（会计学专业论文）企业集团所得税会计研究.pdf

内容摘要 在我国建立社会主义市场经济体制的进程中，人们己深刻认识到 只有积极推进我国大中型企业进行规范的公司制改革，我国的国有企 业才可能真正成为社会主义市场经济的微观基础；也只有使国有企业 改革取得突破性进展，才能沿着“产权清晰，权责明确，政企分开，管 理科学”的改革方向发展，随着经济体制改革的进一步深入和发展， 必将涌现出一大批公司集团，对我国实现社会化大生产，加快社会主 义市场经济的发展起着重要作用。我国这几年的实践表明，组建和发 展企业集团有利于形成规模经济，提高我国企业的群体效益；可以促 进企业组织结构的调整，推动生产要素的合理流动；能够有效利用社 会资金存量，形成企业的综合功能，必能带来下一波国有企业改革高 潮。 公司集团的出现使得企业经济组织和经营活动日益复杂，为了提 供公司集团的财务状况和经营成果满足财务信息使用者的需求，就必 须规范企业集团财务会计行为，我国第一次规范企业集团的会计制度 颁布于1 9 9 2 年的股份制试点企业会计制度，我国第一次出现合并 财务报表概念的专门规范文件是财政部于1 9 9 5 年2 月9 日颁布的合 并会计报表暂行规定。企业集团的财务报表问题对我国来讲是一个新 生事物，其理论和实务操作均较为复杂。而我国现行的法规并未对实 际操作中的问题一一加以规范，特别是企业集团中的所得税会计问题， 我国现行规范中基本未涉及，更谈不上对企业集团所得税会计问题进 行系统，全面地阐述。但在企业集团实际的会计工作中，所得税会计 问题始终影响着对企业集团的财务信息的反映和披露。因此，研究企 业集团所得税会计问题在我国具有现实的意义，也是深化我国国有企 业改革的重要措施之一。 基于上述考虑，全文以所得税会计理论为基础，来展开对企业集 团中所得税会计问题进行了研究。全文共分为四章：第一章、企业集 团所得税会计一个现实的理论与实务问题；第二章、企业集团所 得税会计处理方法的选择；第三章、合并报表理论对企业集团所得税 会计的影响；第四章、企业集团纳税方式对企业集团所得税会计的影 响。本文的框架是按照下列思路展开的： 首先，提出问题。本文首先提出了我国企业集团财务工作中所面 临的所得税问题，该问题在我国并未得到解决，特别是企业集团提供 的财务报表中根本未涉及，但该问题严重影响企业集团对外提供财务 信息的相关性、真实性，所以我们必须加以研究解决。 其次，寻找解决问题方法。本文在提出问题之后，就开始寻找解 决问题的方法，在分析影响所得税会计处理方法因素的基础上，对常 用的四种处理方法( 应付税款法，递延法，损益表债务法，资产负债 表债务法) 进行分析，结实各种方法的适应环境。重点对国际上最新 采用的方法一资产负债表债务法进行了剖析，并最终的出结论：资 产负债表债务法是我国企业集团所得税会计处理的方法的现实选择。 再次，利用资产负债表债务法解决我国企业集团面临的所得税会 计问题。同时本文结合合并报表理论及企业集团纳税方式来展开对企 业集团所得税会计问题进行了处理。 因此，本文的思路按照：提出问题一分析问题解决问题的 三大步骤来组织和构建全文框架。本文在这个思路下，重点探讨了以 下几个方面的问题： 1 、界定了所得税的性质是费用。目前，在世界各国会计理论与实 务之中，对所得税的性质问题一直存在两种主要的观点：一种观点是 收益分配观，另外一种观点是费用观。在1 9 9 4 年以前，我国实务上一 直将所得税作为“利润分配”的一项内容。也就是说，在9 9 4 年以前， 我国一直认为所得税性质是收益分配。本文结合所得税与会计的关系， 对所得税的性质进行一番探讨，从四个方面( 费用的含义。所得 税的社会功能。财务报告的目标。国际惯例。) 来论证了所得税性 质是费用而非收益。将所得税定义为费用更加符合社会主义市场经济 发展的需要。 2 、提出了企业集团所得税会计概念。目前，我国还未对企业所得 税会计概念形成一个明确的含义，本文在结合国际上以及国内学者的 观点对所得税会计概念进行界定，进而提出了企业集团所得税会计就 是指以企业集团作为一个会计主体、以企业集团为基础的，按现行所 得税法为标准，按会计准则、会计制度确认、计量和记录涉税会计要 素的基础上，进行纳税调整，反映企业集团的计税差异，并按企业集 团合并理论结合相关的会计处理方法计算出企业集团在一定时期应交 所得税额，应计所得税费用，编制并报送所得税会计报告的专业会计。 3 、提出了我国所得税会计应该独立。本文第一次将会计与环境关 系从国际会计研究领域引入到所得税会计研究领域中来。进而提出了 影响我国所得税会计的主要因素在：公正公允地披露财务信息对国民 经济活动的影响程度。如果一个国家的会计信息使用者强烈要求企业 财务会计按照公正而客观的会计准则提供一系列的财务信息，不受税 法及其他维护特殊利益团体的法规影响时，会计政策与税法才各自按 照自身的目标要求和规律来运作。会计政策与税法相互独立，所得税 会计就有发展的可能性。如果一国的会计信息的利益主要涉及到特殊 利益集团，尤其是保护国家利益，会计政策与维护国家与社会公共利 益的税法具有一致性，在这种情况下，尽管在一定程度上牺牲了企业 会计信息的公允性，客观性，但这种弊端影响，涉及的范围窄，对国 民经济生活的影响程度低，在这种情况下就没有必要建立独立所得税 会计。最后提出了我国应该走财务会计与所得税会计相分离的路子。 并对我国许多学者要求我国所得税会计与财务会计相协调的路子的论 据进行了批驳。 4 、论证所得税会计处理方法选择基础：永久性差异、暂时性差异， 并对暂时性差异和时间性差异关系迸行了剖析。 5 、本文着重对所得税会计的处理方法中的资产负债表债务法进行 了探讨，系统、全面地分析了资产负债表债务法与损益表债务法的关 系。指出二者相同点是理论基础相同，都是业主权益论和二者均符合 权责发生制原则：从四个方面说明他们的不同：( 1 ) 二者在于核算递 延税款的出发点不同，( 2 ) 二者对收益的理解不同，( 3 ) 二者确定财 务报表项目时顺序相反，( 4 ) 二者在财务报表上披露信息不同。