（教育学原理专业论文）市场经济条件下高等学校教育成本控制研究.pdf

山东师范大学硕士学位论文 中文摘要 教育成本控制的研究在我国始于2 0 世纪9 0 年代。虽然起步较晚，但是自 1 9 9 9 年高等学校逐年扩招以来，对教育成本及教育成本控制的研究已越来越为 人们所关注。这是因为，连年扩招使得高校既有资源捉襟见肘，为满足日益增加 的在校生的一应需求，各高等学校大都致力于新校区的筹建开发工作，致使被巨 额银行贷款压得喘不过气来；同时由于受传统因素的影响，各高等学校又常常会 突破预算，严重超支，浪费现象比比皆是，教育资源利用率低下。两方面矛盾不 断激化，导致许多高等学校资金周转困难，甚至出现资金链条中断，拖欠工资奖 金以及停止报账现象。笔者认为，要摆脱目前高等学校面临的两难境地，必须转 变传统观念，在日常运行中重视和树立经营理念，认知成本控制意识，及时而果 断地采取教育成本控制手段，以实现高等教育效益最大化，从而成功实现金蝉脱 壳，走向良性循环的发展之路。 由于目前国内外有关高等教育成本控制的研究成果较少，笔者参考搜索到的 l 成果资料，借鉴企业成本控制的成功经验，采用文献、比较和定性分析等研究方 法，从目前高等学校有价值的控制行为实践中披沙拣金，悉心琢磨，进行了前瞻 性的探索。主要目的是为高等教育成本研究者和高校管理者打开一点思路。具体 研究步骤如下： 第一部分：概述高等学校教育成本和教育成本控制的概念、特点和构成，在 参考现有资料的情况下，形成自己的认识。 第二部分：论述高等学校教育成本控制的必要性和现实意义。高等学校教育 成本控制是高等学校取得竞争优势的必然要求；高等学校教育成本控制能够促使 高等学校尽快改革会计核算制度；高等学校教育成本控制可为高等学校合理确定 学生收费标准提供依据：教育成本管理失控要求高等学校必须实施教育成本控制 行为。 第三部分：分析高等学校教育成本控制现存的主要问题，这些问题是教育成 本控制意识薄弱，缺乏统的教育成本控制标准，教育资源浪费与效率低下并存 等，文章还剖析了产生问题的原因。 第四部分：明确高等学校教育成本控制相关的理论问题，一是高等学校教育 山东师范大学硕士学位论文 成本控制的两个基础理论：现代成本管理理论、目标激励理论；二是高等学校教 育成本控制的五个原则：合理性原则、全面性原则、可控制原则、效益最大化原 贝0 、例夕 、原贝0 。 第五部分：提出高等学校教育成本控制的具体对策，一是培养全员成本意识； 二是通过建立高等学校教育成本核算制度及教育成本控制制度，实现建立高等学 校教育成本管理制度的目标；三是通过人力资源成本控制、物资资源成本控制和 基本建设成本控制，加强各项教育成本控制。 本文旨在通过对高等教育成本控制理论的研究，为高等学校实行成本控制举 措提供思路和方法。它有利于提高教育管理者的管理水平，以促进教育资源配置 优化，有利于推动高等学校收入分配制度和体系的健全建设。高等学校教育成本 控制研究是市场经济和社会发展的需要，对于我国建立可持续发展的现代大学制 度，使高等学校走出资金制约困境、步入良性发展的健康道路意义重大，刻不容缓。 关键词：高等教育教育成本教育成本控制教育成本核算 分类号：g 4 0 山东师范大学硕士学位论文 a b s t r a c t c o s tc o n t r o ls t u d i e so fe d u c a t i o ni nc h i n ab e g a ni nt h e19 9 0 s d e s p i t eal a t es t a r t ， t h ec o s tc o n t r o lo fe d u c a t i o nr e s e a r c hi sc o n c e m e db ym o r ea n d m o r ep e o p l es i n c et h e 19 9 9h i g h e re d u c a t i i o ne x p a n s i o n o n eh a n dt h ee x p a n s i o nh i g h e re d u c a t i o nh a s s t r e t c h e dr e s o u r c e st om e e tt h em o r ea n dm o r es t u d e n t s ，i ts h o u l db ead e m a n df o r m o s to ft h ec o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sc o m m i t t e dt ot h ep r e p a r a t i o no ft h en e wc a m p u s d e v e l o p m e n t ，w i t ht h er e s u l to fal a r g ei n t r e s to fl o a n o nt h eo t h e rh a n d ，d u et o t r a d i t i o n a lf a c t o r s ，t h ec o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e so f t e nb r e a kt h eb u d g e t ，w i t hs e