教学第七章会计账簿ppt

第七章会计账簿,1,学习目标,理解会计账簿的意义,熟知会计账簿的各种分类理解登记会计账簿的基本要求和登记方法熟练掌握现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账的登记熟练掌握错账更正方法了解对账和结账，掌握划线结账法,2,一、会计账簿的意义和种类,以会计凭证依据由账页组成全面、系统、连续、分类反映记录和核算经济业务的簿籍,（一）概念,设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计（财务）报表的中间环节。,3,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（记账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环示意图,4,【例题多选题】账簿与账户的关系是（）。A.账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体B.没有账簿，账户就无法存在C.账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的D.账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容【正确答案】ABCD【答案解析】账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。,5,（二）意义,为经营管理提供全面系统的会计信息为考核财务状况和经营成果提供依据为编制会计（财务）报告提供依据是重要的会计档案,6,按照经济业务发生和完成时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记，也称日记账,账簿,按用途分类,序时账簿,分类账簿,备查账簿,特种日记账,普通日记账,按记载内容分类,专门登记某一类经济业务事项的日记账。常见的有库存现金日记账、银行存款日记账。,用来登记全部经济业务事项的日记账，也叫“分录账”。会计实务中，很少设置普通日记账,（三）分类,7,日记账能提供连续、系统的信息，反映企业资金运动全貌。在我国，大多数企业一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设普通日记账。,8,9,10,账簿,按用途分类,序时账簿,分类账簿,备查账簿,特种日记账,普通日记账,总分类账,明细分类账,按指标详细程度分类,按记载内容分类,对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记,11,账簿,按用途分类,序时账簿,分类账簿,备查账簿,特种日记账,普通日记账,总分类账,明细分类账,按指标详细程度分类,按记载内容分类,辅助性账簿。对序时账和分类账中不能反映或反映不全面的经济业务进行补充登记。企业根据实际需要进行设置,12,账簿,按用途分类,序时账簿,分类账簿,备查账簿,特种日记账,普通日记账,总分类账,明细分类账,按指标详细程度分类,按记载内容分类,按外表形式分类,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,账页可根据业务需要随时增减或重新排列。使用灵活。适用于大部分的明细分类账。,账簿启用前已装订成册。每张账页上都有序号，可防止抽换。缺点：不灵活。一般适用于日记账和总分类账。,由一定数量、有专门格式、分散的硬卡片作为账页组成，也是一种活页账。适用于小部分明细账。如：固定资产明细账。,13,【例题单选题】账簿按（）分为序时账、分类账和备查账。A.用途B.经济内容C.外表形式D.会计要素【正确答案】A【答案解析】会计账簿按用途的不同，可以分为序时账、分类账和备查账。【例题单选题】（）是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。A.序时账簿B.分类账簿C.备查账簿D.订本式账簿【正确答案】B【答案解析】分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。,14,二、会计账簿设置和登记,（一）会计账簿的设置原则,法律法规要求会计法第三条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。会计法第十六条规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。,15,账簿设置基本原则满足需要符合实际组织严密简便实用,账簿设置总原则根据国家统一会计制度，并结合本单位经济业务的特点及经营管理要求，科学、合理地设置一定种类和数量的账簿。,16,（1）封面记账单位的名称、账簿名称、所属年度（2）扉页账簿启用日期和截至日期、页数、册次；账簿经管人员一览表；会计主管人员签章；账户目录等（3）账页账户名称、日期栏、记账凭证的种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等,（二）会计账簿的基本内容,17,记账单位名称,账簿名称,所属年度,账簿封面,18,账簿扉页,19,账簿扉页,20,账户目录,账簿扉页,21,账簿名称,页次栏,日期、凭证栏,摘要、金额栏,账页,22,序时账也称日记账。重点掌握现金日记账和银行存款日记账的设置和登记。（1）现金日记账的设置和登记定义：专门用来序时登记库存现金收、支、存及余额情况。账簿形式：订本式账页格式：三栏式（借方、贷方、余额）,（三）序时账簿的设置和登记,23,现金日记账,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,现金付款凭证,银行存款付款凭证,现金收款凭证,账簿形式,订本式,24,【例题思考题】教材P176表7-1库存现金日记账，3月5日第一笔业务，从银行提取现金1000元。对于库存现金科目来说，是收入，凭证字号为什么写“付”？,【答案】对于从银行提取现金的业务，为避免重复登账，只编制银行存款付款凭证，而不编制现金收款凭证。因此，此时的现金收入金额应根据银行存款付款凭证登记。,25,（2）银行存款日记账的设置和登记定义：专门用来逐日逐笔登记银行存款增加、减少和结存情况。账簿形式：订本式账页格式：三栏式（借方、贷方、余额）银行存款日记账应按不同币种、开户行分别设置。,26,银行存款日记账,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,银行存款付款凭证,现金付款凭证,银行存款收款凭证,账簿形式,订本式,27,（三）分类账簿的设置和登记,分类账有总分类账和明细分类账两种。（1）总分类账的设置和登记定义：简称总账，是按照总分类账户开设，用以全面、总括地反映全部经济业务情况。每个企业都必须设置总分类账。账簿形式：订本式账页格式：三栏式、多栏式,28,总分类账,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,记账凭证,汇总记账凭证,科目汇总表,取决于所采用的账务处理程序（第八章）,29,【例题业务题】2006年5月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。（暂不考虑增值税）要求：（1）编制会计分录，登记记账凭证（2）根据记账凭证登记总账,30,（2）登记记账凭证,【答案解析】（1）编制会计分录借：银行存款80000贷：主营业务收入80000,31,8000000,8000000,17000000,520,收6,收6,520,销售商品,贷,借,借,900000000,销售商品,908000000,在记账凭证账务处理程序下,（2）登记总账,32,（2）明细分类账的设置和登记,定义：简称明细账，是按照总分类账户所属明细账户开设，用以分类、连续地反映某一类经济业务详细情况的账簿。企业根据实际需要设置，作为对总账的明细反映和必要补充。账簿形式：活页式、卡片式,33,适用于生产成本、费用等账户,适用于材料、产成品等存货类账户,适用于债权债务、所有者权益账户,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证,固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入；费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。