主要经济业务核算ppt课件

主要经济业务核算,教学目的与要求：教学目的：通过学习，掌握企业基本经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。教学要求：根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化，正确作出相关会计分录。,1,主要内容及教学难点、重点,资金筹集的核算材料供应过程的核算成本费用的核算销售业务的核算财务成果的核算,2,1.投入资本的核算资本金制度（了解）2.账户设置（1）“实收资本”账户（所有者权益类账户）,股份有限公司称为“股本”。用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。借方登记按法定程序减少的资本数额，贷方登记实际收到的投资额，期末余额在贷方表示投入资本的实有数。,（一）筹集资金的核算,3,（2）“资本公积”账户（所有者权益类账户）用来核算企业因接受捐赠等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况。借方登记按规定转赠注册资本的数额，贷方登记因接受捐赠等原因而增加的资本公积数额，期末贷方余额表示资本公积的节余数。,筹集资金的核算,4,（3）“银行存款”账户（资产类账户）用来核算银行存款增减变动及结存情况。借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额表示银行存款的实有数额。,筹集资金的核算,5,（4）“固定资产”账户（资产类账户）用来核算公司固定资产原价的增减变动和结存情况。借方登记固定资产原价的增加，贷方登记各种原因减少的固定资产原价，期末借方余额表示公司现有的固定资产原价。,6,借：相关资产类科目（固定资产、银行存款、原材料等）贷：实收资本或：借：相关负债或所有者权益类科目（应付账款、盈余公积、资本公积和末分配利润等）贷：实收资本,会计处理一般为：,7,（二）借入资金的核算,1.借入资金核算的主要内容（1）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。（2）长期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。,8,2.借入资金核算应设置的账户,（1）“短期借款”账户用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：,短期借款,偿还的各项短期借款本金,借入的各种短期借款本金,余：期末尚未偿还的短期借款本金,按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。,9,（2）“长期借款”账户用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：,长期借款,偿还的长期借款本金及利息,借入各种长期借款本金及应付利息,余：期末尚未偿还的长期借款本息,按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。,10,（3）“财务费用”账户用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。性质：属于损益类账户结构：,财务费用,发生的各项理财费用,冲减的各项理财费用（如利息收入）及期末转入“本年利润”账户的数额,按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。,11,举例：,例1：某企业2010年1月1日从银行借入资金50万元，借款年利率为3%，借款期限为6个月，每月月底归还利息，期满一次性归还本金。,12,（1）2010年1月1日借入资金时：借：银行存款500000贷：短期借款500000（2）每月月底归还利息时：月利息5000003%121250（元）借：财务费用1250贷：银行存款1250（3）2010年6月30日归还本金和本月利息时借：短期借款500000财务费用1250贷：银行存款501250,13,举例：,例2:某企业2010年1月1日从银行借入资金50万元，借款年利率为3%，借款期限为12个月期满一次性归还本金利息。,14,（1）2010年1月1日借入资金时：借：银行存款500000贷：短期借款500000（2）每月月底计提利息时：月利息5000003%121250（元）借：财务费用1250贷：应付利息1250（3）2010年12月30日归还本金和本月利息时借：短期借款500000财务费用15000贷：银行存款515000,15,例3：收到国家投资100万元，存入银行例4：归还欠银行的短期借款50000元例5：以设备一台投资某单位，价格8000元,借：银行存款1000000贷：实收资本1000000,借：短期借款50000贷：银行存款50000,借：长期投资8000贷：固定资产8000,16,（三）原材料的核算,1.原材料的核算需设置和运用的账户（1）“原材料”账户：按原材料的种类设置明细分类账户。