r i o u s c o s to v e r r u n s ，a n dt h eu t i l i z a t i o no fe d u c a t i o n a lr e s o u r c e si sv e r yl o w b e c a u s eo ft h e c o n f l i c t s ，t h ef i n a n c i a ls t a t e m e n to fm a n yc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e si sd i f f i c u l t y ，a n d t h ec h a i no ff u n d si sb r o k e ni no r d e rt h a tt h ew a g e sa n db o n u s e sc a l l tb ep a i do f f t h ea u t h o rt h i n k st h a tc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sm u s tc h a n g et h et r a d i t i o n a la t t i t u d e si n d a y - t o d a yo p e r a t i o no fg r e a ti m p o r t a n c et oe s t a b l i s h i n ga n do p e r a t i n gp h i l o s o p h y ， a w a r eo fc o s tc o n t r o l ，t i m e l ya n dd e c i s i v e l yt h em e a n st ot h ec o s tc o n t r o li no r d e rt o a c h i e v et h eg r e a t e s tb e n e f i t so fh i g h e re d u c a t i o n ，i no r d e rt oa c h i e v es u c c e s s t o w a r d sav i r t u o u sc i r c l eo fd e v e l o p m e n t t h e r ei sf e wr e s e a c ha b o u tt h ec o s tc o n t r o lo ft h eh i g h e re d u c a t i o na th o m ea n d a b r o a d ，a n dt h ea u t h o rr e f e r st ot h er e s e a r c ho ft h es u c c e s s f u le x p e r i e n c eo ft h e b u s i n e s sc o m m u n i t y ，t h eu s eo fl i t e r a t u r e ，c o m p a r a t i v ea n a l y s i sa n dq u a l i t a t i v e r e s e a r c hm e t h o d s t h ea u t h o rr e s e a r c h e so nt h ec o s tc o n t r o lo fh i g h e re d u c a t i o n c a r e f u l l ys u c ha ss e a r c h i n gg o l di nt h es a n di no r d e rt h a tr e s e a r c h e r sa n dm a n a g e r s m a k ef u l lu s eo fi t t h er e s e a r c ho nt h es p e c i f i cs t e p si sa sf o l l o w s ： p a r ti ：w i t ha l lo v e r v i e wo ft h ec o n c e p t i o n ，t h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dc o m p o s i t i o n o fb o t ht h ec o s to fh i g h e re d u c a t i o na n dt h ee d u c a t i o nc o s tc o n t r o l ，t h ea u t h o rr e f e r st o t h ea v a i l a b l ei n f o r m a t i o n p a r t i i ：t a l ka b o u tb o mt h en e s s i c e r yo ft h ec o s tc o n t r o la n dt h ep r a c t i c a l s i g n i f i c a n c eo ft h eh i # i e re d u c a t i o nc o s tc o n t r 0 1 t h eh i g h e re d u c a