本文 第二章得出结论：企业集团所得税会计处理方法在我国的现实选择是 贫广贝侦衣1 页羚敞o 6 、论证合并会计报表理论对企业集团所得税会计的影响。合并会 计报表把控股公司和它所属的附属公司看成一个整体，以整个经济实 体为对象反映整个企业集团的财务状况，经营成果和现金流转情况。 根据实体概念，企业集团内部各企业之间的经济活动不是正常的经济 活动，就像一个工厂内各车间的经济活动不是正常的经济活动一样， 这些内部经济活动在实体观念者看来，只不过是企业集团内部资产的 转移。所以任何控股公司同其附属公司之间经济活动或者一个控股公 司的各附属公司之间的经济活动，都必须在编制合并报表时予以抵销。 而各种不同的合并报表理论影响企业集团所得税会计问题的处理。 7 、本文最后从分别纳税和合并纳税两个方面来探讨了企业集团所 面临的所得税会计问题。由于我国目前并未对企业集团所得税问题进 行规范，所以本文借鉴国际上的某些做法，结合我国的实际从以下几 个方面进行了讨论：( 1 ) 被并购企业可确认净资产的现行公允价值带 来的所得税问题，( 2 ) 被投资公司的净收益所引起的所得税问题，( 3 ) 企业集团内部交易带来的所得税问题，( 4 ) 合并申报纳税方式下企业 集团的所得税分摊问题。 关键词：所得税企业集团合并报表 a b s t r a c t w h e nc o n s t r u c t i n gs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i cs y s t e m ，w eh a v e d e e p l yr e a l i z e dt h a to u rs t a t e o w n e de n t e r p r i s e sw i l lr e a l l yb e c o m et h e m i c r o f o u n d a t i o no fs o c i a l i s tm a r k e t o r i e n t e de c o n o m yo n l yi fw ea c t i v e l y p r o m o t es t a n d a r dc o r p o r a t i o nr e f o r mo fl a r g ea n dm i d d l e - s i z e de n t e r p r i s e s ； o u rs t a t e - o w n e de n t e r p r i s e s r e f o r mw i l lh e a df o r c l e a rp r o p e r t y , d e f i n i t e r i g h t s a n d d u t i e s ，s e p a r a t i o n o fe n t e r p r i s ef r o m p o l i t i c s ，s c i e n t i f i c m a n a g e m e n t o n l yi ft h er e f o r mm a k e sab r e a k t h r o u g h w i t he c o n o m i c s y s t e mr e f o r m sd e e p e n i n g ，al a r g en u m b e ro fg r o u p sw i l ls p r i n gu pa n d p l a ya ni m p o r t a n tr o l e i n a c c e l e r a t i n g o u rs o c i a l i s tm a r k e t o r i e n t e d e c o n o m y t h ep a s tf e wy e a r p r a c t i c eh a sp r o v e dt h a tg r o u p sb e n e f i tt h e f o r m i n go fl a r g e s c a l ep r o d u c t i o n ，p r o m o t et h ea d j u s t i n go fo r g a n i z a t i o n a l s t r u c t u r eo fe n t e r p r i s e s ，p r o m o t er e a s o n a b l ef l o wo f p r o d u c t i o nf a c t o r sa n d m a k eg o o du s eo fs o c i a le x i s t i n gc a p i t a l t h ea p p e a r a n c eo fg r o u p sc o m p l i c a t e se n t e r p r i s e s o r g a n i z a t i o na n d o p e r a t i o n t oo f f e rg r o u p s f i n a n c i a lc o n d i t i o n sa n dr e s u l t sa n dm e e t i n f o r m a t i o nu s e r s ，w em u s ts t a n d a r d i z eg r o u p s a c c o u n t i n gb e h a v i o r o u r f i r s ta c c o u n t i n gs y s t e ms t a n d a r d i z i n gg r o u p s a c c o u n t i n gw a si s s u e di n 19 9 2 ，a n dt h ee a r l i e s tr e g u l a t o r yp a p e rr e f e r r i n gt om e r g i n gf i n a n c i a