原材料（资产类）,企业购入或其他原因增加的各种原材料的成本,领用或其他原因减少的各种原材料的成本,期末库存原材料的成本,17,（2）“应付账款”账户：应按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算。应付账款（负债类）,偿付的数额,应付账款的发生数额,期末余额,18,（3）“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业各项经营业务的营业成本。其借方登记发生的各项营业成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后本账户应无余额。为了分别反映各经营项目或部门的营业成本，体现各项目或部门的经营成果，应按经营项目或部门设置明细账。,19,2.原材料的核算举例（1）原材料购进的核算企业外购材料时，由于采购地点远近不同，所采用的结算方式也不同，所以材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同。,20,原材料验收入库与支付货款同步。在这种情况下，企业应根据供货单位的发票、运杂费单据、收料单、银行结算凭证等。,例6：某酒店购入干菜一批，货款为2500元，以转账支票支付，干菜已验收入库。借：原材料食品原材料2500贷：银行存款2500,21,原材料已验收入库，但发票等凭证未到，货款尚未支付。在这种情况下，可暂不入账，待凭证到达，货款支付后，按例6情况处理。但如果月终相关凭证仍未到达，应先按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款暂估应付款”科目，下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款后，按正常程序处理。,22,例7：某酒店采购干菜一批，已验收入库，但月终发票等凭证仍未到达，按暂估价值2600元入账。作如下会计分录：借：原材料食品原材料2600贷：应付账款暂估应付款2600下月初用红字冲回上笔业务时，作如下会计分录：借：原材料食品原材料2600贷：应付账款暂估应付款2600收到发票等凭证，货款为2500元，已通过银行支付该笔货款时，作如下会计分录：借：原材料食品原材料2500贷：银行存款2500,23,货款已经支付，但原材料尚未到达或尚未验收入库。在这种情况下，应通过“原材料在途”科目进行核算。支付货款时，企业应根据发票等凭证借：原材料在途贷：银行存款待材料到达并验收入库后，根据收料单，借：原材料材料贷：原材料在途,24,例8：某酒店采购干菜一批，货款3800元，已通过银行转账支付，同时以现金支付运杂费600元，但干菜尚在途中。作如下会计分录：借：原材料在途4400贷：银行存款3800现金600待干菜到达并验收入库后，作如下会计分录：借：原材料食品原材料4400贷：原材料在途4400,25,2.原材料领用的核算,企业各个经营部门领用原材料时，应根据领料单，借记“主营业务成本”等科目，贷记“原材料”科目。例9：某酒店餐饮部门领用干菜2000元，根据领料单，作如下会计分录：借：主营业务成本2000贷：原材料食品原材料2000,26,（四）人工费用的核算,1.人工费用核算需设置和运用的账户（1）“应付职工薪酬”账户（负债类）应付职工薪酬企业实际发放的工资和结转从应付工资中扣除的各种代垫代扣款该账户期末一般应无余额，如有贷方余额，表示企业应付职工的工资总额。,本月应发放的工资,27,（2）“库存现金”账户“库存现金”账户属于资产类账户，其借方登记库存现金，贷方登记现金的付出金额，余额在借方，表示库存现金的结存金额。,28,（3）“管理费用”账户,“管理费用”账户属于损益类账户，用来核算企业管理部门为组织和管理企业经营活动而发生的各种费用。本账户应按费用项目设置明细账管理费用。,发生各种费用,应将本账户余额转入“本年利润”账户,29,（4）“销售费用”账户,“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业各营业部门在经营过程中发生的各项不能计入营业成本的费用，借方登记发生的各项费用，期末将该账户余额由贷方转入“本年利润”账户，结转后，该账户应无余额。,发生的各项费用,账户余额由贷方转入“本年利润”账户,30,2.人工费用核算举例例10：某酒店开出现金支票，向银行提取现金120000元，准备发放工资。借：库存现金120000贷：银行存款120000,31,例11：以现金120000元支付职工工资。借：应付职工薪酬120000贷：库存现金120000例12:月末分配工资，其中业务经营人员的薪酬为80000元，行政管理人员的薪酬为40000元。根据“工资费用分配表”做如下会计分录：借：销售费用80000管理费用40000贷：应付职工薪酬120000,32,丙材料采购成本=100100+192=10192元,丙材料单位成本=1019298=104元,练习：购买丙材料100公斤，单价100元，运杂费192元，途中发生合理损耗2公斤。,33,采购费用,由某种材料负担,由多种材料共同负担,直接记入该材料采购成本,按数量、重量、体积、买价等标准分配记入各材料采购成本,采购费用的确认,34,【练习】红星实业有限公司购入甲材料200公斤、单价200元，乙材料100公斤，单价100元，在采购甲、乙材料过程中发生运杂费600元。