t i o ni nc o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e st oa c h i e v ec o s tc o n t r o li san e c e s s a r yr e q u i r e m e n tf o rc o m p e t i t i v e a d v a n t a g e ，a n di sa b l et oc o n t r o lt h ec o s to fe d u c a t i o ni nc o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e sa s i u 山东师范大学硕士学位论文 s o o na sp o s s i b l et or e f o r mt h ea c c o u n t i n gs y s t e m ；i sab a s i so fd e t e r m i n i n ga r e a s o n a b l ef e eo ft h ec o l l e g e sa n du n i v e r s i t ys t u d e n t s ；a n di s t h em a n a g e m e n t r e q u i r e m e n t so fc o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e st ot h ee d u c m i o nc o s t sl o s tc o n t r 0 1 p a r ti l l ：a n a l y z ew i t ht h ep r o b l e mo ft h ec o l l e g e so fe d u c a t i o nc o n t r 0 1 t h e s e p r o b l e m sa r eap o o rs e n s eo fc o n t r o lo v e rt h ee d u c a t i o nc o s t ，l a c k i n go fu n i f i e d s t a n d a r d st oc o n t r o lt h ec o s to fe d u c a t i o n , w a s t i n go fe d u c a t i o n a lr e s o u r c e sa n d i n e f f i c i e n tc o e x i s t a n ds oo n t h ea r t i c l ea l s oa n a l y z e s 诵t 1 1t h es o u r c eo f t h et r o u b l e p a r ti v ：t a l ka b o u tt h et h e o r e t i c a li s s u e so ft h ec o s tc o n t r o li nt h ec o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e s f i r s t l y ，t h et w ob a s i ct h e o r i e so ft h ec o s tc o n t r o l ：t h ec o s to fm o d e m m a n a g e m e n tt h e o r ya n dt h eo b j e c t i v eo fi n c e n t i v et h e o r y ；s e c o n d l y ，t h ee d u c a t i o n c o s tc o n t r o li nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e so ft h ef i v ep r i n c i p l e s ：t h ep r i n c i p l eo f r a t i o n a l i t y ，t h ep r i n c i p l eo fc o m p r e h e n s i v e n e s s ，t h ep r i n c i p l eo fc o n t r o l ，t om a x i m i z e t h ee f f e c t i v e n e s so ft h ep r i n c i p l eo fa n dt h ep r i n c i p l eo fa ne x c e p t i o n p a r tv ：t a l ka b o u tt h es p e c i f i cm e a s u r e sa b o u tt h ec o s tc o n t r 0 1 f i r s t l y ，s e tu pt h e s t a f f sa w a r e n e s so ft h ec o s tc o n t r o l ；s e c o n d l y ，f i n i s ht h eo b j e c to ft h ee d u c a t i o nc o s t c o n t r o lb yt