2010会计从业资格证考试会计基础模拟练习

1 徐州超凡会计培训 （会计基础考前模拟练习） 主编：许凤江 公司主要的培训内容 1.注册会计师考前辅导，每年四月份开课； 2.会计职称考前辅导（中级、初级），每年九月份开课； 3.经济师考前辅导，注册税务师考前辅导，高级会计师考前辅导，每 年七月份开课； 4.会计从业资格考前辅导，每年四月份开课； 5.各种实用会计培训，学期一个月，包教包会，学员结业后免费提供后续服务（建账、会计报表、财务软件、纳税申报等），小班教学，由具有实际工作经验和理论的老师授课。（ 2009 年 10 月份开始） . 报名及上课地址 ：淮海东路供销穿戴城 6 楼（ 612）西巷口上楼 联系电话 ： 66690136（办公室）许老师）曹老师） 2 第一部分 会计从业资格考试 会计基础复习要点 第一章 总论 一 .会计概述 （一）会计的概念 1.会计是一个历史范畴 ，是人类社会发展到一定历史阶段的产物。 2.我国的会计最早产生于 西周时代 。 3.会计的原始含义是： 零星算之为计，总合算之为会 。 4.我国历史上产生和记载的会计方法有 ：四柱清册、龙门帐、天地合帐。 5.在 国 外 ，会计产生于 1494 年的意大利 ，代表人物是意大利数学家 卢卡 -帕乔利 ， 他 在 算术、几何比及比例概要 一书中介绍了 复式记账法 (即 借贷记帐法 )，后人尊 其 为 现代会计之父。 6.会计的概念： 会计是指以货币为主要计量单位， 运用一系列专门方法 ,核算 和监督一个单位经济活动的 一种经济管理工作。 7.会计的四个特征 ： （ 1）会计的本质 是一种经济管理工作（活动），属于管理的范畴。 （ 2）会计的主体 某一特定单位 (这里的特定单位 ,可以是企业 ,行政单位和事业单位 ；不能简单的理解为企业 )，即 会计为之服务的对象。 （ 3）会计的计量单位有三个，货币单位、实物单位、劳动单位 ，其中 货币为主要计量单位 ，以货币计量时，并不排斥同时使用其他计量单位， （ 4）会计的基本职能 是核算 和监督。 8.会计的 两个分类 (1)按工作内容不同分为 : 1 传统会计 仅限于事后的记账 ,算账和报账 ； 2 现代会计 除了包括事后的记账 ,算账和报账外 ,还参与经济管理 ,进行经营决策 ； (2)按其报告对象的不同 分为 1 财务会计 对外提供报告 ,又称外部 会计，侧重于过去信息 ； 2 管理会计 。 对内提供报告 ,又称内部会计，侧重于未来信息。 （二）会计的基本职能 1.会计的 职能 包括基本职能和其他职能。 2.基本职能 核算（反映）和监督职能 ， 其中核算是最基本职能 。 （ 1） 核算职能的含义 会计以货币为主要计量单位 ,通过对特定主体的经济活动进行确认 ,计量和报告 ,如实反映特定主体的财务状况 ,经营成果和现金流量等信息 .学习是注意确认 ,计量 ,报告的含义 . （ 2） 核算职能的三个特点 1 主要是利用货币计量 ，提供可靠的会计 信息 ； 3 2 不仅记录已发生的经济业务 、 还要面向未来 ； 3 产生的会计信息具有三性（完整性、连续性、系统性）。 （ 3） 监督职能的含义 -是对特定单位经济活动的合法性、合理性进行审查。 （ 4） 监督职能的特点 1 是货币监督； 2 监督经济业务发生的全过程（包括事前、事中和事后监督）。 (5)会计监督体系 由 单位内部监督 ,社会监督和政府监督构成 （ 6） 核算和监督二者的关系：核算是监督的基础，监督是核算质 量的保证。 (7) 会计核算的方法 -填制会计凭证是起点 ,登记会计账簿中心环节 . 1 设置会计科目和账户； 2 复式记账； 3 填制会计凭证； 4 登记会计账簿； 5 进行成本计算； 6 财产清查； 7 编制会计报表。 2.其他职能 预测职能、决策职能、控制职能、评价职能。 （三）会计的对象 :有三种理解 1.是 会 计核算和监督的内容； 2 是 .特定主体以货币计量的经济活动； 3.是 资金运动。 4.资金运动的表现形式 就是钱和物的转换过程 (1)货币运动 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金 货币资金 (2)实物运动 原材料 在产品 库存商品 (四 )会计核算的具体内容 经济业务事项 1.经济业务 是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换 ； 2.经济事项 是指单位内部发生的具有经济影响的各种事项 . 3.具体内容包括 (1)款项和有价证券的收付 ； (2)财物的收发增减和使用 ； (3)债权债 务的发生和结算 ； (4)资本的增减 ； (5)收入支出成本费用的核算 ； (6)财务成果的计算和处理 ； (7)其他事项 . 二、会计基本假设 （一）概念 ：会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处 时间、空间环境等所做的合理设定。 （二）基本内容 4 1.会计主体 （ 1）含义： 是会计所核算和监督的特定单位或组织， 界定了会计确认、计量、和报告的空间范围。 （ 2） 注意的问题 会计主体和法人主体是非对等的概念，法人可以是会计主体，但会计主体不一定是法人主体，要注意二者的区别和判断。 2.持续经营 （ 1）含义 ：持续经营是指在可以预见的未来会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。 界定了会计核算的时间范围 . （ 2）理解 持续经营的三个条件 ： 1 会计主体不会破产清算； 2 所有的资产正常运营； 3 所有的负债正常偿还。 3.会计分期 （ 1）含义：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 （ 2）目的： 界定了会计核算的时间范围（长度） 。 （ 3）会计期间：分为 会计 中期 （半 年、季度、月份）和 会计年度 ，我国采用公历制。 4.货币计量 （ 1）含义：是指会计主体在财务会计确认、计量、和报告时采用货币作为统一的计量单位。 （ 2） 记帐本位币：是指记帐时所采用的币种，可以是人民币、也可以是外币 ； (3) 具体要求 : 1 单位的会计核算应以人民币为记账本位币 ； 2 业务收支以外币为主的单位 ,可以选择某种外币为记账本位币 ,但编制的财务报告应当折算为人民币 ； 3 在境外设立的中国企业向国内报送报表时应当折算为人 民币 . （三）四个假设的关系 -会计主体确立了会计核算的空间范围、持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度、货币计量为会计核算提供了必要手段。 没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。 三、会计核算的基础 权责发生制和收付实现制。 1.产生的前提 -基于会计分期的划分。 2.目的 确认收入和费用所属的会计期间。 3.种类 及适用的对象 （ 1）权责发生制 (应计制 ) 以当期 是否发生 为判断标准，适合企业单位、事业单位的经营业务核算； （ 2）收付实现制 (现金收付 制 ,现金制 ) 以当期 是否收付 为判断标准， 适合行政单位和事业单位非经营活动 业务 核算 。 第二章 会计要素与会计科目 5 一 、会计要素 （一）含义 ：会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。 （二）主要 内容 包括 资产、负债、所有者权益（是时点指标，又称静态要素，反映企业的财务状况）；收入、费用、利润（是时期指标，又称动态要素，反映企业的经营成果）。 （三）资产 1.概念 是企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.三个特征 （ 1）预期能给企业带来经济利益 的资源 ； （ 2）是企业拥有控制的资源； 注意 经营租赁和融资租赁 的差别 . （ 3）是过去的交易或事项形成的。 3.分类 资产按流动性的不同分为流动资产和非流动资产 。 (1)注意流动资产的概念 是指在一年以内或一个营业周期内变现 ,出售或耗用的资产 ； (2)非流动资产包括的内容 长期股权投资 ,固定资产 ,在建工程 ,工程物资 ,无形资产和开发支出 ； (3)固定资产的两个特征及内容 - 1 为生产商品 ,提供劳务 ,出租或经营管理而持有 ； 2 使用寿命超过一个会计年度 ；一般包 括 :房屋 ,建筑物 ,机器设备 ,运输工具和工具器具等 . (4)无形资产的概念及内容 是指没有实物形态可辨认的非货币性资产 ；一般包括 :专利权 ,非专利技术 ,商标权 ,著作权 ,土地使用权和特许权 . （四）负债 1.概念 是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.三个特征 （ 1） 是企业承担的现时义务； 注意理解现时义务的含义 . （ 2）预期会导致经济利益流出企业； 即债务到期要还本付息 . （ 3）是过去的交易或事项形成。 3.债务的清偿方式 （ 1）现金偿还；（ 2）实物资产偿还；（ 3）以提供劳务偿还 ；（ 4）部分转移资产部分提供 劳务偿还；（ 5）将债务转为所有者权益。 4.分类 按流动性的不同分为流动负债和非流动负债。 (1)流动负债的概念 -是指在一年以内或一个营业周期内偿还的债务 ； (2)非流动负债包括的内 容 长期借款 ,应付债券 ,长期应付款 . （五）所有者权益 1.概念 又称净资产，剩余权益或股东权益 ,是指企业资产扣除负债后由 所有者享有的剩余收益。 2.三项来源 （ 1）所有者投入的资本；（ 2）直接计入所有者权益的利得和损失；（ 3）留存收益。 3.