,600分配率=2200+100,甲材料应分配的运杂费=2002=400（元）,乙材料应分配的运杂费=1002=200（元）,甲材料采购成本=200200+400=40400元,乙材料采购成本=100100+200=10200元,35,【练习】本月发出材料汇总表如下：,36,B产品40000销售费用7000管理费用1500贷：原材料甲材料85000乙材料43500,借：主营业务成本A产品80000,37,（五）固定资产折旧的核算,1.固定资产的含义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的含义看，固定资产具有以下三个特征：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度；第三，固定资产是有形资产。,38,2.固定资产折旧的概念,固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，由于损耗而转移到费用中去的那部分价值。这部分价值通过提供服务，从取得的营业收入中得到补偿，为今后固定资产的更新筹集资金。固定资产的损耗按形成的原因不同可以分为两种:,有形损耗：由于使用或自然力的作用而逐渐丧失其使用价值,无形损耗：是指由于劳动生产率提高或技术进步而引起的价值损耗,39,3.固定资产的计价,固定资产计价是指以货币为计量单位来计量固定资产的价值。旅游企业固定资产的计价主要有两种方法：,40,（1）按历史成本计价历史成本又称原始价值或原值，是指旅游企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括买价、运杂费、包装费等，它是固定资产的基本计价标准，主要用于新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等。固定资产按其历史成本计价，因为所确定的价值均是实际发生并有支付凭证为依据，因此，具有客观性和可验证性。正因为如此，在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本。,41,（2）按净值计价固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额，主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。通过对固定资产原值与净值的对比，可以反映固定资产的新旧程度。,42,4.旅游企业固定资产的分类,（1）旅游企业固定资产按经济用途分类，可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产是指直接参加旅游企业经营过程或服务于旅游企业经营过程的固定资产，如办公用房屋、建筑物、客房、餐厅、各类库房、各种健身娱乐设施、各种供电、供水、供热设施、交通运输工具等。非经营用固定资产是指不直接参加或服务于旅游企业经营过程而是为了满足员工物质文化需要的固定资产，如职工食堂、职工浴室、托儿所等用于职工生活和福利的设备设施。按经济用途对固定资产进行分类，可以考核、分析旅游企业固定资产的配置是否合理。,43,（2）旅游企业固定资产按使用情况分类，可分为：,使用中的固定资产是指旅游企业正在使用的固定资产，包括由于季节性和大修理等原因暂停使用以及存放在使用部门以备替换使用的机器设备。未使用的固定资产是指旅游企业购入而尚未使用、尚待安装及进行改建扩建的固定资产和经批准停止使用的固定资产。不需用的固定资产是指旅游企业不需用而准备处理的固定资产。按照使用情况对固定资产进行分类，可以促使旅游企业合理地使用固定资产，提高固定资产的使用效率，同时这一分类也便于正确计提固定资产折旧。,44,（3）旅游企业固定资产按所属关系分类，可分为：,自有固定资产是指旅游企业用资本金或其他自有资金购建的归企业长期拥有支配使用的各项固定资产。租入固定资产是指旅游企业向外单位租入的按期支付租金，只有使用权，没有所有权的固定资产。租入固定资产包括经营租入和融资租入两种情况。按照所属关系对固定资产进行分类，可以反映旅游企业固定资产的来源情况，划分固定资产计提折旧的界限，同时便于正确计提固定资产折旧。,45,（4）旅游企业固定资产按实物形态进行分类，可分为如下七大类。,房屋及建筑物，房屋又包括营业用房、非营业用房、简易房等。机器设备，包括供电设备、洗涤设备、维修设备、厨房用具设备、中央空调设备、电子计算机系统设备、复印打字设备、相片冲印设备、电梯、其他机器设备。交通运输工具，包括各类客车、行李车、货车、摩托车。家具设备，包括营业用家具设备、办公用设备、各类地毯。电器及影视设备，包括闭路电视播放设备、音响设备、电视机、电冰箱、空调器、电影放映机及幻灯机、照相机、其他电器设备。文体娱乐设备，包括高级乐器、游乐场设备、健身房设备。其他设备，包括工艺摆设、消防设备等。,46,5.旅游企业固定资产折旧的计提范围,（1）房屋及建筑物。（2）在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆。（3）季节性停用、修理停用的设备。（4）融资租入的设备。（5）以经营租赁方式租出的固定资产。