 年月 日 年月日 硕士学位论文 1 1 选题背景 第1 章绪论 在市场经济下，税收既是国家财政收入最基本的来源。又是宏观调控的重要 杠杆。税收调节经济的范围涉及到全部生产要素，在建立、完善、发展社会主义 市场经济体制过程中，税收的地位越来越重要。随着政府规模和职能的扩展，政 府比历史上任何时候更赖于税收，并以税收作为实现更为广泛的经济和社会目标 的重要工具。税收优惠政策作为税收调控的重要工具，在改革开放以后的运用达 到了一个高潮。税收优惠政策的实施为优化我国资源配置、收入分配、刺激经济 结构调整、扩大对外开放等方面都发挥了重要的促进作用。企业所得税优惠政策 作为我国税收优惠政策体系的重要组成部分更是功不可没。实践证明两法分立在 我国改革开放过程中是必要的，对吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截 至2 0 0 6 年底，全国累计批准外资企业5 9 4 万户，实际使用外资6 9 1 9 亿美元。2 0 0 6 年外资企业缴纳各类税款7 9 5 0 亿元，占全国税收总量的2 1 【2 l o 然而，由于我国投资环境的变化与税收制度的变迁，我国现行的外资税收制 度所存在的问题逐渐暴露出来。加入世贸组织后，国内市场对外资进一步开放， 内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，继续采取内资、外资企业不同的税收政 策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环 境的建立。税收制度适应w t o 要求，逐步趋向国际化、现代化，客观上也要求改 变我国现行企业所得税两法并存现状，制定统一的企业所得税优惠政策。 随着我国经济发展，国家发展战略调整也需要企业所得税优惠政策相应改革。 首先，着眼于提高我国经济增长的质量，国家把技术进步、自主创新、产业结构 调整作为改革的重点。传统的普惠型税收优惠政策无法体现这种要求，要求相应 做出调整，把企业所得税优惠政策的重点转移到促进技术进步、产业结构调整升 级上来。其次。企业所得税优惠政策如何调整以适应我国经济发展战略和地区发 展战略的要求也是我国亟待解决的问题。最后，企业所得税优惠政策发展2 0 余年 来积累的矛盾重重，税收优惠管理权限混乱、税收基本法缺失、税收优惠缺乏事 前监督和事后控制、税收优惠效率低下等问题都亟需改革。 颓企业所得税法的出台，统一了内外有别的企业所得税优惠政策，确立了税 收优惠的产业导向、加大了间接优惠的调节力度，对维护公平竞争、促进产业结 构调整和地区经济发展、提高企业所得税优惠政策效率等都具有重大的意义。但 是，企业所得税优惠的管理体制、优惠权限划分等问题仍然有待于进一步完善。 新企业所得税优惠政策在明确税收优惠的具体产业导向、协调新旧税法的衔接、 我国企业所得税优惠政策研究 促进资源综合利用、促进高新技术产业发展和创业投资等问题也需要进步明确。 本文在分析税收优惠的基础理论基础上，通过比较分析国外企业所得税( 公 司所得税) 优惠政策的实行情况，从中提炼出对我国企业所得税优惠政策改革具 有借鉴意义的经验。最后，在评述我国现行企业所得税优惠政策存在的问题、新 企业所得税法有关税收优惠条款优越性及可能存在的问题的基础上，根据中性与 调控相结合原则、稳定性与适度调整相结合原则、分权与集权相结合等原则提出 我国企业所得税优惠制度进一步调整完善的建议。 1 2 国内外相关研究综述 1 2 1 国外研究现状 国外学者对企业所得税优惠政策的研究主要集中在企业所得税优惠政策与 f d i 的关系上，尤其是企业所得税优惠政策在引进f d i 效用上。 1 9 5 5 年b a r l o w 与w e n d 0 3 l 对海外投资2 4 7 家美国公司进行的调查，被调查者要 回答的个问题是，公司到外国投资前希望获得的条件。