三个特征 （ 1） 是一种 剩余权益； （ 2）除非发生 减资、清 算 ，否则不需偿还； （ 3）所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配。 4.分类 所有者权益一般分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 其中盈余公积和未分配利润又叫留存收益 . （六）收入 1.概念 是指企业在日常活动中形成的， 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； 6 2.四 个特征 （ 1）是企业日常活动产生的； （ 2）能引起所有者权益增加； （ 3）与所有者投入资本无关； （ 4）会导致经济利益流入 本 企业。 3 两个 分类 (1)按在日常活动中的地位分为 -主营业务收入 、其他业务收入 ；二者之和又叫营业收入 . (2)按性质不同分为 销售商品收入 ,提供劳务收入 ,让渡资产使用权收入 ； （七）费用 , 1.概念 -是指企业在日常活动中形成的， 会导致所有者权益减少的、与 向 所有者分配利润无关的经济利益的总流出； 2.四个特征 （ 1）是企业日常活动产生的； （ 2）能引起所有者权益减少； （ 3）与 向 所有者分配利润无关； （ 4）会导致经济利益流出企业。 3.分类 按性质不同分为营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）、期间费用（包括销售费用、管理费用、财务费用）；注意二者概念上的差别。 （八）利润 1.概念 是企业一定会计期间的经营成果。 表现为盈利或亏损 . 2.包括的内容 （ 1）收入减去费用后的差额；（ 2）直接计入当期利润的利得和损失。 3.利润的种类 (1)营业利润 (2)利润总额 (3)净利润。 （九） 收入和利得、费用和损失的区别 在于 日常活动和非日常活动。 （十）会计要素的计量 1.计量属性 是指所欲计量的某一要素的特征方面。 2.货币 计量属性 包括 （ 1）历史成本；（ 2）重置成本；（ 3）可变现净值；（ 4）现值；（ 5）公允价值。 注意理解 5个价值的概念。 3.会计主要计量属性 历史成本 二 .会计科 目 (一 )会计科目的概念和意义 1.概念 :会计科目是对会计要素具体内容的分类 .注意会计对象 (资金运动的第一层次 ),会计要素 (资金运动的第二层次 )和会计科目 (资金运动的第三层次 )概念的联系 , 2.意义 : (1)是复式记账的基础 ；(2)是编制记账凭证的基础 ；(3)为成本计算与财产清查提供了前提条件 ；(4)为编制会计报表提供了方便 . (二 )会计科目的分类 1.按提供信息详细程度的不同分为 :总分类科目 (一级科目 ),提供总括信息 ；明细分类科目 (二级科目或三级科目 ),提供详细信息 .二者的关系是 ,总分类科目对明细分类科目 具有 统驭控制作用 ,而明细分类科目则是对 总分类科目的具体化和详细说明 . 2.按照会计科目所属的会计要素分为 :(1)资产类 ；(2)负债类 ；(3)所有者权益类 ；(4)成本类 ；(5)损益类 .其中成本类科目从性质上看有属于资产类科目 . 3.会计科目设置的三个原则 : (1)合法性原则 ；(2)相关性原则 ；(3)适用性原则 .需要注意的是 ,在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报表的前提下 ,企业可以根据自身特点增补或合并会计科目 .熟悉常用的会计科目 . 7 第三 章 会计等式与 复式记账 一 .会计等式 （一）资产 = 负债 + 所 有者权益 资产 = 债权人权益 +所有者权益 资产 = 权益 有 5 种叫法 ，（ 1）会计基本等式；（ 2）第一会计等式；（ 3）会计平衡公式；（ 4）会计恒等式；（ 5）静态等式。 注意：资产与权益的恒等关系是复式记帐的理论基础，也是企业会计中设置帐户、试算平衡、编制资产负债表的理论依据。 （二）收入 费用 = 利润 有两 种叫法 ，（ 1）第二会计等式；（ 2）动态等式 ； 注意它 是企业编制利润表的基础 . （三）经济业务的四种类型 9 种情况及其对会计基本等式的影响。 注意，无论经济业务引起资产、负债、所有 者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。只是各要素的金额发生增减变化 ,但恒等关系不变 . (四 )六个要素之间的关系 1.会计期初 资产 =负债 +所有者权益 2.会计期间 资产 =负债 +所有者权益 +收入 -费用 3.会计期末 (1)计算利润时 资产 =负债 +所有者权益 +利润 (2)利润分配后 资产 =负债 +所有者权益 二 .复式记账法 1.记账方法 就是根据一定的原理 ,记账符号 ,采用一定的计量单位 ,利用文字或数字 ,将经济业务 发生所引起的各会计要素的 增减变动在有关账户中进行记录的方法 . 2.记账 方 法的种类 按涉及账户的多少分为 单式记账法 (只登记一个账户 )和 复式记账法 (登记两个及以上的账户 )两种 . 3.复式记账法的概念 对发生的每项经济业务 ,都要在两个或以上相互联系的会计科目进行登记的方法 . 4.复式记账法的意义 (1)能如实反映资金运动的来龙去脉 ； (2)使账户之间形成清晰的对应关系 ； (3)可进行试算平衡 ,检查账户记录是否正确 . 5.复式记账法的种类 (1)借贷记账法 (2)增减记账法 (3)收付记账法 注意 三者的区别在于记账符号的不同 . 三 .借贷记 账法 1.概念 :是以借贷为记账符号的复式记账法 . 2.记账符号 以 借 ,贷 为记账符号 ,这里的借贷没有具体的经济含义 . 3.借贷记账法下的 帐户 基本 结构 (1)六项内容 -账户名称 ,记录经纪业务的日期 ,记账凭证的编号 ,经济业务摘要 ,增减金额 ,余额 . (2)增减金额和余额又称为金额要素 ,包括本期增加发生额 ,本期减少发生额 ,期初余额 ,期末余额 . (3)一个平衡式 ,即 : 8 期末余额 =期初余额 +本期增加发生额 -本期减少发生额 4.账户的格式 简化格式和标准格式 . 5. 借贷记账法下的帐户 具体结构 结构 (1)资产类账户 增加记借方 ,减少记贷方 ,有余额一般在借方 ； (2)权益类账户 (负债 ,所有者权益 )增加记贷方 ,减少记借方 ,有余额一般在贷方 ； (3)费用类账户 增加记借方 ,减少记贷方 ,没有余额 ； (4)收入类账户 -增加记贷方 ,减少记借方 ,没有余额 ； (5)成本类账户 与资产类账户结构相同 ； 增加记借方 ,减少记贷方 ,有余额一般在借方 ； 注意的问题 : (1)余额的方向一般在增加发生额一方 ；(2)损益类账户和制造费用账户没有余额 . 6.借贷记账法的记账规则 有借必有贷 ,借贷必相等 . 四 .会计分录 1.会 计分录的三个要素 (1)借贷方向 ； (2)账户名称 ； (3)应计金额 . 2.会计分录的分类 按涉及账户的多少分为 简单分录 (一借一贷 ),复合分录 (一借多贷 ,多借一贷 ,多借多贷 ). 五 .会计科目的对应关系 1.对应关系 是指一笔经济业务涉及的借方科目和贷方科目之间的关系 ； 2.对应科目 是指存在对应关系的会计科目 六 .借贷记账法下的试算平衡 1.目的 检查账户记录是否正确 ； 2.理论依据 会计基本等式 ,借贷记账法的记账规则 ； 3.具体方法 发生额试算平衡法和余额试算平衡法 . 4.发生额试算平衡法 (1)理论依据 是记账规则 ； (2)试算平衡式为 : 全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计 (3)具体做法 -编制发生额试算平衡表 . 5.余额试算平衡法 (1)理论依据是会计平衡式 ； (2)试算平衡式为 : 全部账户期初 (期末 )借方余额合计 =全部账户期初 (期末 )贷方余额合计 (3)具体做法 -编制余额试算平衡表 6.试算平衡时应注意的问题 (1)必须保证所有账户的金额均以登记 ； (2)如果试算不平衡 ,说明账户记录肯定有错误 ； (3)试算平衡了也不能说明账户记录绝对正确 ,有以下三种错误发现不了 , 1 漏记或重记某项经济业务 ； 2 .借贷方向颠倒 ； 3 记错有关账户 . 七 .平行登记 (一 )总账与明细账的关系 1.两者的联系 (1)反映的经济业务的内容相同 ；(2)登记账簿的原始依据相同 . 2.两者的区别 (1)反映经济业务内容的详细程度不同 ；(2)作用不同 ,总账对明细账起统驭控制作用 ；明细账是对总账的补充说明 , (二 )平行登记 1.概念 平行登记是指对所发生的经济业务事项都要以会计凭证为依据 ,一方面计入有关总分类账 ,另一方 面记入所属明细账的方法 ； 9 2.平行登记的要求 : (1)依据相同 ； (2)方向相同 ； (3)期间相同 ； (4)金额相同 . 3.总账与明细账的核对 (1)编制 总账与明细账发生额对照表 ； (2)核对后 ,余额和发生额都相符说明记账是正确的 ；若不符则说明记账一定有错误 . 第四 章 会计凭证 一 .会计凭证的概念、意义和种类 1.概念 会计凭证是记录经济业务事项 发生或完成情况的书面证明 ,也是登记账簿的依据 . 2.特点 填制和审核会计凭证是会计工作的起点 ； 3.意义 : (1)记录经济 业务 ,提供记账依据 ； (2)明确经 济责任 ,强化内部控制 ； (3)监督经济活动 ,控制经济运行 . 4.种类 按编制的程序和用途不同分为 原始凭证和记账凭证 . 二 .原始凭证 (一 )概念 是在经济业务发生或完成时 取得或填制 的 ,用以记录或证明经济业务的 发生或完成情况的文字凭据 . (二 )分类 共三个分类 1.