固定资产折旧按月初固定资产的账面数额提取，也就是说凡在月中开始使用的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月中停止使用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。,47,6.固定资产折旧方法,（一）直线法固定资产年折旧额固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）固定资产预计使用年限（固定资产原值预计净残值）固定资产预计使用年限固定资产月折旧额固定资产年折旧额12年折旧率固定资产年折旧额固定资产原始价值100%或：年折旧率（1预计净残值率）/预计使用年限100%,平均年限法,48,例13：某旅游企业有空调一台，原值为8000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年。计算年折旧率和年折旧额。年折旧率=年折旧额=80009.6%=768(元),49,（一）直线法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。单位工作量折旧额固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）固定资产预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额,工作量法,50,例14：某旅游企业有汽车一辆，原值100000元，预计净残值率为5%，预计行驶总里程为1000000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。3月份该汽车行驶6000公里。计算该汽车3月份应提折旧额。单位里程应提折旧额=（元）该汽车3月份应提折旧额=0.0956000=570(元),51,（二）加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法是不考虑固定资产预计残值的情况下，将每期固定资产的期初账面余额(原值减累计折旧)乘以直线折旧率的2倍，以计算该期折旧额的一种方法。年折旧率2/预计使用年限100%年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率,52,例15：某旅游企业有中央空调一套，原值是603000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年，试用年数总和法计算中央空调的各年折旧额。,53,年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年数的年数总和。年折旧率固定资产尚可使用的年数/n（n1）2月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值预计净残值）月折旧率,54,55,7.固定资产核算应设置的账户,“固定资产”账户用途：专门核算固定资产的增减变化及结存情况。性质：属于资产类账户（盘存类）。结构：,固定资产,增加的固定资产的原始价值,减少的固定资产的原始价值,余：结存的固定资产原始价值。,56,“累计折旧”账户用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。性质：属于资产类账户（备抵调整类）。结构：,累计折旧,冲减的固定资产折旧额（减少）,计提的固定资产折旧额（增加）,余：固定资产已提累计折旧额,原始价值-累计折旧=折余价值（净值）,57,例16：某酒店用银行存款215000元购进汽车一辆。借：固定资产215000贷：银行存款215000例17：宏远酒店8月份固定资产计提折旧情况如下：管理部门运输工具计提折旧25000元，营业部门房屋建筑物计提折旧38000元。编制如下会计分录：借：销售费用折旧费38000管理费用折旧费25000贷：累计折旧63000,58,其他应收款,（六）差旅费的核算,因收回或形成坏账而减少的其他应收款,各种其他应收款的发生额,1.差旅费的核算应设置和运用的账户,余额表示尚未收回的各种其他应收款,本账户应按不同的结算单位或个人设置明细分类账户进行明细核算。,59,例18：人力资源部经理高某预借差旅费4000元，以现金支付。作如下会计分录：借：其他应收款高某4000贷：库存现金4000例19：高某出差返回，报销差旅费3600元，交回现金400元。作如下会计分录：借：库存现金400管理费用3600贷：其他应收款张某4000,60,（七）其他成本费用核算举例,酒店营业成本的核算酒店的营业成本主要是直接材料成本，即餐饮部门耗用的食品、饮料的原材料、调料、配料成本。酒店在成本核算中，一般不按受益对象归集原材料成本，不直接核算每道菜肴或每个食品的成本，而是以全部产品为核算对象，核算各经营项目或部门一定时期（通常一个月）耗用原材料的总成本。在不同的盘存制度下，耗用原材料成本的核算方法是不同的。,61,盘存制度,在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。