h ee s t a b l i s h m e n to fh i g h e re d u c a t i o ns y s t e ma n dt h ec o s tc o n t r o le d u c a t i o n s y s t e m t h i r d l y ，t h r o u g hh u m a n r e s o u r c e sc o n t r o l ，a n dt h em a t e r i a lr e s o u r c e sc o s t c o n t r 0 1 t l l ec o l l e g ea n du n i v e r s i t i e sc a ns t r e n g t h e nt h ee d u c a t i o nc o s tc o n t r 0 1 t h i sa r t i c l ea i m sa tt h eh i g h e re d u c a t i o nc o s tc o n t r o lb yt h e o r e t i c a ls t u d y ，a n d p r o v i d e si d e a sa n dm e t h o d sf o r 恤i m p l e m e n t a t i o no ft h ec o s tc o n t r 0 1 i tw i l lh e l p i m p r o v et h em a n a g e m e n to fe d u c a t i o ni no r d e r t oo p t i m i z et h ea l l o c a t i o no fr e s o u r c e s f o rt h ea d v a n c e m e n to fe d u c a t i o n ；c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e si sc o n d u c i v et op r o m o t i n g t h ei n c o m ed i s t r i b u t i o ns y s t e ma n dt h eb u i l d i n go fas o u n ds y s t e m t h eh i g h e r e d u c a t i o nc o s tc o n t r o ls t u d yi sn e s s i c e r yt ot h em a r k e te c o n o m ya n ds o c i a l d e v e l o p m e n to f t h ec h i n e s es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h ee s t a b l i s h m e n to ft h em o d e m u n i v e r s i t ys y s t e mo u to ft h ec a p i t a lc o n s t r a i n t sm a k e st h ec o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s i n t ot h es o u n dd e v e l o p m e n to ft h eh e a l t h yr o a ds i g n i f i c a n t l ya n du r g e n t l y k e yw o r d s ：h i g h e re d u c a t i o n , e d u c a t i o nc o s t ，e d u c a t i o n c o s tc o n t r o l ， e d u c a t i o nc o s tc a l c u l a t i o n c a t e g o r yn u m b e r ：g 4 0 i v 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 ( 注：如 没有其他需要特别声明的，本栏可空) 或其他教育机构的学位或证书使用过的材 料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明 并表示谢意。 学位论文作者签名：雳移荔 导师签字：匿尹歹? 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解堂蕉有关保留、使用学位论文的规定，有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。 本人授权趁可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在 解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：印荔 导师签字：i j 锣? 签字日期：2 0 0a 年11 月西日签字日期：2 0 03 年，月彳日 山东师范大学硕士学位论文 一、选题缘由一、边赵琢刚 引言 教育成本理论的研究始于2 0 世纪中期，西方出现的人力资本理论为教育成 本理论与实践的发展提供了前提。