l s t a t e m e n t sw a s m e r g i n gf i n a n c i a ls t a t e m e n t st e n t a t i v er e g u l a t i o n s i s s u e d b yt h em i n i s t r yo ff i n a n c ei n 1 9 9 5 t h ep r o b l e m so fg r o u p s f i n a n c i a l s t a t e m e n t sa r en e wt h i n g si no u rc o u n l l y , t h et h e o r ya n dp r a c t i c eb o t ha r e c o m p l i c a t e h o w e v e r , t h ee x i s t i n g r e g u l a t i o n sh a v e n tr e g u l a t e d t h e p r a c t i c ea n da l m o s tu n t o u c h e di n c o m et a xa c c o u n t i n g ，n o tt om e n t i o n s y s t e m a t i c a l l ye x p o u n d i n gg r o u p s i n c o m et a xa c c o u n t i n g a tt 1 1 es a m e t i m e ，i np r a c t i c e ，i n c o m e t a x a c c o u n t i n g a f f e c t st h er e f l e c t i o na n d d i s c l o s u r eo f g r o u p s f i n a n c i a li n f o r m a t i o na l lt h et i m e s oi ti so f p r a c t i c a l s i g n i f i c a n c ea n d a l s oa n i m p o r t a n t m e a s u r et o d e e p e n s t a t e o w n e d e n t e r p r i s e s r e f o r m t or e s e a r c hg r o u p si n c o m et a xa c c o u n t i n gi no d y 5 c o u n t r y r o na c c o u n to ft h ea b o v er e a s o n st h ea u t h o r , b a s e do ni n c o m et a x a c c o u n t i n gt h e o r y , r e s e a r c h e si n c o m et a xa c c o u n t i n gi ng r o u p s t h ew h o l e d i s s e r t a t i o nc o n s i s t so ff o u rc h a p t e r s ：c h a p t e r1 ，g r o u p si n c o m et a x a c c o u n t i n g - ap r a c t i c a lp r o b l e m ，c h a p t e r2 ，t h es e l e c t i o no fg r o u p s i n c o m et a xa c c o u n t i n gp r o c e s s i n gm e t h o d s ，c h a p t e r3 ，t h ei n f l u e n c eo f m e r g i n gs t a t e m e n t st h e o r yo ng r o u p si n c o m et a xa c c o u n t i n g ，c h a p t e r4 ， t h ei n f l u e n c eo fg r o u p st a x i n gm e a n so ng r o u p si n c o m et a xa c c o u n t i n g t h ef r a m e w o r ko f t h ed i s s e r t a t i o ni sa sf o l l o w s ： ( 1 ) r a i s i n gp r o b l e m s f r o mt h eb e g i n n i n g ，t h ea u t h o rr a i s e si n c o m et a x p r o b l e m sf a c e db yg r o u p s a c c o u n t i n g ，w h i c hh a v en o tb e e ns o l v e da n d t o u c h e de s p e c i a l l yi ng r o u p s f i n a n c i a ls t a t e m e n t s b u tt h o s ep r o b l e m s g r e a t l yi n f l u e n c et h ec o = e l m i o na n da u t h e n t i c i t yo ff i n a n c i a li n f o r m a t i o n t h e r e f o r e ，w eh a v et os t u d ya n ds o l v et h e m ( 2 ) s e a r c h i n gs o l u t i o n s a f t e rr a i s i n gp r o b l e m s ，t