只有1 0 的公司将优惠的 外国税收作为投资的条件。另有1 l 的公司提到“东道国对公司的鼓励”。这两种 答案放在一起表明，税收因素只能排到第四位州。1 9 6 1 年r o b i n s o n l 5 1 对2 0 5 家公司进 行了调查，他在调查中发现，企业与政府就影响决策的主要因素看法差异很大。 政府认为税收优惠是影响投资者的首要因素，但是投资者并没有把这种因素考虑 进去。1 9 9 5 年e s t a c h e 和g a s p a 一6 l 通过成本效益的研究方法发现，巴西广泛的税 收优惠带来的税收收入超过了吸引的投资。b o a d w a y 、c h u a f f o f l a t t e r s l 7 1 发现，马来 西亚的税收优惠对外企的价值很小。 j a c km m i m z 和t h o m a st s i o p o u l o s s l 在1 9 9 2 年对中东欧5 个转型经济国家进行 研究，认为税收优惠并不是吸引外国直接投资的有效方法。除了极高的税收水平 以及资本自由流动等两种特殊情况外，通常情况下税收优惠在跨国公司的投资决 策中并不起决定性作用，而且国家之间较小豹企业所得税税负差异不可能对跨国 公司的投资决策产生重大影响。 c o y n e l 9 1 ：荏i 9 9 4 年也从不同投资规模对税收优惠的反应度的角度进行了分析。 因为小公司没有财力和人力资源实施熟练的避税战略，税收可能就会成为他们的 重要成本之一。而大的跨国公司往往通过谈判预先于东道国达成秘密税收条款， 因此小规模的投资者比大规模的投资者对东道国税收优惠反应更具有灵敏度。 以上几位研究者的观点具有代表性，即分别认为税收优惠政策对吸引外资无 效、效用很小、有一定效用。这些实证分析的结果对我们正确认识所得税优惠政 策在引进外资中的作用、外商投资所得税优惠政策改革等具有重要的借鉴意义。 硕士学位论文 i 2 2 国内研究现状 国内有关对企业所得税优惠政策的研究侧重于从公平和效率的角度对外商投 资税收优惠进行评价、企业所得税优惠政策发展2 0 余年来积累的矛盾及“两税合 一”后企业所得税优惠的改革走向三个方面。 潘亚岚【l0 l 从制度层面上分析了我国所得税优惠政策存在的阅题。她指出，我 国税收基本法的缺位导致了优惠政策在法律规范上的欠缺。关于对税收优惠政策 立法权的划分问题，至今尚无一部法律对此加以完整规定，各个法律级次具有对 优惠政策的哪些制定权没有明确规范。对所得税优惠政策的原则、方法等原则性 问题的法律界定只是散见于若干财政和税收法律中。同时，企业所得税优惠与国 家宏观调控政策之间具有矛盾性，表现在产业优惠的产业边界不清晰，地区发展 战略对优惠政策过于依赖，优惠政策在实行中的时滞问题等。最后，企业所得税 优惠与税制体系内在机制的协同问题以及企业所得税优惠与财政支出安排的功能 错位。 屠建平j 通过对国外税收优惠的比较指出，税收优惠并非吸引外资的主要因 素，给予外资企业优惠并不等于外资企业能够享受到这部分优惠等我国税收优惠 存在的问题。并提出了“两税合一”后所得税优惠政策的改革取向：适当保留税 收优惠政策，形成以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局。张燕 生i ”j 等针对我国“两税合一”指出：与税务结转、加速折旧的有关规定，应成为 新所得税制度的重点；税制改革还应有利于监管成本的降低。新税制可以首先废 除无效的税收优惠鼓励措施。 蒋经法i b l 认为，我国企业所得税优惠政策的改革设计应遵循：统一性、稳定 性和效率原则，并指出我国企业所得税优惠政策设计要综合考虑我国政治、经济、 社会发展与税收制度本身各种背景因素。在此基础上，提出我国企业所得税优惠 政策改革的具体措施：统一内外有别的所得税优惠政策；保留合理的减免税；取 消不合理的产业与区域照顾性优惠政策；调整“沿海沿江沿边西部”的区域优 惠发展模式，适当赋予地方一定人、财、物配置规划权；凸显产业优惠，提升产 业竞争力；突出投资抵免等所得税优惠政策的运用等措施。 