按来源不同分为 -外来原始凭证和自制原始凭证 (二者的主要区别 就是看是否由本单位填制的 )；注意 ,所有外来凭证均为一次凭证 ；累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证 . 2.按填制的手续及内容不同分为 一次凭证 ,累计凭证和汇总凭证 . (1)一次凭证 是指一次填制 完成 ,只记录一笔经济业务的原始凭证 . (2)累计凭证 是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证 .如 :限额领料单 . (3)汇总凭证 是对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证 ,按照一定的标准综合填制的原始凭证 .主要作用是既可以提供总量指标 ,又可以简化核算手续 . 3.按照格式的不同分为 通用凭证 (多个单位使用的原始凭证 )和 专用凭证 (一个单位使用的原始凭证 ). (三 )原始凭证的 7 项填制要求 （ 重点掌握 3、 4、 5、 6 条 ） 原始凭证反映的情况和数据是进行会计核算的最原始资料，同时也是具有法律效力的 证明文件。为了保证会计核算资料的真实、正确和及时，原始凭证的填制，必须符合一定的规定。原始凭证的填制要求包括： 1.记录要真实 。原始凭证所填制列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，不得歪曲经济业务真相，弄虚作假，对实务的数量和金额的计算，要准确无误，不得以匡算和估算填入。 2.内容要完整 。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。 3.手续要完备 。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；从外部取得的原汁凭证，必须 盖有填制单 10 位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 4.书写要清楚，规范 。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。如有差错应按规定的办法更正，不得随意涂改、刮擦和挖补。同时应遵守一下技术要求： (1)小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字不得留有空白。金额数字一律填写到角、分、无角、分的，写“ 00”或符号“一”；有角无分的，分位写“ 0”，不得用符号“一”。 (2)汉字大 写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等， 一律用正楷或行书字书写 。大写金额前未印有“ 人民币 ”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间 不得留有空白 。大写金额到元或角为止的后面要写“整”或“正”为止，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥ 1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整。” (3)凡规定填写大写金额的各种凭证 ，如银行结算凭证、发票等， 必须在填写小写金额的同时也填写大写金额 。大写金额之前没有印货名称的 ，应当加填写货币名称、货币名称与货币金额数字之间不得留有空白。阿拉伯数字之间有“ 0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“ 0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“ 0”，或者数字之间连续有几个“ 0”、元位也是“ 0”但角位不是“ 0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。如：￥“ 90005.65”可以写成“人民币玖万零伍元 陆角伍分。” 或“人民币玖万伍元 陆角伍分。” 5.编号要连续， 如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应 加盖“作废”戳记，妥善 保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补 。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 7.填制要及时 。各种原始凭证一定要及时填制，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。 (四 )原始凭证的审核 1.审核的内容 (1)真实性 ；(2)合法性 ；(3)合理性 ；(4)完整性 ；(5)正确性 ；(6)及时性 . 2.审核结果 的处理 (1)对于完全符合要求的原始凭证 ,及时据以编制记账凭证 ； (2)对于真实 ,合法 ,合理但内 容不够完整的原始凭证 ,应退回给经办人员 ,由其补充完整后 在正式受理 ； (3)对于不真实 ,不合法的原始凭证 ,会计机构和会计人员有权不予受理 ,并向单位负责人报告 . 三 .记账凭证 (一 )概念 是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的据以登记账簿的 直接依据 .注意他是登记账簿的直接依据 . (二 )分类 1.按内容分为 专用凭证 (收款凭证 ,付款凭证和转账凭证 )和 通用凭证 ,涉及库存现金和银行存款收付业务的编制 收款凭证 或 付款凭证 ,不涉及库存现金和银行存款收付业务的编制 转账凭证 ；注意 对于库存现金和银行存款之间的收付款业务 ,只填付款 凭证不填收款凭证 . 2.按填制方式的不同分为 复式凭证 (每笔业务涉及的全部账户均在同一张 凭证上反映 )和 单式凭证 (一张凭证只填列一个会计科目 ). (三 )记账凭证的基本内容 -共 9 项 ,注意 6,9 与原始凭证的差别 . 11 (四 )记账凭证的编制 要求 1.基本要求 共 7 项 ,重点掌握 2,3.4.5.6 项 . （ 1）记账凭证各项内容必须完整。 （ 2）记账凭证应连续编号。 凭证应由主管该项目业务的会计人员，按业务发展顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。如果一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如 31/3、。为便于监督， 注意反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。 （ 3）记账凭证书写应清楚、规范 。 （ 4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。 但 不得将 不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 （ 5） 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证 。所附原始凭证必须完整，并在记账凭证上注明原始凭证的张数，以便核对摘要及所编会计分录的正确性。 如果一张原始凭证 需要填制两张 记账凭证， 应在末附 原始凭证的记账凭证上注明 其 原始凭证 已附在某张记账凭证后，以便查阅。 （ 6） 填制记账凭证时 若 发生错误，应当重新填制。 已经 登记入账 的记账凭证，在当年内发现填写错误 ,按规定的方法更正 ,具体见错帐的更正方法 . （ 7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 2.收款凭证的编制要求 按借方科目设置 ,按对应的贷方科目填列 ； 3.付款凭证的编制要求 按贷方科目设置 ,按对应的借方科目填列 ； 4.转账凭证的编制要求 所涉及的会计科目按先借后贷的顺序填列 ；在同一经济业务中 ,如果既有库存现 金或银行存款的收付业务 ,又有转账业务时 ,应相应的编制收款凭证 ,付款凭证和转账凭证 . (五 )记账凭证的审核 1.审核的内容 (1)内容是否真实 ； (2)项目是否齐全 ； (3)科目是否正确 ； (4)金额是否正确 ； (5)书写是否正确 . 2.审核后的处理 (1)审核无误的记账凭证 ,据以登记账簿 ； (2)审核发现错误的记账凭证 ,没有登帐的 ,应当重新填制 ；已经登帐的 ,按规定的方法处理 . 四 .会计凭证的 传递及保管 (一 )会计凭证的传递 1.概念 是指从会计 凭证的取得或填制时起至归档保管过程中 ,在单位内部有关部门和人员之 间 的传递程序 . 2.注意的问题 (1)定传递路线 ；(2)定传递时间 . (二 )会计凭证的保管 1.概念 是指会计凭证记账后的整理 ,装订 ,归档和存查工作 . 2.主要要求 : (1)从外单位取得的原始凭证 遗失时 ,应取得原签发单位盖有公章的证明 ,并注明原始凭证的 12 号码 ,金额 ,内容等 ,由经办单位会计机构负责人和单位负责人批准后 ,才能代做原始凭证 ；无法取得证明的 ,当事人写明详细情况 ,由经办单位会计机构负责人和单位负责人批准后 ,才能代做原始凭证 . (2)原始凭证不得外借 ,其他单位如需要使用时 ,经本单位会计机构负责人批准后可以 复印 ；向外单位提供的原始凭证复印件 ,应在专设的登记簿登记 ,并由双方当事人签字盖章 . (3)严格执行会计凭证的保管期限要求 ,期满前不得任意销毁 . 第五 章 会计账簿 一 .会计账簿的概念 和种类 (一 )会计账簿的概念 及意义 1.概念 会计账簿是指由一定格式的账页组成的 ,以 经过审核的会计凭证为依据 ,全面 ,系统 ,连续的记录各项经济业务的簿籍 . 