人力资本理论认为，物的资本和人的资本都是 生产性的投资，是经济增长必不可少的推动力；人力资本投资形式是多种多样的， 核心内容是教育投资；既然教育属于生产性投资，就应该讲求成本效益原则。这 样，教育成本的研究逐步被中外学者所关注。在我国，对高等学校教育成本理论 进行探索始于2 0 世纪9 0 年代。在之前的计划经济体制下，高等教育机构的全部 经费由政府统分统配，高等学校的经济运作方式就是按章办事，有钱就花，没钱 就要。高等学校非营利组织的性质决定了高等学校只讲求社会效益而不讲求经济 效益，进行教育成本的研究似乎也就是不必要的了。随着我国市场经济体制的建 立和不断完善，人们对教育的认识有了新的飞跃。教育不仅具有社会公益性质， 而且具有产业性质，因此，对教育的投入不仅仅是一种单纯的公益性消费，而且 也是一种生i 生投资。办高等教育既要考虑社会效益，也要考虑投资效益。 1 9 9 9 年开始，我国实行高等学校扩招政策。截止到目前，高等学校学生数 从1 0 年前的不足百万人发展到1 5 0 0 万人左右，全国大学数量也从1 0 年前的1 0 0 0 所左右发展到2 0 0 0 余所。为了满足骤然增长的学生的一应需要，学校必须大规 模兴建基础设施。然而与此不期而遇的是，原有计划经济下的办学理念仍如影随 形地持续影响着学校，不重视成本效益的现象处处皆是：总是考虑如何花掉经费， 很少思考怎样花最少的钱办最多的事，如何节约成本促使资金滚动发展；总是考 虑怎样向银行贷款，不愿正视巨额贷款将带来的风险和负面作用；由于经营管理 意识的薄弱而导致重大项目决策欠妥，招投标管理工作不规范。高等学校教育成 本基本处于失控状态，不能形成从上到下一整套以注重成本效益为基础的规章制 度和实施办法，这在定程度上成为滋生和助长高校内部管理机构臃肿、职能交 叉、推诿扯皮、效率低下、浪费严重等现象的温床，又反过来大大增加了办学成 本。之所以出现这现象，究其原因大致如下：1 、人们的意识还自觉不自觉地 l 山东师范大学硕士学位论文 停留在计划经济体制下，根深蒂固地认为高等教育就是一项社会公益事业，只关 注高等教育的社会效益，对教育成本和经济效益重视不够，甚至将教育投资视为 消费性支出；2 、现行高等学校仍未实行教育成本核算制度，也没有要求实施教 育成本核算，虽然政府部门近年来通过不同渠道统计过生均培养成本，但其主要 目的是为政府编制预算和制定收费标准提供参考依据，而不是为高等学校的教育 成本控制提供依据；3 、效率低下、资源浪费严重是由于学校的机构设置强调上 下对口，造成机构重叠，人浮于事，管理效率不高，整体优化不够；部门之间职 能交叉，关系不顺，服务不到位；教育资源在许多高校不能实现资源共享，影响 了资源的有效利用和价值最大化的实现。 随着全球经济一体化进程的加快，高等院校不仅面临着良好的发展机遇，而 且面临着更多的困难和压力。从学校自身去找对策，向教育资源要效益，已成为 高等教育界的共识。关键时刻( 当代中国亟待解决的2 7 个问题) 中国问题报告 中提到，“高等学校应逐步建立人才培养成本核算制度，进行人才成本效益分析， 变学校办社会为社会办学校”。事实上，对高校进行教育成本核算的根本目的 在于成本控制，而教育成本控制实际上是以教育过程中的经济活动及其效果为杠 杆，围绕如何多出人才、出好人才的问题来研究分析教育活动中的成本问题。从 世界范围来看，实行教育成本管理已是国际社会的普遍趋势，尤其是第二次世界 大战后，世界各主要资本主义国家越来越重视教育的成本管理。我国这方面的工 作起步较晚，从2 0 世纪9 0 年代才开始探索。虽有一些教育及科技工作者在关注 这个问题，但仍显势单力薄，研究成果偏少；从全国范围来看，只有少部分院校 在进行成本管理的试验和研究，落后于实践的需要，并且至今仍没有建立起一套 完整的适用于我国高等教育成本控制的程序。由此造成了教育资源管理低水平徘 徊的局面，包括资源的配置效率和资源的利用效率，因此加强教育成本控制的研 究自然十分重要。 高等学校必须转变观念，在行政管理运行中重视经营理念，强化成本控制意 识，实现高等教育效益最大化。研究高等教育成本控制，一是可为高等学校实行 成本控制提供理论指导，强化高等学校的成本管理意识；二是有利于健全高等学 2 山东师范大学硕士学位论文 校收入分配制度和体系，真正发挥分配的激励作用，可以为高等学校规划目标、 办学方向调整、教学改革、专业建设和行政管理提供决策依据；三是为高等学校 制定合理的收费政策提供参考依据；四是有利于提高教育管理者的管理水平，推 动高等学校优化教育资源配置，促使其在强调社会效益的基础上努力提高办学的 经济效益。众所周知，企业向来非常重视成本控制，因为成本直接与盈利相关， 甚至关系到企业的生死存亡。高等学校虽非营利机构，但办教育需要消耗教育资 源。要维持良性运转，维持正常的再生产，就需要有强烈的成本控制意识。教育 投入要讲经济效益，这是市场经济和社会发展的需要。它对于建立具有中国特色 的现代大学制度，使中国的高等学校走上一条良性发展道路，不仅是生存攸关的， 而且是刻不容缓的。笔者作为一名高等学校财务工作者，在参考有关文献的基础 上，结合自己的工作感悟，拟对市场经济条件下高等学校教育成本控制这一研究 课题作出一定探索。 二、相关研究现状 ( 一) 国外研究现状 在西方，教育成本控制属于教育成本管理研究的范畴。