h ea u t h o rb e g i n st ol o o k f o rs o l u t i o n s ，a n a l y z e sf o u rp r o c e s s i n gm e t h o d si nc o m m o nu s ei n c l u d i n g t a xp a y a b l em e t h o d ，d e f e r r a lm e t h o d ，i n c o m es t a t e m e n tl i a b i l i t ym e t h o d a n db a l a n c es h e e t l i a b i l i t ym e t h o d , a n dr e v e a l s t h e i r a p p l i c a b l e e n v i r o n m e n t t h ea u t h o rf o c u s e sh i sa n a l y s i so nb a l a n c es h e e tl i a b i l i t y m e t h o da n dr e a c h e sac o n c l u s i o n ：b a l a n c es h e e tl i a b i l i t ym e t h o di s o u r r e a l i s t i cs e l e c t i o n ( 3 ) a p p l y i n gb a l a n c es h e e tl i a b i l i t ym e t h o dt os o l v et h ep r o b l e m s f i n a l l y , c o m b i n i n gg r o u p st a x a t i o nm e t h o da n dm e r g i n gs t a t e m e n t st h e o r yt h e a u t h o rd e a l sw i t ht h ep r o b l e m s g u i d e db ya b o v e - m e n t i o n e dt r a i no ft h o u g h t ，t h ea u t h o rm a i n l yp r o b e s i n t ot h ef o l l o w i n gp o i n t s 1 d e f i n i n gt h ea t t r i b u t eo fi n c o m et a xa se x p e n s e a tp r e s e n t ，t h e r ea r e t w o p o i n t so f v i e wi nt h ea c c o u n t i n gt h e o r ya n dp r a c t i c eo f a l lc o u n t r i e s ： d i s t r i b u t i o nv i e w p o i n ta n de x p e n s ev i e w p o i n t b e f o r e1 9 9 4 ，i n c o m et a x w a st r e a t e da so n e p a r to fd i s t r i b u t i o ni no u rp r a c t i c e ，t h a ti st os a y , w e 6 a d o p t e dd i s t r i b u t i o nv i e w p o i n t t h ed i s s e r t a t i o n ，c o m b i n i n gt h er e l a t i o n o fi n c o m et a xa n da c c o u n t i n g ，a p p r o a c h e st h en a t u r eo fi n c o m et a x ，a n d p r o v e st h en a t u r eo fi n c o m et a xi se x p e n s ef r o mf o u ra s p e c t s ：t h e d e f i n i t i o no fe x p e n s e ，t h es o c i a lf u n c t i o no fi n c o m et a x ，t h eo b j e c t i v e o ff i n a n c i a lr e p o r ta n di n t e r n a t i o n a lp r a c t i c e s u c had e f i n i t i o ni sm o r e s u i t a b l et ot h ed e v e l o p m e n to fs o c i a l i s tm a r k e t o r i e n t e de c o n o m y 2 r a i s i n gt h ec o n c e p to fg r o u p si n c o m et a xa c c o u n t i n g p r e s e n t l y , t h e r e i s n tad e f i n i t e i m p l i c a t i o no fi n c o m et a xa c c o u n t i n g c o m b i n i n g v i e w p o i n t so fs c h o l a r sf r o ma b r o a da n dh o m et h ed i s s e r t a t i o nd e f i n e s i n c o m et a xa c c o u n t i n g ，a n dp u t sf o r w a r dt h ec o n c e