2.意义 (1)记载储存会计信息 ； (2)分类汇总会计信息 ； (3)检查校正会计信息 ； (4)编报输出会计信息 . (二 )账簿与账户的关系 是形式与内容的关系 ,账簿是形式 ,账户 是内容 . (三 )账簿 的分类 1.按用途分 (1)序时账 簿 又叫日记账 ,逐日逐笔进行登记 ,包括库存现金日记账和银行存款日记账 ； (2)分类账 簿 包括总账和明细账 ,是编制会计报表的主要依据 ； (3)备查账簿 是对日记账和分类账不予登记或登记不详细的事项进行补充登记时使用的账簿 .一般登记固定资产和应收应付票据 ,是一种表外账簿 . 2.按账页格式分 (1)两栏式 只有借方和贷方两个金额栏 ； (2)三栏式 设有借方 ,贷方和余额三栏 ,总分类账 ,日记账以及资本 ,债权 ,债务明细账一般采用三栏式 ； (3)多栏式 在借方或贷方下 设专栏 ；收入 ,费用明细账一般采用多栏式 ； (4)数量金额式 在借方 ,贷方和余额栏下分设数量 ,单价和金额 ；原材料和库存商品 明细账 一般采用数量金额式 . (5)横线登记式 适用于材料采购业务 ,应收票据和一次性备用金 . 3.按外形特征分 (1)订本账 一般适用于总账和日记账 ； (2)活页账 各种明细账一般采用活页账 ； (3)卡片账 严格说也是活页账 ,一般适合固定资产的核算 . 二 .会计账簿的 内容 ,启用与记账规则 (一 )账簿的基本内容 包括三项 1.封面 ；2.扉页 ；3.账页 .账页一般包括 (1)账户的名称 ；(2)登记账 户的日期 ；(3)凭证种类和编号 ；(4)摘要栏 ；(5)金额栏 ；(6)总也次和分户页次 . (二 )账簿的启用 填制账簿启用登记表 . 13 (三 )账簿的登记规则 共九条 ,注意 3,4,5,6,7,8 条 . 1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并 注明已经登帐的符号 . 3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格 ,不要写满格，一般应占格距的 1/2。 4.为了 使 账簿记录 清晰， 防止涂改， 记账 时应 使用 蓝黑墨水或碳素墨水 书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 5 .在下列情况下，可以用红色墨水记账： （ 1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （ 2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （ 3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； （ 4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如 果 发生隔页、跳行应 当将 空页、空行划线注销，或者注明 此页空白 或 此行空白 字样，并由记账人 员签名或者签章。 对订本式账簿不得任意撕毁帐页，对活页式账簿也不得任意抽换帐页。 7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在 借或贷 栏目内注明 借 或 贷 字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在 借或贷 栏内写 平 字，并在 余额 栏用 0表示。库存 现金日记账和银行存款日记账必须 逐日结出余额 。 8.帐页记满时，应办 理转页手续。 (1)每一 帐 页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明 过次页 和 承前页 字样； (2)也可以将本页合计数及金额 只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明 承前页 字样 .(3)对需要结计本月发生额的账户，结计 过次页 的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数； 如库存现金日记账和银行存款日记账 .(4)对需要结计本年累计发生额的账户，结计 过次页 的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数； 如主营业务收入、管理费用等 .(5)对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 9.实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭 证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。 14 三 .账簿的格式和登记方法 账 簿 格式 登记方法 总 账 日 记 账 明 细 账 格 式 1.三栏式 ； 2.订本账 . 1.现金日记账有三栏式或多栏式 ； 2.银行存款日记账为三栏式 ； 3.订本账 . 1.三栏式 ； 2.多栏式 3.数量金额式 ； 4.横线登记式 5.活页账 . 登记 依据 1.记账凭证 2.科目汇 总表 3.汇总记账凭证 1.现金日记账 现收 ,现付 ,银付 ； 2.银行存款日记账银收 ,银付 ,现付 ； 1.原始凭证 2.汇总原始凭证 3.记账凭证 登记方法 1.定期逐笔登记 ； 2.定期汇总登记 逐日逐笔登记 1.逐日逐笔登记 适合固定资产 ,债权和债务明细账 ； 2.定期汇总 或逐笔登记 适合 库存商品 ,原材料 ,收入和费用明细账 . 其 他 余额的结记方法 : 1.每笔结出余额 ； 2.每日结出余额 . 注意不同格式的账 页 所对应的账簿 . 四 .对账 (一 )概念 就是核对账目 ,做到账证相符 ,账账相符 ,账实相符 . (二 )目的 -使编制报表的数据真实可靠 ； (三 )对账的内容 1.账证核对 是指核对账簿记录与原始凭证 ,记账凭证的时间 ,凭证编号 ,内容 ,金额是否一致 ,记账方向是否相符 . 2.账账核对 是指核对不同账簿之间的账簿记录是否相符 ,包括 5 项内容 . (1) 所有总账借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符 ； (2) 所有总账借方余额合计与贷方余额合计是否相符 ； (3) 所有总账余额合计与 其所属明细账 余额合计是否相符 ； (4) 总账与日记账的核对 ； (5)明细账之间 的核对 . 3.账实核对 是指核对各项财产物资 ,债权债务等账面余额于是有数额之间是否一致 ,包括 4项内容 . (1) 现金日记账余额与库存现金数额的核对 ； 15 (2)银行存款日记账与银行对账单的核对 ； (3)各项财产物资明细账余额与财产物资实有数的核对 ； (4)债权债务明细账余额与对方单位账面数的核对 . 4.账实不符的原因 (1)保管过程中发生的自然损耗 ； (2)计量或检验不准 ； (3)管理不善制度不严 ； (4)重记 ,漏记 ,错记 ； (5)存在未达账项 ； (6)发生意外灾害 . 五 .错账的查找与更正 (一 )错账的表现形式 1.重记 ；2.漏记 ；3.数字颠倒 ；4.数字错位 ；5.数字记错 ；6.科目记错 ；7.借贷方向记反 . (二 )错账的查找方法 总方法 具体方法 适用的错误 全面检查 1.顺查法 按记账的顺序查找 ；适用于 错帐较多 ,难以确定查找方向与重点范围的情况 ；有利于检查的正确性 ,但工作量较大 . 2.逆查法 按记账的相反顺序查找 ；能减少查找的工作量 ,实际工作中使用较多 局部抽查 1.差数法 适用于 重记或漏记错误 2.尾数法 适用于 小数差错发生的错误 3.除 2 法 适用于 数字记反方向的错误 4.除 9 法 适用于 数字错位和数字颠倒的错误 (二 )错账的更正方法 1.记账前发现的记账凭证错误 不用更正 ,重填一张记账凭证即可 . 2.记账后结账前发现的错误有三种更正方法 ,即 (1)划线更正法 ；(2)红字更正法 ；(3)补充登记法 .具体情况见下表 : 更正方法 划线更正法 红字更正法 补充登记法 1.适用的错误 记账凭证正确 ,记账时出现的文字或数字的笔误 1.记账凭证会计科目错误 ； 2.记账凭证会计科目正确 ,所记金额大于应记金额 记账凭证会计科目正确 ,所记金额小 于应记金额 16 2.具体更正方法 1.文字错误时 ,在错误的文字上划单红线 ,在上面写上正确的文字 ,并盖章 . 2.数字错误时 ,在全部数字上划单红线 ,再在上面写上正确的数字 ,并盖章 . 1.记账凭证会计科目错误时做两个更正凭证 . (1)做一个与原错误凭证相同的红字凭证 ； (2)做一个正确的蓝字凭证 ； (3)在更正凭证的摘要栏注明更正的错误凭证的编号 . 2.记账凭证会计科目正确 ,所记金额大于应记金额时 ,按多记的金额编制一个与原错误凭证 会计科目 相同的红字凭证 1.按少记的 金额编制一个与原错误凭证 会计科目 相同的蓝字凭证 2. 在更正凭证的摘要栏注明更正的错误凭证的编号 . 六 .结账 1.概念 就是把一定时期内全部经济业务登记入账之后 ,定期计算出各个账户的本期发生额和期末余额 ,结束本期账簿记录 . 2.结账的程序 (1) 把本期发生 的 全部经济业务登记入账 ；既不能提前结账 ,也不能推迟结账 ； (2)根据权责发生制的要求 ,调整有关账项 ； (3)将损益类科目转入本年利润科目 ； (4)结算出资产 ,负债 ,所有者权益科目的本期发生额和余额 ,并结转下期 . 3.结账的方法 月结划 单红线 ,年结划双红线 . 