,登记方法（P184）,数量金额式,多栏式,在途物资等账户,平行式,34,【例题业务题】2006年3月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。要求：（1）编制会计分录，登记记账凭证（2）根据记账凭证，平行登记总账和明细账,（3）总分类账和明细分类账的平行登记,35,（2）登记记账凭证,【答案解析】（1）编制会计分录借：银行存款80000贷：应收账款80000,36,复习总账和明细账平行登记的含义（chp3，P82）是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，既在有关的总账账户进行登记，又要同时在其所属的明细分类账户中以同内容、同方向、等金额进行登记的做法。,37,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,31,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,31,311,收回货款,8000000,收16,借,874000000,311,866000000,31,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收16,借,借,借,借,2006,2006,31,311,311,银行存款总账与银行存款日记账有何区别？-日记账，是逐日逐笔记；-总账，据记账凭证或科目汇总表或汇总记账凭证记（每月汇总）。视乎采用所采用的账务处理程序。,（3）总账和明细账的平行登记,38,三、会计账簿的登记和使用规则,（一）会计账簿的启用、更换和交接规则,（二）会计账簿的登记规则,准确完整登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。,39,注明记账符号账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。,40,书写留空账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。,41,正常记账使用蓝黑墨水为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。特殊记账使用红墨水按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计记录中的红字表示负数。,42,顺序连续登记记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。,43,结出余额凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。,44,过次承前每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。,不得涂改、刮擦、挖补,45,46,会计账簿记录发现错误，须按照规定方法更正，一般有三种：划线更正法红字更正法补充登记法不允许挖补、涂改、刮擦、药水消除或撕毁重抄！,（3）错账更正的规则,47,具体方法:将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。,更正法,错账,适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。,划线更正法,48,【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275错账：账户中登记为3257。,分录没错，无须更正。银行存款管理费用327532753257753257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字；划掉的数字必须保持清晰可见。,49,适用情况1:记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。,具体方法:先用红字金额填制一张与原错误凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏注明：“注销年月号凭证错”，并据以用红字登记入账。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“订正年月号凭证”，并据以登记入账。,红字更正法,更正法,错账,50,【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500错账：借方科目应为“销售费用”。,银行存款管理费用25002500,A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用2500贷：银行存款2500,原来的错账,B用蓝字编制正确分录并记账：借：销售费用2500贷：银行存款2500,2500,2500,2500,2500,销售费用,51,注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。,52,适用情况2:记账后，发现记账凭证中会计科目运用正确，但所记金额大于应记的正确金额。,红字更正法,具体方法:将多记金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的会计科目相同的记账凭证，在摘要栏注明：“冲销年月号凭证多记金额”，并据以登记入账，以冲销多记的金额。,更正法,错账,53,【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500错账：分录中金额写多。,银行存款财务费用500500,原来的错账,用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450,原来的错账,450,450,54,适用情况:在记账以后，发现记账凭证中科目运用正确，但所记金额小于应记金额时。,更正法,错账,补充登记法,具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明：“补充年月号凭证少记金额”,55,【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350错账：会计分录中金额写少。,应收账款银行存款350350,原来的错账,编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款3150贷：应收账款3150,原来的错账,3150,3150,56,【例题多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账簿记录错误，不能采用的错账更正方法是（）。A.划线更正法B.红字更正法C.补充登记法D.重新抄写法正确答案AD答案解析该题中记账凭证中的金额有错误，可能多记可能少记，可以采用红字更正法或补充登记法，该题中问的是不能采用，所以选AD。,57,【例题单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是（）。A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误正确答案B答案解析选项ACD都是记账凭证有错误，不能采用划线更正法。,58,四、结账和对账,（一）结账,（1）含义：就是把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的全部经济业务登记入账后，于会计期末结算出各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期账簿的一种方法。,（2）结账程序,59,（3）划线结账法：月结、季结、年结结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据会计基础工作规范规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本帐页中的金额部分划线。,60,61,（1）含义：即核对账目，指在结账前，将会计账簿记录中的有关数字与库存实物、货币资金、