p to f g r o u p si n c o m e t a x a c c o u n t i n g g r o u p si n c o m et a xa c c o u n t i n g i sa s p e c i a l i z e d a c c o u n t i n g ，w h i c h ，b a s e do nag r o u p ，r e c o g n i z e s ，m e a s u r e sa n dr e c o r d s e c o n o m i ca c t i v i t i e si n v o l v i n gt a x a t i o nf o l l o w i n gc u r r e n ti n c o m et a x c o d e ，a c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n ds y s t e m s ，m a k e st a x a t i o na d j u s t m e n t s a n dr e f l e c t sg r o u p st a x a t i o nd i f f e r e n c e ，c a l c u l a t e sg r o u p si n c o m et a x p a y a b l ea n di n c o m et a xe x p e n s ea c c r u a ld u r i n gap e r i o d ，a n dt h e n p r e p a r e si n c o m et a xa c c o u n t i n gr e p o r t 3 ，s u g g e s t i n gi n c o m et a xa c c o u n t i n gs h o u l db ei n d e p e n d e n t ，t h ea u t h o r i st h ef i r s tw h oi n t r o d u c e st h er e l a t i o nb e t w e e na c c o u n t i n ga n d e n v i r o n m e n ti ni n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gs t u d y i n t oi n c o m et a x a c c o u n t i n gs t u d y , a n dt h e nr a i s e st h ek e yf a c t o ri n f l u e n c i n gc h i n e s e i n c o m et a xa c c o u n t i n g t h a ti st h ei n f l u e n c eo fj u s ta n df a i rf i n a n c i a l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo nn a t i o n a le c o n o m i ca c t i v i t i e s i fo n ec o u n t r y s i n f o r m a t i o nu s e r s s t r o n g l yd e m a n de n t e r p r i s e f i n a n c i a l a c c o u n t i n g o f f e r sas e r i e so ff i n a n c i a li n f o r m a t i o na c c o r d i n gt oj u s ta n do b j e c t i v e a c c o u n t i n gs t a n d a r d s a c c o u n t i n gp o l i c y a n dt a xl a wc o u l dr u n f o l l o w i n gr e s p e c t i v eg o a l sa n dr e g u l a rp a t t e r n so n l yi fa c c o u n t i n gi s i n d e p e n d e n t o ft a xt a wa n do t h e rr e g u l a t i o n sd e f e n d i n gp a r t i c u l a r i n t e r e s tg r o u p s i n c o m et a xa c c o u n t i n gc o u l dd e v e l o po nc o n d i t i o nt h a t a c c o u n t i n gp o l i c y i s i n d e p e n d e n t o ft a xl a w i fo n e c o u n t r y s a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n m a i n l y i n v o l v e s p a r t i c u l a r i n t e r e s t g r o u p ， e s p e c i a l l y d e f e n dn a t i o n a li n t e r e s ta n dt h e n a c c o u n t i n gp o l i c y i s c o n s i s t e n tw i t ht a xl a ww h i c hd e f e n d sn a t i o n a la n ds o c i a l p u b l i c i n t e r e s t ，i t su n n e c e s s a r