共 5 个方法 (1)对不需按月结计本期发生额的账户 ,月末结账时 ,只需在 最后一笔经济业务事项记录之下划通栏 单红线 ,不需再结计 一 次 余额 . (2)对需要结出本月 发生额的账户 ,要结出本月发生额和余额 ,当在摘要栏内注明 本月合计 字样 ,并在下面划 通栏单红线 . (3)需要结出本年 累计 发生额的账户 ,如产品销售收入、产品销售成本等明细账 ,应在 本月合计 行下结计自年初起至本月末止的累计发生额 ,登记在月份发生额下面 ,在摘要栏内注明 本年累计 字样 ,并在下面划 通栏单红线 .12 月 末 的 本年累计 就是全 年 的累计发生额 ,全年累计发生额下面应划通栏双红线 . (4)总账账户平时只需结计月末余额，年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明 本年合计 字样，并在合计数下面划 通栏双红线。 (5)年度终了 结账时，要把有 余额 的 账户 结转下一会计年度，并在摘要栏注明结转下年 17 字样；在下一会计年度新会计账簿的第一行内填写 上年 结转的余额，并在摘要栏注明上年结转字样 七 .会计账簿的更换与保管 1.会计账簿的更换 总账 ,日记账和 多数明细账应 该 每年更换一次 ；固定资产明细账可以连续使用 .需要更换的各种账簿的年末余额 ,都要以同方向直接记入新账中 ,并在新账的第一页第一行摘要栏注明 上年结转 或 年初余额 字样 ,结转余额时无需编制记账凭证 . 2.会计账簿 的保管 年度终了建立新帐后 ,会计账簿暂由本单位会计部门保管 1 年 ,期满之后移交档案管理部门 . 第六 章 账务处理程序 一 .账务处理程序的意义和 种类 (一 )账务处理程序的概念 1.概念 就是指会计凭证 , 会计账簿 ,会计报表相结合的方式 . 2.主要内容 (1)建立凭证 ,账簿和报表组织体系 ；(2)明确记账步骤 . (二 )意义 1.有利于会计工作程序的规范化 ； 2.有利于保证会计记录的完整性 ,正确性 ； 3.有利于减少不必要的会计核算环节 . (三 ) 账务处理程序的 种类 按登记总账的依据和方法 不同分为 1.记账凭证账务处理程序 ； 2.汇总记账凭证账务处理程序 ； 3.科目汇总表账务处理程序 . 二 .不同种类账务处理程序的内容 见下表 . 项 目 记账凭证账 务处理程序 汇总记账凭证 账务处理程序 科目汇总表账 务处理程序 1.特 点 根据记账凭证登记总账 根据记账凭证编制汇总记账凭证 ,根据汇总记账凭证 登记总账 根据记账凭证编制科目汇总表 ,根据科目汇总表登记总账 2. 凭证和账簿的设置 1.记账凭证采用三栏式的专用凭证或通用凭证 ； 2.设置三栏式的总账和日记账 ,设置三栏式 ,多栏式和数量金额式的明细账 多设一个汇总记账凭证 多设一个科目汇总表 3.一般程序 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证 ； 2. .根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证 ； 多一个程序 : 5.根据记账凭证编制汇总记账凭证 ； 6.根据汇总记账凭证 多一个程序 : 5.根据记账凭证编制科目汇总表 ； 6.根据科目汇总表登 18 3.根据收付款凭证登记两个日记账 ； 4.根据原始凭证或记账凭证登记明细账 ； 5.根据记账凭证登记总账 ； 6.期末进行账目之间的核对 ； 7.期末根据总账和明细账编制会计报表 . 登记总账 . 其他程序相同 . 记总账 . 其他程序相同 . 4.优缺点 1.优点 :(1)简单明了 ； (2)易于理解 ；(3)总账可以详细的反映经济业务的发生情况 . 2.缺点 :登记总账的工作量较大 . 1.优点 : (1)便于查对账目 ；(2)减轻了登记总账的工作量 . 2.缺点 1)不利于会计核算的日常分工 ；(2)编制汇总转账凭证 的工作量较大 . 1.优点 : (1) 减轻了登记总账的工作量 ；(2)可以做到试算衡 ；(3)简单易懂 ,方便易学 . 2.缺点 : (1)不能反映账户之间的对应关系 ；(2)不便于查对账目 . 5.适用对象 适用于规模小 ,业务量少的单位 . 适用于规模大 ,业务量较多的单位 . 适用于规模大 ,业务量较多的单位 . 6.其 他 汇总记账凭证账务处理程序 与 科目汇总表账务处理程序 的主要区 别是 能否反应账户之间的对应关系 . 1.定期 (5,10,15 天 )编制汇总记账凭证 ； 2.编制原则 : (1)汇总收款凭证按借方科目设置 ,按对应的 贷方科目汇总 ；(2) 汇总付款凭证和转账凭证按贷方科目设置 ,按对应的借方科目汇总 ； 3.注意的问题 该账务处理程序下只能编制 一借一贷 和 一贷多借 的转账凭证 . 1.定期 (5,10,15 天 )编制汇总记账凭证 ； 2. 注意的问题 该账务处理程序下只能编制 一借一贷 的记账凭证 . 第七 章 财产清查 一 .财产清查的意义 ,种类和一般程序 (一 )财产清查的意义 1.财产清查的概念 账实核对 2.清查的目的 查明财产物资账存数和实存数是否相符 . 19 3.清查的资产 包括 货币资金 (库存现金 ,银行存款 ),实物资产 (存货和固定资产 ),往来款项 . 4.清查的意义 (1)提高 会计资料 准确性 ； (2)保障各项 财产物资的安全完整 ； (3)提高资金的使用效果 ； (二 )财产清查的种类 1.按清查的范围分 (1)全面清查 是指对全部资产的清查 ,有 5 种情况 ,两个特点 (清查范围广 ,参加的部门人员多 ). (2)局部清查 是指对一部分资产的清查 ,有 4 种情况 ,4 个特点 (范围小 ,内容少 ,涉及的人也少 ,专业性强 ). 2.按清查的时间分 (1)定期清查 是指按规定或预先按计划安排的时间进行的清查 ；可以是全面清查也可以是局部清查 . (2)不定期清查 是指根据需要进行的临时清查 ；一般是局部清查 . 二 .财产物资的盘存制度 就是存货的日常管理制度 .有实地盘存制和永续盘存制 两种 ,目的是确定财产物资 账面结存数量 ；两种制度下都要进行实地盘点 ,但目的不同 , 实地盘存制 是为了倒算发出数 , 永续盘存制是为了达到账实一致 . (一 )实地盘存制 1.特点 对各项财产物资平时只登记增加数 ,不登记减少数 ,月末根据实地盘点的结存数来倒推当月的减少数 ,在据以登记有关账簿的一种方法 . 2.计算公式 : (1) 本期发出数量 =期初结存数量 +本月增加数量 - 期末盘点实际结存数量 (2) 期末盘点实际结存数量 =盘点数量 +已提未销数量 已销未提数量 3.优点 日常核算工作比较较简单 ； 4.缺点 (1)无法结出日常的账面余额 ；(2)不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存数和溢缺情况 ；(3)手续不严格 ,不利于管理 . 5.适用的对象 价值低 ,品种杂 ,进出频繁的商品或物资 . (二 )永续盘存制 1.特点 对各项财产物资平时既登记增加数 ,又登记减少数 ,并随时结出账面结存数量的一种方法 . 2.计算公式 : 账面期末数量 =期初结存数量 +本期增加数量 -本期发出数量 3.优点 实际工作中应用广泛 . 4.缺点 明细账核算工作量较大 . 5.适用对象 适合一般企业 . 三 .财产清查的方法 -实地盘点 法、对账单法、技术推 算法，发函询证法 . (一 )各项财产物资清查的对比 清查的 对象 库存现金 银行存款 实物资产 往来款项 20 清查方法 实地盘点法 对账单法 1.实地盘点法 适合固定资产和存货 2.技术推算法 适合存货 发函询证法 注意的 问 题 1.出纳人员必须在场 ； 2.不能用白条抵账 . 1.编制银行存款余额调节表后 ,如果双方余额相等 ,说明双方记账基本正确 ；余 额不等 ,表明双方或一方记账有错误 ； 2.余额相等时 ,调节后的余额为企业可动用的银行存款数 . 1.实地盘点法的优缺点 : (1)优点 适用范围广 ； (2)缺点 工作量大 . 2. .技术推算法 适用于大量成堆 ,价廉笨重且不能逐项清点的物资 . 1.每年至少核对一至两次 ； 2.核对后该收回的积极收回 ,该归还得及时归还 ； 3.对有争议的账款要协商处理 ； 4.对确实无法收回或无法支付的款项应进行核销 . 填制的 表 格 库存现金盘点报告表 是原始凭证 银行存款余额调节表 不是原始凭证 1.盘存单 -不是 原始凭证 2.账实不符时填制 账存实存对比表 是原始凭证 往来款项清查结果报告表 -不是原始凭证 (二 )银行存款清查的相关问题 1.未达账项 是指企业与银行之间对于同一项业务 ,一方已登记入账 ,另一方没有登记入账的款项 . 2.未达账项的四种情况 (1)企业已收 ,银行未收 ； (2)企业已付 ,银行未付 ； (3)银行已收 ,企业未收 ； (4)银行已付 ,企业未付 . 3.银行存款余额调节表的编制 在企业与银行的余额上加上未收 ,减去未付的账项 . 四 .财产清查结果的处理 (一 )清查结果处理的要求 1.分析产生差异的原因 和性质 ,提出处理意见 ； 2.积极处理多余 ,积压物资 ,清理往来款项 ； 3.总结经验教训 ,提出改进措施 ； 4.根据清查结果 .调整账簿记录 ,做到账实相符 . (二 )清查结果的处理步骤 1.审批前的处理 一般通过待处理财产损溢账户核算 ； 2.审批后的处理 根据产生差异的原因 ,进行有关账务处理 ； (三 )财产清查结果的核算 1.盘盈与盘亏 (1)盘盈是指实存数大于账存数 ； (2)盘亏是指实存数小于账存数 . 2.待处理财产损益账户 -属双重性质账户 ,余额在借方为净损失 ,余额在贷方为净溢余 ,该账户 21 平时有余额 (111 月份 ),年度终了时不能有余额 ,必需处理完毕 . 3.