汤志强1 1 4 i 提出，首先要规范政府行政行为，清理地方税收优惠政策。全面清 查地方政府和税务机关为了地方利益而制定的超出常规的税收优惠政策、越权的 减免税政策，使地方政府着重在加强本地基础设旖建设、提高劳动者素质、发挥 本地经济优势、提高行政效率、规范政府行为等方面多下工夫，改善投资环境。 其次，要将优惠的模式由全面优惠型向特定优惠型转换。他指出在某些地区和某 些行业，已经出现外资过剩的问题，未来中国引进外资不宜再像过去那样多多益 善、来者不拒，应当根据产业政策，进行特定优惠，建立一个以产业和技术导向 为特点的特定型税收优惠体系。 3 我国企业所得税优惠政策研究 任俊玲【”l 针对税收优惠工具选择提出，我国对企业所得税的优惠方式主要侧重 于降低税率、减少或豁免应纳税额的直接优惠。优惠形式的单一性必然会影响政 府宏观调控政策目标的实现。因此，我国在实施税收优惠政策调整时应在保留并 完善减免税等直接优惠方式的基础上，逐步增加问接优惠的形式，更多地允许企 业投资抵免、加速折旧、专项费用扣除、亏损弥补等各种方式，以达到对特定项 目、特定行业、特定目标的鼓励、扶持和引导的目的。 1 3 本文结构安排 本文以我国“两税合一”作为宏观背景，试图以税收优惠理论为基础，立足 我国企业所得税优惠政策现状及存在的问题及新企业所得税法有关税收优惠政策 规定，通过借鉴世界各国实践成功经验，探讨“两税合一”后我国企业所得税优 惠政策的改革与完善。根据这个思路，文章结构安排如下： 第一部分，理论分析，内容涉及第一章和第二章。主要分析税收优惠影响经 济发展的内在机制。由于市场机制的缺陷税收优惠具有的存在必要性，即弥补市 场失灵、刺激经济增长以及面临国际税收竞争的对策。对于政府而言，实行税收 优惠政策既可带来收益也有成本：税收优惠对经济发展的作用可以从公平和效率 两个角度来分析，税收优惠对公平和效率都有正负两方面的影响，在实际运用中 应掌握税收优惠的合理限度。税收优惠的成本则体现为直接成本和间接成本两个 方面。 第二部分，经验借鉴，第三章。对国外企业所得税优惠政策做法进行比较研 究，总结各国在鼓励投资、技术进步、中小企业发展等方面的成功经验，提炼出 可供中国借鉴的经验：根据经济发展形势适时调整、明确企业所得税优惠目标、 多元化优惠操作手段等。 第三部分，提出企业所得税优惠政策完善的建议，内容包含四、五章。通过 剖析中国现行企业所得税优惠政策的缺陷，分析新企业所得税法有关优惠政策条 款的优越性及可能产生的问题，提出企业所得税优惠政策改革的原则，最后提出 我国企业所得税优惠政策调整的建议。 4 硕士学位论文 第2 章企业所得税优惠政策的理论分析 2 1 税收优惠思想渊源及内涵 2 1 1 税收优惠思想渊源 ( 一) 税收优惠思想的萌芽 有关税收优惠的思想体现在税收原则中，是随着税收功能的扩展而逐步产生 的。税收优惠思想的萌芽是在1 9 世纪下半叶，资本主义由自由竞争阶段l 甸垄断阶 段过渡，资本集中，劳资对立和贫富悬殊等现象渐趋显著，军费、公债费、社会 政策支出大幅度增长。面对这些问题，德国社会政策学派经济学家鲁道夫瓦格纳 认为税收政策不仅要充分考虑资本利益，同时应谋求社会问题的解决1 1 6 1 ，主张利 用税收政策，达到满足国家需要，纠正社会财富分配不公的目标。这种观点主张 税收的功能不再仅仅局限在满足政府财政收入，而是扩展到其他一些目标上，这 位税收优惠的思想的产生提供了基础1 1 7 1 。 ( 二) 税收优惠思想的产生 到凯恩斯主义阶段( 1 9 4 0 s 前后) ，税收的功能得到进一步扩展，税收作为国 家宏观调控的重要工具在当时的解决经济危机中期到作用。凯恩斯学派打破了依 靠市场自发调节，自动创造均衡的理论，提出利用国家这只“看得见的手”干预 市场，采取财政、税收等宏观管理手段调整社会资源的配置，解决社会有效需求 不足等一系列问题。