,62,1在永续盘存制下耗用原材料成本的核算,63,例20：某酒店餐饮部2010年8月份发生下列有关某种库存商品的业务：（1）8月5日购入库存商品200件，价值20000元；（2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元；（3）8月10日售出库存商品180件，价值18000元；（4）8月15日售出库存商品1000件，价值100000元。,64,明细分类账,会计科目：库存商品,第页,8,5,购入20010020000,78010078000,65,明细分类账,会计科目：库存商品,第页,8,5,购入20010020000,78010078000,88,购入1500100150000,2280100228000,66,明细分类账,会计科目：库存商品,第页,8,5,购入20010020000,78010078000,88,购入1500100150000,2280100228000,810,领2100100210000,67,明细分类账,会计科目：库存商品,第页,8,5,购入20010020000,78010078000,88,购入1500100150000,2280100228000,810,领2100100210000,815,领用1000100100000,1100100110000,68,明细分类账,会计科目：库存商品,第页,8,5,购入20010020000,78010078000,88,购入1500100150000,2280100228000,810,领2100100210000,815,领用1000100100000,1100100110000,831,本月发生额及期末余额,1700100270000,1180100118000,1100100110000,69,明细分类账,会计科目：库存商品,第页,8,5,购入20010020000,78010078000,88,购入1500100150000,2280100228000,810,售2100100210000,815,售出1000100100000,1100100110000,831,本月发生额及期末余额,1700100270000,1180100118000,1100100110000,831,本年累计发生额,1100100110000,70,采用永续盘存制：优点：有利于加强对原材料的管理。通过原材料明细账，可以随时反映原材料的收入、发出和结存情况，对其进行数量和金额的双重控制。通过实地盘点，可以将原材料的账存数和实存数进行对比，查明账实是否相符，如果不符，及时查明原因加以纠正。缺点：明细分类核算工作量较大。,71,在永续盘存制下，酒店设有原材料仓库，专门有保管人员负责原材料的收、发、存业务。餐饮部门在领用原材料时，都应填制“领料单”，办理领料手续。定期将“领料单”进行汇总，编制“领料凭证汇总表”据以入账。借：主营业务成本贷：原材料,72,由于平时领料都通过“主营业务成本”账户反映，而期末时，餐饮部门本期领用的原材料及半成品不一定全部都耗用，制成品也不一定全部都销售出去，因此，期末应将已领未用的原材料、半成品及未售制成品的成本，从本期领用原材料成本中扣除，才能准确计算出本期实际耗用原材料的总成本。,73,本期耗用原材料总成本期初餐饮部门结存成本本期领用原材料成本期末餐饮部门结存成本,74,例21：某酒店本期“领料凭证汇总表”根据“领料凭证汇总表”作如下会计分录：借：主营业务成本中餐厅2100西餐厅2150贷：原材料大米1050面粉2400色拉油800,领料凭证汇总表,75,例22：某酒店购进活海蟹10千克，每千克80元，计800元，以现金支付。海蟹直接交自助餐厅，根据有关凭证作如下会计分录：借：主营业务成本自助餐厅800贷：现金800,76,例23：某餐厅期初结存成本2200元，本期领用原材料成本50000元，期末盘点结存成本2500元。计算本期耗用原材料总成本，将期末盘点结存数办理假退料。,本期耗用原材料总成本220050000250049700（元）根据期末盘点结存数，填制红字“领料单”作假退料处理：借：主营业务成本2500（红字）贷：原材料2500（红字）下期初根据蓝字“领料单”作领料处理：借：主营业务成本2500贷：原材料2500,77,计算公式：本期耗用数=期初结存+本期增加数本期实存数,78,明细分类账,会计科目：库存商品,第页,8,5,购入20010020000,78010078000,88,购入1500100150000,2280100228000,831,期末盘点,1100100110000,期末实地盘点，库存商品账面结存数量110000元。,本期耗用数=期初结存+本期增加数期末实存数,倒算本期减少数,79,明细分类账,会计科目：库存商品,第页,8,5,购入20010020000,78010078000,831,期末盘点,1100100110000,88,购入1500100150000,2280100228000,期末实地盘点，库存商品账面结存数量110000元。,本期耗用数=期初结存+本期增加数期末实存数,倒算本期减少数,=58000+20000+150000-110000,=118000元,80,采用实地盘存制,优点：可以简化核算工作。平时只在原材料入库时记账，领用原材料时不作账务处理，期末盘点后根据库存数量及单位成本确定期末结存原材料成本，然后倒挤出本期耗用原材料成本。缺点：手续不严密，不能随时反映原材料的发出、结存情况。