库存现金清查结果的核算 盘盈 (长款 )计入营业外收入 ,盘亏 (短款 )部分由出纳人员赔偿的计入其他应收款 ,无法查明原因 的计入管理费用 . (1)盘盈的核算 A 盘盈时 : 借 : 库存现金 贷 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 B 处理时 : 借 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 : 营业外收入 (2)盘亏的核算 A 盘亏时 : 借 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 : 库存现金 B 处理时 : 借 : 其他应收款 (出纳员赔偿 ) 管理费用 (无法查明原因 ) 贷 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 4.存货清查结果的处理 盘盈的存货 ,冲减管理费用 ；盘亏的存货分别以下情况处理 : 1 属于自然损耗产生的定额损耗计入 管理费用 ； 2 超定额损耗 部分 ,收回的残料记入 原材料 ,责任人赔偿的计入 其他应收款 ,净损失计入 管理费用 ； 3 属于自然灾害 造成的损失 ,收回的材料记入原材料 ,保险公司赔偿的 计入 其他应收款 , ,净损失计入 营业外支出 . (1)盘盈的处理 以原材料为例 A 盘盈时 : 借 : 原材料 贷 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 B 处理时 : 借 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 : 管理费用 (2)盘亏的处理 A 盘亏时 : 借 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 : 原材料 B 处理时 : 借 : 管理费用 (定额内损耗 +超定额净损失 ) 原材料 (收回的材料 ) 其他应收款 (责任人赔偿 +保险公司赔偿 ) 营业外支出 (自然灾害净损失 ) 贷 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5.固定资产清查结果的处理 盘盈直接记入 以前年度损益调整 ；盘亏计入 营业外支出 . (1)盘盈的处理 借 : 固定资产 (重置成本 ) 贷 : 以前年度损益调整 (2)盘亏的处理 A 盘亏 时 : 借 : 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 (差额 ) 累计折旧 (已提折旧额 ) 贷 : 固定资产 (原值 ) B 处理时 : 借 : 营业外支出 贷 : 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 (差额 ) 第八 章 财务会计报告 22 一 .财务会计报告概述 (一 )概念 是指单位根据经过审核的会计账簿和有关资料编制的并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果以及现金流量的文件 . (二 )目的 为报告使用者提供会计信息 . (三 )会计报告使用者 包括投资者 ,债权人 ,政府及相关机构 ,单位管理人员和社会公众 . (四 ).财务会计报表的 构成 1.财务会计报表 包括资产负债表 ,利润表 .现金流量表和所有者权益变动表 ； 2.附注 . (五 )财务会计报的分类 1.按反映的内容不同 分 (1)静态报表 是某一 特定日期 的报表 ,包括资产负债表 ,所有者权益表变动表 ； (2)动态报表 是一定 会计期间 的报表 ,包括利润表 ,现金流量表 . 2.按编报的时间不同分 (1)中期报表 短于一年的报表 ,包括月报 ,季报和半年报 ,至少应该编 制资产负债表 ,利润表 ,现金流量表和附注 ； (2)年度报表 要求揭示完整 ,反映全面 ,五项内容都要反映 . 3.按报送对象的不同分 (1)内部报表 满足企业内部经营管理者的需要而编制的报表 ； (2)外部报表 指企业向外提供的报表 . 4.按编制 单位的不同分 (1)个别报表 是指企业在自身会计核算基础上编制的会计报表 ； (2)合并报表 是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体编制的报表 . (六 )财务会计报告的编制要求 1.真实可靠 ； 2.全面完整 ； 3.编报及时 ； 4.便于理解 二 .资产负债表和利润表 的区别 . 项 目 资产负债表 利润表 1.概 念 反映企业 某一 特 定日期 财务状况 的会计报表 . 反映企业 一定会计期间经营成果的会计报表 . 2.理论依据 资产 =负债 +所有者权益 收入 费用 =利润 3.格 式 1.账户式 我国会计制度规定的格式 ； 2.报告式 . 1.多步式 -我国会计制度规定的格式 ； 2.单步式 . 4.意 义 1.可以反映资产 ,负债 ,所有者权益的总额及其构成情况 ； 2.反映企业的偿债能力 . 1.可以反映收入 ,费用 ,利润的总额及其构成情况 ； 2.反映企业的获利 能力 . 5.注意的问题 1.资产按流动性的大小排列 ； 2.负债和所有者权益按偿还的顺序排列 . 1.利润计算的五个层次 :营业收入 ,营业利润 ,利润总额 ,净利润和每股收益 ； 23 3.填列 年初余额 和 期末余额 (月末 ,季末和年末 ) 2.填列 本期金额 和 上期金额 ,月报填本月数和上月数 ,年报填本年数和上年数 . 三 .资产负债表的填制方法 (一 )根据某 总账科目的期末余额直接填列 1.资产类账户按借方余额填列 ,权益类账户按贷方余额填列 ； 2.注意 应交税费 和 应付职工薪酬 账户的填列 ,贷方余额直接填列 ,借方余额以 -填列 . (二 )根据若干个总账科目的期末余额分析填列 1.货币资金 =库存现金 +银行存款 +其他货币资金 2.存货 =在途物资 +原材料 +生产成本 +库存商品 +材料成本差异 (借方余额加 ,贷方余额减 )-存货跌价准备 3.未分配利润项目 (1)平时 (111 月 ): 未分配利润 =年初未分配利润 +本年利润 注意两种情况 : 1 余额方向相同时相加 ,贷方数直接填列 ,借方数填列 -数 ； 2 余额方向不同时相抵 ,相抵后贷方大于借方直接填列 , 贷方小于借方填列 -数 . (2)年底按分配后的未分配利润账户余额 ,贷方 直接填列 ,借方填列 -数 . (三 )根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列的有 :应收账款 ,预收账款 ,应付账款 ,预付账款 . (1)应收账款 为应收账款和预收账款的 借方 明细账的合计数 ； (2)预收账款 为应收账款和预收账款的 贷方 明细账的合计数 ； (3)应付账款 为应付账款和预付账款的 贷方 明细账的合计数 ； (4)预付账款 -为应付账款和预付账款的 借 方 明细账的合计数 ； (四 )根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列 1.主要项目有 长期应收款 ,长期 待摊费用 ,长期借款 ,应付债券和长期应付款 ； 2.注意长期待摊费用和长期借款两个项目的填列 . (1) 长期待摊费用 =长期待摊费用总账余额 - 一年内摊销的长期待摊费用 (2) 长期借款 =长期借款总账余额 一年内到期的长期借款 (3) 一年内摊销的长期待摊费用 填入 一年内到期的非流动总产 项目 ；一年内到期的长期借款填入 一年内到期的 非流动负债 ,不能计入短期借款项目 . (五 )根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列的有 应收账款 ,应收票据 ,其他应收款 ,存货 ,持有至到期投资 ,长期股权投资 ,固定资产 ,在建工程 ,无 形资产 . 1.固定资产 =固定资产余额 -累计折旧余额 -固定资产减值准备 2.无形资产 =无形资产余额 -累计摊销余额 -无形资产减值准备 3.应收账款 =应收账款和预收账款借方明细账余额合计 -坏账准备 4. 存货 =在途物资 +原材料 +生产成本 +库存商品 +材料成本差异 (借方余额加 ,贷方余额减 )-存货跌价准备 5.长期股权投资 =长期股权投资余额 -长期股权投资减值准备 四 .利润表的编制 1.营业收入 =主营业务收入 +其他业务收入 2.营业成本 =主营业务成本 +其他业务成本 3.其他项目直接填列 ； 4.营业利润 =营业收入 -营业成 本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损 24 失 +公允价值变动收益 +投资收益 5.利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支出 6.净利润 =利润总额 -所得税 7.所得税 =利润总额 *所得税税率 8.每股收益 包括基本每股收益和稀释每股收益 第九 章 会计档案 一 .会计档案的 概念和 内容 1.概念 是指会计凭证 ,会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料 ,它是记录和反映 经济业务的重要史料 和证据 . 2.会计档案的作用 (1)反应作用 ；(2)食疗作用 ；(3)查证作用 ；(4)监督作用 . 3.会计档案的种类 (1)按会计工作性质分为 公司及企业会计档案 ,预算会计档案 ,银行会计档案 . (2)按管理的期限分为 永久会计档案和定期会计档案 (3 年 ,5 年 ,10 年 ,15 年 ,25 年 ). 4.会计档案的分类方法 (1)年度 -形成分类法 ,适用于企业事业单位 ； (2)年度 机构分类法 ,适用于 财税部门和所属单位较多的大型企业 . 