利用税收调节经济发展的观念开始得到普及。但是，凯恩斯 主义者偏好使用赤字性财政政策，这种政策成为以后许多资本主要国家，特别是 美国制定政策的依据，给这些国家带来了严重的后果。 凯恩斯主义的另一个代表人物汉森，进一步完善了有关税收优惠的理论。在 其著作经济政策和充分就业中，他重点分析了税收对投资、刺激经济、调节 经济、消费和储蓄的影响。汉森认为，税收是刺激投资的重要手段，而所得税在 这方面作用尤为突出。在运用所得税刺激投资上，汉森提出了以下几个方法：( 1 ) 对收入中用于新投资的部分实行减免税：( 2 ) 实行亏损结转；( 3 ) 加速折旧；( 4 ) 退税。同时，汉森还提出了税率是一个有效的“调节工具”，税率对制止通货膨胀 有着重要作用，是“维持充分就业的头等重要的手段”【l s j 。 ( 三) 税收优惠思想的逐步完善 2 0 世纪7 0 年代，伴随着资本主义社会“滞涨”阶段的来i 临，凯恩斯主义受到 质疑，供给学派兴起。供给学派代表人拉弗通过拉弗曲线来说明税率与税收收入 的关系，主张减税。在降低所得税方面，供给学派认为，降低公司所得税比降低 个人所得税有更大的供给效应，“降低公司税率或类似的措施，例如增加投资税收 我国企业所得税优惠政策研究 优惠或使折旧计提自由化，有利于投资 1 9 l ”。马斯格雷夫【2 0 1 提出税收既是满足政 府支出需要的一种形式，又是对经济具有独特影响力的手段。勃朗和杰克逊则认 为：“由政府筹措的税收不仅用于满足支出，而且还有经济稳定，收入再分配和资 源配置的目的。”，这些观点的汇总可以说是现代意义上的税收优惠思想的进一步 完善。 2 1 2 税收优惠的内涵 税收制度的要素分为两类：一类构成税制标准性条款( 或者称为一般性条款) ， 如关于征税范围、纳税人、征税对象、税率等的规定。除此之外，政府为了实现 特定的目标在税制标准性条款之外，设定一些背离标准性条款的附加规定或特别 规定进行反向调节，这些税收条款或者称为税收优惠，其本质就是对标准税制的 背离【2 “。据此，税收优惠的概念可以界定为：政府为实现特定的政策目标，在法 定基准纳税义务的基础上，对特定的经济主体免除或减少部分税收的措施。与此 相对应，企业所得税优惠是指政府为实现特定目标，对特定经济主体免除或减少 企业所得税的措施。对政府宏观调控而言，企业所得税优惠政策是一项政策性很 强又能发挥税收调节功能的措施。税收优惠又包括目标、方式、效用三个方面的 涵义： ( 一) 税收优惠的目标 税收优惠是政府根据相应的社会和经济政策目标在税收方面采取的鼓励和激 励性措施，具有明确的目的性，这也是税收优惠重要特点之一。国家往往根据在 某特定阶段内的相关目标采取各种税收优惠的手段从而达到诱导企业行为符合国 家宏观调控的目标。税收优惠具有双重激励效果，既能诱导企业行为符合国家宏 观调控的经济目标，客观上又能满足企业利益增加的需求。 税收优惠的目标定位与其产生的基础。不可分割，由于市场经济条件下市场失 灵问题等存在，政府有必要对经济运行进行适当的干预和调控，以保证市场经济 的健康稳定发展。基于此目的，税收优惠往往作用于引进外资、经济结构调整、 解决收入分配不公、协调地区经济发展、增加就业等市场调节无效率的领域。但 是，税收优惠作用不可被夸大，它调控的目标范围仅限于以上分析的领域及其他 部分领域范围内。 ( 二) 税收优惠的方式 ( 1 ) 免税免税是对纳税人按税法规定应纳的税额不予征收，也是鼓励某些纳税 人或某些特定行为的一种措施。免税是把税收的严肃性和必要的灵活性有机结合 起来制定的措施。免税一般可以分为法定免税、特定免税和临时免税三种。其中， 法定免税是主要方式，特定免税和临时免税是辅助方式，是对法定免税的补充。 o 税收优惠产生的基础见下文2 2 节。 6 硕士学位论文 世界各国对特定免税和临时免税。都严格控制，尽量避免这类条款所产生的随意 性和不公正性等负面影响。