y t o e s t a b l i s h i n d e p e n d e n t i n c o m et a x a c c o u n t i n g f o rt h ea b u s e si n f l u e n c eo nn a t i o n a l e c o n o m yi s l o w t h o u g hw eh a v et og i v eu pa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n sj u s t i c ea n d o b j e c t i v i t yt o c e r t a i nd e g r e e a tl a s t ，t h ea u t h o rh o l d sw es h o u l d s e p a r a t ei n c o m et a xa c c o u n t i n gf r o mf i n a n c i a la c c o u n t i n g ，a n dr e f u t e s m a n ys c h o l a r s a r g u m e n t sa b o u tc o o r d i n a t i o no f t h e m 4 t h ed i s s e r t a t i o n p r o v e s t h ef o u n d a t i o no f s e l e c t i n g i n c o m et a x a c c o u n t i n gp r o c e s s i n gm e t h o d ：p e r m a n e n td i f f e r e n c ea n dt e m p o r a r y d i f f e r e n c e ，a n de x a m i n e st h er e l a t i o nb e t w e e nt e m p o r a r yd i f f e r e n c ea n d t i m e l yd i f f e r e n c e 5 t h ed i s s e r t a t i o nc e n t e r so nb a l a n c es h e e tl i a b i l i t ym e t h o d ，a n dm a k e sa s y s t e m a t i c a l a n dc o m p r e h e n s i v ea n a l y s i so ft h er e l a t i o nb e t w e e n b a l a n c es h e e tl i a b i l i t ym e t h o da n di n c o m es t a t e m e n tl i a b i l i t ym e t h o d 。 t h ea u t h o rp o i n t so u tt h e i rs a m et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n ，i e o w n e r s e q u i t ya n da c c r u a lb a s i s ，a n dt h e i rf o u rd i f f e r e n c e si n c l u d i n gs t a r t i n g p o i n t si nc a l c u l a t i n gd e f e r r e dt a x ，u n d e r s t a n d i n go fi n c o m e ，t h eo r d e ro f f i n a n c i a ls t a t e m e n t s i t e m sa n di n f o r m a t i o nd i s c l o s e di nf i n a n c i a l s t a t e m e n t s t h e nt h ea u t h o rc o n c l u d e st h a tt h er e a l i s t i cs e l e c t i o no f g r o u p si n c o m et a xa c c o u n t i n gp r o c e s s i n gm e t h o di sb a l a n c es h e e t l i a b i l i t ym e t h o d i no u rc o u n l l f f 6 p r o v i n gt h e i n f l u e n c eo fm e r g i n gf i n a n c i a ls t a t e m e n t so ng r o u p s i n c o m et a xa c c o u n t i n g m e r g i n gf i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，c o n s i d e r i n g h o l d i n gc o m p a n ya n di t ss u b s i d i a r yc o m p a n i e sa sa ne c o n o m i ce n t i t y , r e f l e c tt h ew h o l eg r o u p sf i n a n c i a lc o n d i t i o n s ，r e s u l t sa n dc a s hf l o w a c c o r d i n gt ot h ec o n c e p to fe n t i t y , t h ee c o n o m i ca c t i v i t i e sb e t w e e n g r o u p si