5.会计档案的内容 (1)会计凭证类 ；(2)会计账簿类 ；(3)财务会计报告类 ；(4)其他会计资料 包括银行存款余额调节表 ,银行对账单 ,会计档案移交清册 , 会计档案保管清册 , 会计档案销毁清册 . 二 .会计档案 的归档 1. 会计档案的归档和保管的要求 了解 8 项要求 2.会计档案的归档程序 (1)对会计档案进行整理立卷 ； (2)对会计档案进行编制卷号 ； (3)编制保管清册 . 三 .会计档案的保管期限 1.有永久和定期两种期限 ； 2.会计档案的保管期限 从会计年度终了后的第一天算起 ,可由单位财务部门保管一年 (包含在管理期限内 ),到期后移交档案管理部门保管 . 3.重点掌握企业和其他组织会计档案保管年限 , (1)中期报表保管 3 年 ； (2)固定资产卡片账 ,银行存款余额调节表 ,银行对账单保管 5 年 ； (3)两个日记账 25 年 ； (4)年度会计报表 ,会计档案保管清册 , 会计档案销毁清册永久保管 ； (5)其余档案保管 15 年 . 四 .熟悉 会计档案的查阅和复制的 4 项要求 . 五 .熟悉 会计档案销毁的有关规定 . 第十章 主要经济业务事项账务处理 25 一 .款项和有价证券的收付 (一 )款项和有价证券包括的内容 1.款项 指货币资金 ,包括 库存现金 ,银行存款和其他货币资金三项 ,其中其他货币资金包括 : (1)银行汇票存款 (2)银行本票存款 (3)信用卡存款 (4)信用证保证金存款 (5)存出投 资款 (6)外埠存款 2.有价证券 指企业持有的 股权和债权 投资 ,包括 : (1)交易性金融资产 (2)持有至到期投资 (3)可供出售金融资产 (二 )库存现金和银行存款的核算 1.设置的主要账户 (1)库存现金 核算现金的增加或减少 ,按币种设明细账 ,即库存现金日记账 ； (2)银行存款 核算企业存入银行或其他金融机构的各项存款 ,不包括其他货币资金存款 ,按开户银行和其他金融机构设明细账 ； 3.账务处理 (1)到银行提取现金 : 借：库存现金 贷：银行存款 (2)把现金存入银行 : 借 : 银行存款 贷 : 库存现金 (三 )交易性金融资产的核算 1.设置的主要账户 (1)交易性金 融资产 用来核算企业 为交易目的持有 的股票 ,债券和基金的公允价值 ,按证券品种设明细账 ； (2)其他货币资金 核算 6 项内容 ,设 6 个明细账 ,主要掌握 存出投资款 ； (3)投资收益 核算企业确认的投资收益或投资损失 ； 2.注意的问题 : (1)取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益账户的借方 ； (2)出售交易性金融资产发生的交易费用 应当直接冲减投资收益 ,并在取的款项中直接扣减 ； 3.账务处理 (1)取得交易性金融资产时 : 借 : 交易性金融资产 (买价 ) 投资收益 (交易费用 ) 贷 : 其他货币资金 存出投资款 (2)出售交易性金融资产时 : 借 : 其他货币资金 存出投资款 (卖价 -交易费用 ) 投资收益 (投资净损失 ) 贷 : 交易性金融资产 (买价 ) 投资收益 (投资净收益 ) 二 .财产物资的收发 ,增减和使用 (一 )财产物资包括的内容 1.存货 是企业在日常活动中持有以备出售或耗用的资产 ,包括 : (1)原材料 ； 26 (2)在产品 ； (3)半成品 ； (4)产成品 ； (5)库存商品 ； (6)周转材料 (包装物和低值易耗品 ) 2.固定资产 为生产商品 ,提供劳务 ,出租或经营管理而持有 ,使用寿命超过一个会计年度的有形资产 ；一般包括 :房屋 ,建筑物 ,机器设备 ,运输工具和工具器具等 . (二 )原材料的核算 1.采购 原材料核算的有关问题 (1)原材料核算的方法 : 1 实际成本法 设置在途物资和原材料账户 ；主要掌握实际成本法 . 2 计划成本法 设置材料采购 ,原材料和材料成本差异账户 ； (2)材料的采购成本包括 : 1 材料的买价 ； 2 相关税费 ； 3 运杂费 (不含运费抵税部分 )； 4 入库前的挑选整理费用 . (3)增值税的有关问题 (1) 增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人之分 ,本书以一般纳税人为主 . (2) 采购材料时为进项税额 ,销售商品时为销项税额 . (3) 运费单列时可以抵扣 7%,没有单列时不能抵扣 . (4)货款结算时的有关问题 (1)用支票结算时通过银行存款账户核算 ； (2)收到商业汇票时通过应收票据账户核算 ,开出商业汇票时通过应付票据账户核算 ； (3)没有支付货款通过应付账款账户核算 ,没有收到货款通过应收账款账户核算 ； (4)其他的应收 ,应付通过其他应收款或其他应付款账户核算 . (5)运杂费的 处理 采购材料发生的运杂费 包括 :运输费 ,装卸费 ,保险费 ,包装费等 .若为采购一种材料发生的 ,直接记入该材料的采购成本 ；若为采购两种或以上发生的应分配记入个材料采购成本 .具体步骤如下 : 1 确定分配标准（买价、重量、体积） 2 计算分配率 分配率 =(应分配的费 用 -运费抵税） /分配标准之和 3 各材料应分配的费用 =该材料的分配标准 *分配率（ 注意 分配率除不尽时，最后一种材料用倒挤的方法 计算 ） 4 编制费用分配表 5 编制会计分录 : 借 : 在途物资 -*材料 贷 : 银行存款 2.设置的主要账户 (1)在途物资 核算企业已采购 ,但尚未验收入库材料的实际成本 ,按材料名称设明细账 ； (2)原材料 核算验收入库材料的实际成本 ,按材料名称设明细账 ； (3)应付账款 核算企业采购材料或接受劳务等发生的应付款 ,按对方单位设明细账 ； (4)应付票据 核算企业开出的商业汇票 ,按对方单位设明细账 ； (5)应缴税费 应缴增值税 -核算企业采购材料发生的增值税进项税 ； (6)预付账款 核算企业先付款后采购的款项 ,按对方单位设明细账 ； (7)生产成本 核算用于生产产品发生的各种直接费用 ,按产品设明细账 ； 27 (8)制造费用 核算车间发生的各种间接费用 ,月末分配转入生产成本账户 ；期末无余额 . (9)管理费用 用于核算行政部门发生的各种费用 ； (10)销售费用 用于核算销售部门发生的各种费用 ； 3.采购材料的核算 (1)一般采购的核算 (除预付货款外 ) (1)采购时 材料未验收入库 ,通过在途物资账户核算 1 采购时 : 借：在途物资 -*材料 (买价 +运杂费 -运费抵税 ) 应交税费 应交增值税（进项税额） (进货增值税 +运费抵税 ) 贷：银行存款 (已付款 ) 应付账款 (未付款 ) 应付票据 (开出商业汇票 ) 2 验收入库时： 借：原材料 -*材料 贷：在途物资 -*材料 (2)采购时材料验收入库 ,直接计入原材料账户 借：原材料 -*材料 (买价 +运杂费 -运费抵税 ) 应交税费 应交增值税（进项税额） (进货增值税 +运费抵税 ) 贷：银行存款 (已付款 ) 应付账款 (未付款 ) 应付票据 (开出商业汇票 ) (2)预付货款采购的核算 注意所有的款项收付必须经过 ”预付账款 ”账户核算 . (1)预付货款时 : 借 : 预付账款 -*单位 贷 : 银行存款 (2)采购材料时 : 借 : 在途物资 _*材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷 : 预付账款 -*单位 (3)验收入库时 : 借：原材料 -*材料 贷：在途物资 -*材料 (4)补 付货款时 : 借 : 预付账款 -*单位 贷 : 银行存款 (5)收回余款时 : 借 : 银行存款 贷 : 预付账款 -*单位 4.材料 (存货 )发出成本的计算 共四个方法 (1)个别计价法 : 1 含义 -假设存货的实物流转与成本流转相一致 ,发一件存货计算一件成本 ； 2 优缺点 优点是成本计算准确 ,符合实际情况 ；缺点是成本分辨的工作量较大 . 3 适用对象 不能替代使用的存货 ,为特定项目专门购入或制造的存货 . (2)先进先出法 : 1 含义 -发一批存货 ,计算一次成本 ,每次计算时假定先购进的存货先发出 . 2 优缺点 优点是可以随时结出存货成本 ；缺点是成本计算频繁 ,其工作量较大 . 3 具体计算公式 每次发出存货成本 = E 各批次存货数量 *相应的单价 本月发出存货成本 =每次 发出存货成本之和 月末存货成本 =月末存货数量 *相应单价 28 或 =月初存货成本 +本月购进存货成本 -本月发出存货成本 (3)一次加权平均法 : 1 含义 平时不计算发出存货成本 ,月末计算全部存货的加权平均单价 ,然后计算本月发出存货的成本 和月末存货成本 . 2 具体计算公式 本月全部存货平均单价 =(月初存货数量 *单价 +本 月购进存货 *单价 )/(月初存货数量 +本月购进存货数量 ) 本月发出存货成本 =本月发出数量 *存货平均单价 月末存货成本 =月末存货数量 *存货平均单价 (4)移动加权平均法 1 含义 进一次存货计算一次加权平均单价 ,发一次存货计算一次成本 . 2 具体计算公式 每次进货后的平均单价 =(进货前的存货数量 *平均单价 +本次进货数量 *单价 )/(进货前的存货数量 +本次进货数量 ) 每次发出存货的成本 =每次发出的数量 *发出前的平均单价 本月发出存 货成本 =各批发出存货成本之和 月末存货成本 =月末存货数量 *最后一次购进存货后平均单价 5.发出材料的账务处理 借：生产成本 -*产品 (生产领用 ) 制造费用 (车间一般耗用 ) 管理费用 (行政部门领用 ) 销售费用 (销售部门领用 ) 贷：原材料 -*材料 (三 )库存商品的核算 1.