教育成本管理实际上 是以教育过程中的经济活动及其效果为杠杆，围绕如何多出人才、出好人才的问 题来研究分析教育活动中的成本问题，对它的研究是2 0 世纪5 0 年代末6 0 年代 初随着教育经济学的产生出现的。国外关于教育成本问题的研究是建立在企业成 本研究的基础之上，如劳伦斯d 迈尔斯提出的“价值工程 作为事前控制成 本的有效手段被广泛应用于企业，心3 如今，又被运用到教育成本控制的研究之中。 1 9 7 1 年梅纳德对美国高等学校的学生进行了平均成本函数估算。1 9 7 5 年西蒙斯 以学校为分析单位，采用多元回归分析来确定各投入对产出的影响，并对各国进 行横向比较。b 1 西方经济学家还把著名的“边际收益递减律运用到教育成本研 究中，得出在教育领域成本规模的关系是呈u 型的结论。1 9 8 4 年美国的 d b 约翰斯通提出了“高等教育成本分担理论，并在1 9 8 6 年他出版的高 等教育成本分担：美国、英国、联邦德国、法国、瑞典的学生资助一书中进行 了详细的论述，还把他所发表的论文和演讲辑录成高等教育财政：问题与出路 3 山东师范大学硕士学位论文 一书，使“高等教育成本分担”理论得以更广泛的传播。此外，新的成本管理方 法的出现，如目标责任成本方法、零基预算法、以及成本战略管理的理念也扩展 了高等学校成本控制的视野。尤其是近几年，英国有关高等学校教育成本和价格 制定方面的研究工作进展较快。1 9 9 7 年7 月英国成立了专门的成本价格研究联 合推进组( j c p s g ) ，该组织的宗旨是支持和鼓励英国高等学校在财务管理实践中 采用适当的方法计量成本，保证决策者的决策和价格的制定都能基于粗略的全成 本信息；2 0 0 1 年1 1 月，英国举行了关于全国大学制定高等学校教育成本会议， 讨论了成本基础和市场基础上的高等教育价格制定问题；j c p s g 对成本和价格做 了标准定义，并将作业成本法的核心原则纳入其制定的准则中，包括1 9 9 7 年7 月的“高等学校的成本准则：决策所需的管理信息”和2 0 0 0 年7 月的“明晰地 接近成本：准则手册”；英国约1 6 0 所试点高等学校从1 9 9 9 年秋天开始采用“明 晰地接近成本法( t r a c ) 进行核算，并在2 0 0 0 年6 月出具第一份相关财务报告， 目前第一个五年试点执行已经完成。h 3 ( 二) 国内研究现状 1 9 6 1 年，周恩来总理就提出：“国家培养人才也要讲成本 。虽然2 0 世 纪9 0 年代以前在我国学者所撰写的教育经济学著作和论文中教育成本这个概念 并未出现，但涉及到与教育成本的概念和问题相似或相近的阐述，实际上早就出 现了。例如对教育资源、教育经费、教育费用、教育投资、教育投入等概念的界 定和使用，又如对教育工作的经济效力、智力投资经济效果、教育使用效率、教 育经济效益等问题进行了广泛而深入的探讨。进入9 0 年代以来，随着成本观念 的日益深入人心以及成本管理日益显露出优势，出现了许多专门研究和探讨教育 成本的著作和文章，其内容主要涉及到教育成本的概念、分类、核算或计量、教 育成本分析、教育成本预测与计划、教育成本控制等。例如：厉以宁的教育经 济学、王善迈主编的教育投资与财务改革、靳希斌的教育经济学和教 育资本规范与运作、袁连生的教育成本计量探讨、陈敬良的高等教育成本 管理理论、蒋鸣和的教育成本分析等。目前，我国理论界探讨教育成本管 理的热点是高等学校教育成本计量及补偿问题。在具体应用上，高等学校收费 4 山东师范大学硕士学位论文 管理办法中已明确规定高等学校收费按生均教育成本的比例进行确定，而且在 现行高等学校财务制度第十一章财务报告和财务分析中，明确规定财务分析 指标包括生均支出增减率等，这说明我国在教育投资体制管理中已经意识到高等 学校教育成本的重要性。但是，高等学校现行财务管理体系只注意了收支的平衡 却忽视了支出的合理性和经费的使用效益。可见，现阶段高等学校教育成本的控 制工作仍然是一个薄弱环节，甚至在高等学校财务制度、高等学校会计制度 中也未涉及。 综上所述，从2 0 世纪5 0 年代教育成本研究开始，半个多世纪过去了，学术 界对教育成本概念的确切内涵还未形成一个统一的认识，对高等学校教育成本核 算也还在研究之中( 至今教育成本核算未在高等学校实施) ，多数研究还只是集 中在以高等学校为主体的某一具体方面，如教育成本计量、教育成本补偿。关于 教育成本控制的理论研究，国内外学者涉及较少，以高等学校为本体的有关教育 成本控制的理论研究更是寥若晨星，尽管当下专家学者们对教育成本问题研究探 讨得似乎很是热烈，教育成本控制也已经成了比较时髦的名词，但可供应用的研 究成果微乎其微，特别是在我国，目前高等学校教育成本管理体制还没有真正建 立起来，教育成本控制只是停留在理论探讨阶段，更没有教育成本控制实际应用 的现成模式、具体细则和方法。但国内外的高等学校内部的成本控制行为实际上 已经存在了，英国有的高校对教育资源进行全面规划，把系作为独立核算单位， 实行责任制；我国有些高校对校内管理体制进行改革，实行激励机制和有偿使用 制度。国内外对教育成本控制的实践探索也取得了一定成效。 三、研究目的、思路、方法、意义 本文研究目的：主要是为高等教育成本管理提供一些思路和方法。一是通过 成本控制尽可能地减少和避免教育资源浪费，提高资金和资源的利用率，提高教 育效益；二是通过成本控制这一杠杆配合学校战略发展目标的选择与实施，依托 获取成本优势来帮助学校取得整体发展优势。 