由于中国经济正处于转型时期，经济法律、法规尚处 于不断修改完善阶段，为了保证围家各项改革措施和方针政策贯彻落实，在现有 法定免税政策的基础上，及时调整和补充大量特定免税和临时免税条款，不仅是 不可避免的，也是十分必要的i ”l 。 ( 2 ) 减税减税是对纳税人按税法规定的税率计算的应纳税额给予减征一部分 的措施。国家在税收法规中规定减征，是为了给予某些纳税人以鼓励和支持。税 收减征都是按税法规定进行的。与免税一样，它也是税收的严肃性与灵活性结合 糊定的政策措施，是普遍采取的税收优惠方式。由于减税与免税在税法中经常结 合使用，人们习惯上统称为减免税。减税一般分为法定减税、特定减税和临时减 税三种类型。 ( 3 ) 延期纳税延期纳税是对纳税人应纳税款的部分或全部税款的缴纳期限适 当延长的一种特殊规定。为了照顾某些纳税人由于缺乏资金或其他特殊原因造成 的缴税困难，许多国家都在税法中规定了有关延期缴纳的税收条款。有的是对某 个税种规定准予缓税，有的则是对所有税种规定准予缓税。 h ) 先征后退先征后退是先依据税法，将纳税人应缴的税款征收上来，再由财 政部门予以全额或部分返还的措施。 ( 5 ) 再投资退税再投资退税是指对特定的投资者的再投资所得给予部分或全 部退还的一种税收优惠。一般适用于企业所得税条款，是发展中国家为吸引外商 增加投资所采取的种税收措施。 ( 三) 税收优惠的效应 l 、税收优惠对公平的影响 公平是税收理论研究的传统课题。税收公平原则发展至今，其理论内涵极为 丰富，已经成为各国税制建设的一个基本准则。税收优惠政策对公平的影响主要 有正、负两个方面：第一、税收优惠政策作为国家调控的手段具有明显的政策导 向性，是对税收横向公平的扭曲，它的实施使得具有相同纳税能力的纳税人因为 税收优惠的差异而具有不同的税收负担水平，违背了税收中性原则。一定程度上 影响了公平目标的是实现。例如，改革开放以来，我国一直实行内外两套所得税 法，对外商投资企业和外国企业给予较大的税收优惠，对吸引外资起到了一定的 积极作用。但是内外两套税制不利于我国企业与外资企业的公平竞争，抑制了民 族工业和国内幼稚产业的充分发展，也造成了企业所得税制的复杂化，不便于征 收管理。第二，税收优惠改变了单纯由市场来调节资源配置导致的产业、区域发 展的不平衡，个人收入的差异等，一定程度上修正了市场调节产生的非效率问题， 维护了经济和社会发展的公平。例如，中小企业在我国经济发展中意义重大，它 不仅可以促进经济发展，更是增加就业的重要手段。但是由于缺乏资金、人才等 7 我国企业所得税优惠政策研究 优势在市场竞争中往往处于劣势地位。2 0 0 2 年国家出台了中华人民共和国中小 企业促进法，强调“国家在有关税收政策上支持和鼓励中小企业”。税收优惠政 策鼓励发展中小企业可以增加就业、提高低收入者收入，是税制公平原则的体现。 2 、税收优惠对效率的影响 税收优惠对效率的影响也可以从正、负两个方面来看：第一、税收中性理论 要求，理想的税收制度不应该对经济中资源配置产生影响，而是应让市场充分发 挥作用，税收优惠作为非基准税收制度本质上是对税收中性的违背，它的使用容 易造成纳税人超额负担或其它效率损失；第二、由于现实世界并不具备完全竞争、 理性人的假设条件，税收中性只能作为一种理想状态存在，真正做到基本上是不 现实的。合理运用税收优惠政策可以弥补经济中资源配置产生的扭曲，拨正经济 运行中资源配置的方向。税收优惠使用得当，对弥补市场不足、提高经济运行效 率具有重要意义。例如，为照顾民族自治地方企业的困难，鼓励到民族自治地方 进行投资办企业，按照企业所得税暂行条例和企业所得税实施细则的规 定，对民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经过省、自治区人民政府批准， 可以定期减税或者免税。 