n t e r n a le n t e r p r i s e sa r e n tn o r m a lj u s tl i k e a c t i v i t i e sb e t w e e n f a c t o r y si n t e r n a lw o r k s h o p s ，a n dt h e ya r ea s s e t s i n t e r n a lt r a n s f e r e n c e 8 in o r e t b r e w h e n p r e p a r i n gm e r g i n gs t a t e r n e n t sg r o u p si n t e r n a l a c t i v i t i e ss h o u l d b e o f f s e t a n dt h o s ed i f f e r e n t m e r g i n gs t a t e m e n t s t h e o r i e sa f f e c td i s p o s a lo f g r o u p i n c o m et a xa c c o u n t i n g 7 a tl a s t ，t h ed i s s e r t a t i o nd i s c u s s e si n c o m et a x a c c o u n t i n gp r o b l e m s f a c e db yg r o u p si nt h el i g h to f r e s p e c t i v et a xp a y m e n ta n dm e r g i n gt a x p a y m e n t i nv i e wo fn or e g u l a t i o n so ng r o u p si n c o m et a xi no u r c o t i n t r y , t h ed i s s e r t a t i o n ，b a s e do ni n t e m a t i o n a lp r a c t i c ea n do u ra c t u a l c o n d i t i o n s ，d i s c u s s e st h ef o l l o w i n gp o i n t s ：( 1 ) i n c o m et a xp r o b l e m s c a u s e db yr e c o g n i z a b l en e ta s s e t s p r e s e n tv a l u eo f m e r g e de n t e r p r i s e ( 2 ) i n c o m et a xp r o b l e m sc a u s e db yn e ti n c o m eo fi n v e s t e dc o m p a n y f 3 1 i n c o m et a xp r o b l e m sc a u s e d b yg r o u p si n t e r n a lt r a n s a c t i o n s 似) i n c o m et a xs h a r i n go f g r o u p sm e r g i n gt a xp a y m e n t k e yw o r d s ：g r o u p si n c o m et a x 9 g m e r g i n gf i n a n c i a ls t a t e m e n t s 日u吾 企业集团是我国改革开放过程中产生的新事物。从1 9 9 1 年国务院 开始5 7 家企业集团试点以来，各种规模的企业集团在我国迅速发展起 来。企业集团的出现使得企业经济组织和经营活动日益复杂，为了提 供企业集团的财务状况和经营成果满足财务信息使用者的需求，就必 须规范企业集团财务会计行为，我国第一次规范企业集团的会计制度 颁布于1 9 9 2 年的股份制试点企业会计制度，我国第一次出现合并 财务报表概念的专门规范文件是财政部于1 9 9 5 年2 月9 日颁布的合 并会计报表暂行规定。企业集团的财务报表问题对我国来讲是一个新 生事物，其理论和实务操作均较复杂。而我国现行的法规并未对实际 操作中的问题一一加以规范。特别是企业集团中的所得税会计问题， 我国现行规范中基本未涉及，更谈不上对企业集团所得税会计问题进 行系统，全面地阐述。但在企业集团实际的会计工作中，所得税会计 问题始终影响着对企业集团的财务信息的反映和披露。因此，研究企 业集团所得税会计问题在我国具有现实的意义。 于是，本文选择了企业集团中所得税作为研究对象，以所得税会 计理论为基础，来展开对企业集团中所得税会计问题进行了研究。全 文共分为四章：第一章、企业集团所得税会计个现实的理论与 实务问题；第二章、企业集团所得税会计处理方法的选择；第三章、 合并报表理论对企业集团所得税会计的影响；第四章、企业集团纳税 方式对企业集团所得税会计的影响。 由于企业集团所得税内容比较丰富，限于篇幅的原因和笔者的研 究能力、研究时间以及素材收集手段有限。因此本论文并未涉及全企 业集团所得税的所有问题。 第一章企业集团所得税会计： 一个现实的理论与实务问题 第一节企业集团所得税会计的概念界定 一、所得税与会计的关系 企业集团所得税会计是一个历史发展的产物，也是一个新兴产物， 它是伴随经济的高速发展而诞生。要弄清企业集团所得税内涵就必须 先从企业所得税的内涵入手，企业所得税是国家独立核算的企业在一 定时期内企业产生经营所得及其他所得的一种税，它是国家参与企业 利润分配的手段：它既体现了国家对企业管理的地位，又体现了企业 对国家承担的社会义务。按照目前人们对税的分类标准，所得税应划 归为收益税。收益税就是意味着所得税与收益密切相关。美国1 9 1 3 年的税法规定，纳税所得的确定必须以会计记录为基础，从而使所有 的企业的会计记录变得必不可少，1 9 1