本文研究思路：本文结合前人的研究成果和笔者在高等学校财务工作的个人 感悟，对高等学校教育成本和教育成本控制概念的内涵、特点及其构成加以概述， 5 山东师范大学硕士学位论文 阐述高等学校教育成本控制的必要性和现实意义，重点分析高等学校教育成本控 制现存的主要问题，即高等学校教育成本控制意识薄弱、高等学校教育成本控制 缺乏统一标准、高等学校教育资源浪费与效率低下并存等问题，在进一步明确了 高等学校教育成本控制相关的理论问题后，提出了高等学校教育成本控制的具体 对策。 本文研究方法：文献法、比较法、定性分析法。 本文研究意义：教育成本一直是教育经济学研究的核心问题之一。2 0 世纪 8 0 年代初，我国学术界开始对教育成本计量与核算的理论进行探索。在以后的 十多年中，教育经济学和会计学的实际工作者和理论工作者，也对此进行了大量 的研究和探索。事实上，对高等学校进行教育成本核算的根本目的在于成本控制， 因为它有助于学校挖掘内部潜力，节约费用支出，从而健全财务制度和人才成本 管理制度，使高等学校正确运用“自我约束、自我优化、自我完善 的办学机制； 有助于高等学校自身发展和强化校际竞争；有助于国家和地方政府部门更好的了 解高等学校的成本管理情况，提高财政拨款的准确率和利用率；还有助于提高社 会各界投资高等教育的热情和信心，为高等学校获得更多的教育资源奠定基础。 随着高等学校管理体制的改革，高等学校主体地位日益升高，在市场经济竞 争中的生存意识、忧患意识、竞争意识也日益增强。学校要生存、要发展，就必 须提高对资源的吸纳能力，必须树立成本意识，讲究教育成本核算，进行教育成 本控制，提高办学效益。随着知识经济时代的到来，随着高等教育由精英教育向 大众化教育的转变，如何优化教育资源配置，提高现有教育资源的使用效益，利 用有限的教育资源培养出高素质的人才，适应高等教育规模的迅速扩张，是政府 和学校面临的一个全新的课题。由于教育在社会经济发展过程中的作用越来越重 要，教育投入占国家和国民收入比例的一步步增大，经费使用与国家和国民的关 系越来越密切；由于教育成本越来越成为制约和影响众多高等学校生存和发展的 瓶颈，教育成本控制日益成为摆在每个高等学校管理者面前一个不可逾越的突出 难题。因此，本课题研究具有一定的学术意义和现实意义。 6 山东师范大学硕士学位论文 第一部分高等学校教育成本及教育成本控制的基本涵义 高校教育成本控制是一项复杂的系统工程，涉及到方方面面，为了更好地理 解教育成本控制的重要性及其构建，我们首先要明确教育成本以及教育成本控制 的概念、特点和构成等几个基本涵义。 一、高等学校教育成本及教育成本控制的概念 ( 一) 高等学校教育成本的概念 教育成本概念的提出，源于西方人力资本理论的形成与发展，以舒尔茨为代 表的经济学家所倡导的传统人力资本理论认为，资本可以分为实物资本和人力资 本两种形式。啼3 所谓人力资本是指体现在人身上的有关生产的知识、经验和技能 的存量。人力资本的获得通常有两种方式：一是通过脱产的正规、非正规的学校 教育，使生产者的智力和技能得以提高，从而提高劳动生产率；二是通过生产中 边干边学，积累经验，以提高劳动生产率。既然教育投资是形成人力资本的主要 的、专业化的途径，那么，教育成本问题提到议事日程也就成为教育阵线的必然 选择。 关于教育成本的概念，国内教育经济学家有着不同的表述。王善迈认为“教 育成本是以货币形态表现的，培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接 支付的全部费用；哺1 靳希斌认为“教育成本指培养每名学生所支付的全部费用， 即是指各类学校的在校学生在学习期间所消耗的直接和间接活劳动和物化劳动 的总和 ；口3 袁连生认为“教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费 的资源价值，它既包括以货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育所造 成的价值损失”；聃1 范先佐认为“所谓教育成本，是指培养学生所耗费的社会劳 动，包括物化劳动和活劳动。其货币表现为培养学生由社会和受教育者个人直接 和间接支付的全部费用。”归1 以上观点并没有太大的分歧，对教育成本的概念虽有不同表述，但核心思想 大致相同，即教育成本的本质是培养学生时所耗费的各项教育资源的价值总和， 既包括以货币支出形式表现的教育资源耗费的价值，也包括因资源用于教育而带 7 山东师范大学硕士学位论文 来的价值损失。前者为教育的实际成本，后者为机会成本。 高等教育成本是指受教育者在接受高等教育时所耗费的各项教育资源的价 值总和，同样包括实际成本和机会成本。 高等教育成本概念有广义和狭义之分。广义的高等教育成本是指培养一个高 等学校学生，国家、家庭和社会所耗费的全部费用。包括高等教育的社会直接成 本和间接成本( 机会成本) 以及受教育者个人的直接成本和间接成本( 机会成本) 。 高等教育的社会直接成本指政府为培养学生而投入的资源以及其他社会团体、个 人对高等教育的捐赠、捐款等；高等教育社会间接成本( 机会成本) 指高等教育 机构使用的资源若不用于教育活动而用于其他方面可能获得的收益。