2 2 税收优惠政策存在的依据 2 2 1 市场失灵的存在 市场经济的运行是在发挥价格机制、供求机制、竞争机制的基础上，通过价 格、供求竞争的相互制约和相互联系，调节社会经济的运行，最终实现社会资源 的配置。但由于三大市场机制发挥的作用不完全或不充分，市场不能达到资源的 最优配置，从而导致市场失灵。市场失灵的表现主要有田】：( 1 ) 公共产品的提供导 致市场价格机制失灵；( 2 ) 信息不完全导致市场运转不完善；( 3 ) 经济利益外溢 性导致市场配置资源机制失灵；( 4 ) 天然垄断导致市场竞争失效：( 5 ) 社会公平 分配的失灵。 市场失灵的存在为政府干预提供了理论和现实的基础。斯蒂格利茨认为，相 对于私人组织，政府纠正市场失灵有四大优势：征税权、禁止权、处罚权、交易 成本，因此，没有政府干预，就不能实现市场的有效配置。也就是说，纠正市场 失灵，政府责无旁贷，市场缺陷的克服需要政府行为，市场失灵的情况决定了政 府介入、干预经济活动的必要性。在经济学视野中，现代政府是“受社会公众委 托，代表公众意志，维护公共利益的公共权力机构”。税收优惠作为税收调控的工 具，在解决市场失灵问题方面具有较强的选择空问。 ( 一) 公共产品的提供 所谓公共产品，指的是那种向全体社会成员共同提供的且在消费上不具竞争 硬士学位论文 性、收益上不具捧他性的物品或劳务。相对来说，私人物品和劳务，就是指的那 种只为其付款的个人或厂商提供的，且在消费上具有竞争性，并很容易将未付款 勺个人或厂商排除在受益范围之外的物品或劳务( 王传纶、高培勇) 。现实生活中， 纯粹的公共产品很少，多数产品是介于两者之间的准公共产品，一方面在消费上 具有排他性，另一方面又具有外溢性。 公共产品的特性容易导致“免费搭车者( f r e er i d e r ) ”问题的产生。免费搭车 者是对那些寻求不付任何代价而又得到效益的人的一种形象性的说法，它带来的 直接后果就是公共产品提供的不足。我国有一项统计显示：研究与开发项目的社 会收益率至少比私人收益率高出2 3 ，而且其投入成本还较大，私人投资者难以回 收其全部的社会效益，这抑制了私人投资r & d 的积极性 2 4 1 。解决这个问题必须要 由政府的介入。通过实行税收优惠政策弥补免费搭车带来的损失可以引导市场主 体资金、资源流向公共产品的生产领域，从而使公共产品达到一个有效的生产水 平。 ( 二) 信息不对称 信息不对称是政府给与某些需要鼓励的活动如研究开发税收优惠的有力证 据。由于投资者与融资机构之间的信息不对称，使这些活动的资金来源受到限制； 由于产品市场的信息不对称导致生产企业取得利润的能力受到限制，通过税收优 惠校正由于信息不对称带来的负面影响，就是一种弥补此类投资不足的措施1 2 ”。 ( 三) 经济利益外溢性 所谓外部效应是指某些个人或组织的经济行为影响了其他个人或组织，却没有 为之承担应有的成本费用或没有获得应有的报酬的现象，外部效应就是在价格中得 以反映的经济交易成本或效甜2 6 i 。 经济利益外溢性也称正的外部效应或者外部经济。在市场经济条件下，市场主 体自主决定商品的生产和销售。作为追求经济利益最大化的理性人，市场主体一般 不会去生产那些具有外部正效应的产品。解决这一问题的有效办法就是使其外部正 效应内部化。通过实行税收优惠可以使企业获得额外的经济利益，弥补因外溢性带 来的损失。 9 我国企业所得税优惠政策研究 甍爻 i 、 ， l m 埔 囤2t ：税收优惠对由外溢性；l 起的市场失灵的矫正。” 资料来源：阙善栋税收优惠制度安排的理论依据探讨 如图2l 所示，m c l 代表某具有正外部性特征的商品r 的边际私人成本，m b l 代表r 的边际私人收益，m b 2 代表r 的边际社会收益。蛐b 2 与m b l 之差为砸b ， 代表边际社会收益与边际私人收益之差，即边际外部收益。开始时市场均衡点在b 点，均衡数量为o l ，但是市场有效率的均衡数量应该在边际社会成本与边际社会 收益相等的q 2 上。由于社会个体对具有正外部性的商品r 的价