由于“以存计耗”，会把短缺、毁损、盗窃或浪费等原因造成的损失都隐没在耗用成本中，从而会影响核算工作质量，不利于原材料的管理和控制。,81,在实地盘存制下，为加强实物管理，平时餐饮部门领用材料时随不进行账务处理，但仍然要办理实物领发手续。另外，要加强原材料的清查盘点。期末，财会部门根据原材料的结存成本，计算当期耗用成本。其具体计算公式为：本期耗用原材料总成本期初结存原材料成本本期收入原材料成本期末结存原材料成本,82,例24：某酒店8月初结存原材料5000元，本月共购进原材料20000元，月末结存原材料3500元。8月份耗用原材料总成本500020000350021500（元）借：主营业务成本21500贷：原材料21500,83,2.期间费用核算举例旅游企业为核算各项期间费用，应设置“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”账户。,84,例25：某酒店2009年12月份发生部分经济业务如下：,（1）5日，以银行存款支付广告宣传费3000元。,借：广告宣传费3000贷：银行存款3000,85,（2）7日，以银行存款支付经营部门固定资产保险费55000元。,借：销售费用55000贷：银行存款55000,86,（3）9日，以银行存款支付水电费4000元，其中营业部门应承担2500元，管理部门应承担1500元。,借：销售费用2500管理费用1500贷：银行存款4000,87,（4）12日，开转账支票支付员工工作服制作费18000元。,借：销售费用18000贷：银行存款18000,（5）15日，以银行存款1100元，支付经营部门发生的固定资产修理费。,借：销售费用1100贷：银行存款1100,88,（6）16日，管理部门报销办公费用750元，以现金支付。（7）18日，以银行存款支付绿化费2200元。,借：管理费用750贷：库存现金750借：管理费用2200贷：银行存款2200,89,（8）20日，以银行存款支付行政部门业务招待费6500元。（9）22日，以银行存款支付出国考察费50000元。,借：管理费用6500贷：银行存款6500借：管理费用50000贷：银行存款50000,90,（10）26日，收到银行存款利息1000元存入银行。（11）31日，计提本月应负担的短期借款利息1500元。,借：银行存款1000贷：财务费用1000借：财务费用1500贷：应付利息1500,91,（八）酒店、旅行社营业收入核算举例,（1）“主营业务收入”账户属于损益类账户，用来核算旅游企业各项经营业务的收入，贷方登记旅游企业实现的营业收入，期末，该账户的余额应由借方转入“本年利润”账户，期末结转后无余额。本账户应按主营业务收入的种类设置明细账。,92,（2）“应收账款”账户，该账户是资产类账户，其借方登记企业因为销售商品或提供劳务等而发生或增加的应收账款，贷方登记因收回或形成坏账而减少的应收账款，借方余额表示尚未收回的应收账款。本账户应按不同的结算单位设置明细分类账户。（3）“预收账款”账户，该账户属于负债类账户，贷方登记预收账款的数额，借方登记预收账款的结算和退还数额，期末贷方余额表示企业尚未用商品或劳务偿还的预收账款数额。如果企业预收账款发生的情况不多，为了简化账户设置，也可以不设置“预收账款”账户，而将预收的款项并入“应收账款”账户核算。,93,1.客房营业收入的核算,客房营业收入的结算应建立以酒店前台为中心的收款结算制度，一般采用以下三种结算方式：1预收结算。指酒店在客人入住时先预收部分保证金，待客人离店时再统一结算，多退少补。预收保证金时，借记“现金”账户或“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户或“预收账款”账户；客人离店统一结算时，借记“应收账款”账户或“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户，差额借记或贷记“现金”账户或“银行存款”账户。2现收结算。指酒店在提供服务后，当即向客人收取款项。借记“现金”账户或“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户。3事后结算。指酒店先提供各项服务，待客人离店时再统一结算。借记“现金”账户、“银行存款”账户或“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。无论采用哪种方式，酒店前台都应每日编制“营业收入日报表”列明各项收入情况，报财会部门进行账务处理。,94,例26：某酒店6月5日收到入住客人预交的保证金40000元，已送存银行。作如下会计分录：借：银行存款40000贷：应收账款（预收账款）40000例27：上述入住客人6月8日离店，结算住宿费42000元，补交现金2000元。作如下会计分录：借：库存现金200应收账款（预收账款）40000贷：主营业务收入客房收入42000如实际结算住宿费39000元，退现金1000元。作如下会计分录：借：应收账款（预收账款）40000贷：主营业务收入客房收入39000库存现金1000,95,2.酒店营业收入核算举例,例28：某酒店8月7日收到入住客人预交的保证金30000元，已送存银行。作如下会计分录：借：银行存款30000贷：预收账款30000例2