受教育者个 人直接成本包括学生或家庭为其接受高等教育而支付的全部费用，而个人间接成 本则指学生本人达到法定就业年龄，由于接受高等教育而可能放弃的就业收入。 狭义的高等教育成本是指用于培养学生所耗费的、可以用货币计量的教育资源的 价值，属于财务范畴，不包括社会和个人投资于高等教育丧失的间接成本。 高等学校教育成本是高等教育成本的下位概念，即高等学校为培养学生而向 其提供服务所耗费的教育资源的价值。高等学校教育成本属于高等教育的社会直 接成本，是实际发生的费用。本文所指高等学校教育成本只涉及公立高等学校的 社会直接成本，是影响学费水平高低的那部分教育成本。 ( 二) 高等学校教育成本控制的概念 成本控制，指企业在生产经营过程中，按照既定成本目标，对构成成本的一 切耗费进行严格计算、考核和监督，圾时揭示偏差，并采取有效措施，纠正不利 差异，发展有利差异，使成本被限制在预定的目标范围之内。成本控制是现代成 本管理工作的重要环节，是落实成本目标、实现成本计划的有力保证。 教育成本控制是为使教育成本达到预期目标，从而采取一定的管理形式和方 法，对各种教育费用的发生额进行约束和监督的一种管理工作范式。它是教育管 理者对教育过程中的资源耗费过程进行规划、调节，使教育成本按预期的目标而 发展的过程；高等学校教育成本控制并不是一味地降低成本，而是在注重教育质 量的前提下，采取相应措施以最大限度减少教育支出。根据经济控制理论，教育 r 山东师范大学硕士学位论文 成本控制可以分为以下三个部分：一是教育成本预防控制。通过制定教育目标成 本计划，力求对运行结果实现目标管理；二是教育成本运行控制。对每一个运行 过程，实施动态的跟踪管理；三是教育成本反馈控制。通过教育成本核算，反馈 有用的信息，对教育成本控制进行综合评价，提出改进措施。 二、高等学校教育成本及教育成本控制的特点 ( 一) 高等学校教育成本的特点 高等学校教育活动是一种特殊产品的生产过程和资源耗费过程，高等学校产 品同样凝聚着无差别的物化劳动和活劳动，从这个意义上看，高等教育成本和物 质产品生产成本具有共同性，但是高等学校生产活动的特殊性，教育事业自身的 特点又决定了高等学校教育成本与一般意义上的物质产品成本的差异，具有自己 的特殊性。 1 、高等学校教育成本补偿的间接性 高等学校的教育过程不同于物质产品的生产过程，物质产品的生产成本通过 产品的收入得到直接补偿，而教育活动的产品不能直接通过市场价格来计量，其 教育成本的补偿不是发生在教育活动过程中，而是发生在劳动力市场和毕业生的 社会劳动中，高等教育成本不能由高等学校通过收取高额学费或出卖毕业生的办 法回收补偿，只能通过国家财政拨款、学费等国民收入分配与再分配给予补偿。 2 、高等学校教育成本的递增性 现代科技的发展、国民生活水平的提高及人才培养质量的高要求等因素，使 高等学校教育成本呈现出不断递增的特点。这与物质生产正好相反，科技进步、 管理先进只会使物质产品的单位生产成本呈递减趋势。在国外，作为不以盈利 为目的的高等学校，其教育成本也是递增发展的，高等学校追求的往往是收入 的最大化、声望的最大化及成本的最大化，这种现象被称为高等教育的“成本 病”。n 0 1 3 、高等学校教育成本结构的特殊性 物质产品生产中直接成本多，特别是在单一产品生产的车间，基本上所有费 用均可以作为产品的直接费用计入到产品成本中。而高等学校教育成本的共同费 q 山东师范大学硕士学位论文 用多，直接费用少，人员费用比重大。高等学校教育活动是一种协作性很强的活 动过程，教育资源共享程度高，各项投入具有综合性，教育过程中发生的大部分 费用支出都涉及若干成本对象，需要采用一定方法在成本对象之间进行分配后方 可计入成本，如图书资料、基础课实验室、基础体育设施、后勤服务设施等投入。 教育活动主要是教师的劳动，其价值表现为教师的工资，这种人员费用在整个教 育成本中占有较大比重。 4 、高等学校教育成本的区间性 教育的目的是培养人，教育生产出来的“商品 是凝结在有思想有感情有尊 严的人身上的知识、能力和素养，不是普通意义的可在市场上交易的商品，物质 产品为了赢得市场竞争，相同类型、相同质量产品的成本降得越低越有竞争力， 而教育成本却不同，教育成本不仅涉及经济效益，更具有强烈的社会溢出效应， 因此，教育成本的界定有一定的区间限制。一般而言，高等学校教育成本过高， 说明高等学校在资金利用上可能存在一定的浪费和不合理，对今后的可持续发展 会带来一定的影响，过低则说明教育投入与耗费不足，也会影响学生的培养质量 和学校今后的发展后劲。 5 、高等学校教育成本与效益的不配比性 高等学校教育成本的投入与耗费和效益在时间上的不配比，即效益的迟效性 和长效性。“十年树木，百年树人”便生动地反映了这一特点。教育周期长，决 定了教育投资见效的时期更长，往往要等到学生毕业后才会收到效益。毕业生就 业后其效能的发挥也是一个由小到大逐步增加的过程，一般来说，毕业生就业后 的第1 卜1 5 年，教育投资收益才能较充分地发挥出来。而物质生产的投入与效 益相隔时间较短，有的当年即可见效，多数在3 至5 年内就会有直接经济效益。 可见，教育投入的产出效益具有明显的滞后性。但是，现代教育经济学发现，教 育投入的产出效益虽有滞后性，可这种投入的产出效益是很大的，能够得到加倍 的补偿，且是持久而稳定的。 6 、高等学校教育成本的不确定性 高等学校教育成本的不确定性具体表现为：一是教育成本构成项目或内容的 1 0 山东师