设置的主要账户 (1)库存商品 核算企业验收入库的产成品 ,按产品名称设明细账 ； (2)主营业务成本 核算企业销售商品 ,提供劳务时应结转的成本 ； 2.账务处理 (1)产成品验收入库时： 借 : 库存商品 -*产品 贷 : 生产成本 -*产品 (2)结转已销商品或劳务成本时 : 借 : 主营业务成本 贷 :库存商品 -*产品 (四 )固定资产的核算 1.设置的主要账户 (1)固定资产 核算固定资产原始价值的增减变动 ,按类别设明细账 ； (2)累计折旧 核算固定资产计提的折旧 ,是固定资产的调整账户 ； (3)固定资产清理 核算固定资产减少时发生的各种收入和费用 ；掌握固定资产减少的 6 种情况 ,即出售 ,报废 ,毁损 ,对外投资 ,非货币性资产交换和债务重组 ； (4)营业外收入 不是收入 ,是利得 ；包括 : 1 非流动资产处置利得 ； 2 政府补助 ； 3 盘盈利得 ； 4捐赠利得 . (5)营业外支出 不是费用 ,是损失 ；包括 ； 1 非流动资产处置损失 ； 2 非常损失 ； 3 盘亏损失 ； 4捐赠支出 . 2.注意的问题 ； (1)固定资产取得的方式 外购 ,自建等 ,主要掌握外购业务 ； 29 (2)外购固定资产的成本包括 : 1 买价 (不含增值税 )； 2 相关税费 ； 3 运输费 ； 4 装卸费 ； 5 安装费 ； 6 专业人员服务费 ； (3)折旧的计算 1 计算方法包括 直线法 ；工作量法 ；双倍余额递减法 ；年数总和法 ；主要掌握直线法 . 2 年折旧 =(固定资产原值 -净残值 )/折旧年限 月折旧额 =年折旧额 /12 3 每月折旧额 =上月折旧额 +本月增加的折旧 -本月减少的折旧 4 当月增加的固定资产 ,当月不增加折旧 ,下月开始增加折旧 ；当月减少的固定资产 ,当月不减少折旧 ,下月开始减少折旧 . (4)固定资产的减少 ,不管何种原因 ,必须通过固定资产清理账户核算 (5)固定资产处置时 ,交增值税 ,不交营业税 ； 3.账务处理 (1) 外购不需安装时 ： 借：固定资产 应交税费 应缴增值税 (进项税额 ) 贷：银行存款 (2)外购需要安装时 ： 1 采购时 : 借：在建工程 应交税费 应缴增值税 (进项税额 ) 贷 : 银行存款 2 发生安装费时 : 借 : 在建工程 贷 : 银行存款 3 安装完毕时 : 借 : 固定资产 贷 : 在建工程 (3)月末计提折旧时 : 借：制造费用 (车间计提的折旧 ) 管理费用 (行政部门计提的折旧 ) 销售费用 (销售部门计提 ) 贷：累计折旧 (4)处置固定资产时 : 1 转入固定资产清理账户时时 : 借 : 固定资产清理 (原值 -累计折旧 ) 累计折旧 (已提数额 ) 贷 : 固定资产 (原值 ) 2 发生清理费用时 : 借 : 固定资产清理 贷 :银行存款 3 取得清理收入时 : 借 : 银行存款 应收账款 贷 : 固定资产清理 (价款 ) 应缴税费 应缴增值税 (销项税额 ) 4 清理结束 ,结转损益时 : 结转净收益时 (清理账户的 贷方余额 ) 借 : 固定资产清理 (净收益 ) 贷 : 营业外收入 结转净损失时 (清理账户的借方余额 ) 借 : 营业外支出 贷 : 固定资产清理 (净损失 ) 三 .债权债务的发生和结算 (一 )债权债务包括的内容 1.债权包括 应收票据 ,应收账款 ,预付账款和其他应收款 ； 30 2.债务包括 应付票据 ,应付账款 ,预收账款 ,应付职工薪酬 ,应缴税费 ,短期借款 ,长期借款和其他应收款 ； (二 )应收账款和应收票据的核算 1.主要账户的设置 (1)应收账款 核算企业销售商品 ,提供劳务发生的应付款 ,按对方单位设明细账 ； (2)应收票据 核算企业收到的商业汇票 ,按对方单位设明细账 ； (3)主营业务收入 核算企业销售商品 ,提供劳务的收入 ,按收入种类设明细账 ； (4)其他应收款 核算企业除应收账款 ,应收票据等六项以外的应收款 ,按对方单位或个人设明细账 ； (5)坏账准备 是应收账款 ,其他应收款的调整账户 ,核算企业计提的坏账准备 ； (6)资产减损失 核算企业计提的各项资产减值准备造成的损失 ； 2.坏账准备的有关问题 (1)坏账的处理方法 有备抵法和直接转销法 ,主要掌握备抵法 . (2)计提坏账准备的应收款项 包括应收账款 ,其他应收款 ；应收票据不计提坏账准备 ,但无法收回的应收票据转为应收账款后 ,应计提坏账准备 . (3)坏账准备的计算 当期应计提的坏账准备 =期末应收款项余额 *计提比率 +坏账准备借方余额 -坏账准备贷方余额 注意 : 结果为正数 ,是当期增加的计提数 ；结果为负数 ,是当期减少的坏账准备数 . 3.账务处理 (1)销售商品发生应收款项时 : 借：银行存款 (已收款 ) 应收账款 -*单位 (未收款 ) 应收票据 -*单位 (收到商业汇票 ) 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） (2)到期收回时 : 借 : 银行存款 贷 : 应收账款 -*单位 应收票据 -*单位 (3)应收票据转为应收账款时 : 借 : 应收账款 -*单位 贷 : 应收票据 -*单位 (4)差旅费的核算 1 预借差旅费时 : 借：其他应收款 -*人 贷：库存现金 2 报销差旅费时 : 借：制造费用 (车间人员 ) 管理费用 (管理人员 ) 销售费用 (销售人员 ) 库存现金 (退回金额 ) 贷：其他应收款 -*人 库存现金 (补付金额 ) (5)计提坏账准备时 1 初次计提时 : 借 : 资产减值损失 贷 : 坏账准备 2 续提时 31 计算结果为正数时 : 借 : 资产减值损失 贷 : 坏账准备 计算结果为负数时 借 : 坏账准备 贷 :资产减值损失 3 发生坏账时 借 : 坏账准备 贷 : 应收账款 4 发生的坏账又收回时 : 借 : 银行存款 贷 : 坏账准备 (三 )应付职工薪酬的核算 1.设置的主要账户 (1)应付职工薪酬 核算企业应支付给职工的各 种报酬 ,包括 :工资 ,奖金 ,津贴和补贴 ,职工福利 ,社会保险费 ,住房公积金 ,工会经费 ,职工教育经费 ；设置工资 ,职工福利 ,社会保险费 ,住房公积金 ,工会经费 , 职工教育经费 6 个明细账 . (2)其他应付款 核算除应付票据 ,应付账款等 8 项以外的应付款 ,按对方单位和个人设明细账 . 2.账务处理 (1)每月末计算工资时 : 借：生产成本 (生产工人工资 ) 制造费用 (车间管理人员工资 ) 管理费用 (行政管理人 员工资 ) 销售费用 (销售人员工资 ) 贷：应付职工薪酬 工资 (2)代扣各种费用时 : 借 : 应付职工薪酬 工资 贷 : 其他应付款 (3)发放工资时 借：应付职工薪酬 工资 贷：库存现金 (发放现金 ) 银行存款 (银行转账 ) (四 )应交税费核算 1.设置的主要账户 (1)应交税费 核算企业缴纳的各项税款 (印花税除外 ),按各税种设明细账 ； (2)营业税及及附加 核算除增值税 ,所得税以外的 5 项税种 ,包括 :营业税 ,消费税 ,城市维护建设税 ,教育费附加 ,资源税 ；注意营业税 , 城市维护建设税 ,教育费附加的计算 1 应缴营业税 =本期营业额 *税率 2 应缴教育费附加 ,应缴城市维护建设税 =(应缴增值税 +应交营业税 +应交消费税 )*税率 2.会计处理 (1)应缴增值税的处理 1 一般纳税人 采购时进项税额 ,销售时销项税额 ,分录略 ； 2 小规模纳税人 采购的进项税额不能抵扣 ,直接计入采购成本 ；销售时按 3%计算应缴增值税 . 本期应缴增值税 =不含税销售收入 *征收率 不含税销售收入 =含税销售收入 /(1+3%) A 采购材料或固定资产时 : 借 : 原材料 -*材料 固定资产 (价款 +税款 ) 贷 :银行存款 32 B 销售商品时 : 借 : 银行存款 贷 : 主营业务收入 应交税费 应缴增值税 (2)营业税金及附加的核算 1 月末计算时 : 借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交营业税等 (共 5 项 ) 2 交税时 : 借 : 应交税费 应交营业税等 (共 5 项 ) 贷 : 银行存款 (五 )银行借款的核算 核算企业在各类金融机构的借款 ,包括短期借款和长期借款 1.设置的主要账户 (1)短期借款 核算期限在 1 年以内 (含 1 年 )的借款 ； (2)长期借款 核算期限在 1 年以上的借款 ； (3)应付利息 核算各种借款的利息 ； (4)财务费用 核算银行的手续费 ,及部分借款的利息 . 2.借款利息的有关问题 (1)利息的计算 每月借款利息 =借款额 *年利率 /12 每季度借款利息 =借款额 *年利率 /4 (2)长期借款利息的计算方法 实际利率法 ,当合同利率与实际利率差别较小时 ,可以按合同利率计算 . (3)利息的处理 1 短期借款利息计入财务费用 ； 2 长期借款利息 ,发生在筹建期间的 ,计入管理费用 ； 3 长期借款利息 ,发生在建设期的 ,资本化的利息计入在建工程 ,不能资本化的利息 ,计入财务费用 ； 4 长期借款利息 ,发生在营业期间的 ,计入财务费用 . 3.账务处理 (1)取得借款时 : 借：银行存款 (存入银行 ) 应付账款 (偿还欠款 ) 贷：短期借款 (长期借款 ) (2)每月末计算利息时 : 借：财务费用 在建工程 管理费用 贷：应付利息 (3)到期还本付息时 : 借 : 短期借款 (长期借款 ) 财务费用 (本月 或本季度 利息 ) 应付利息 (已计算数 ) 贷 : 银行存款 四 .资本 增减 的 核算 (一 )资本包括的内容 实收资本和资本公积 (二 )设置的主要账户 1.实收资本 核算投资者投入的资本金 ,按投资者设明细账 ； 2.资本公积 核算投资者投资时的资本溢价以及计入所有者权益的利得和损失 ；设置资本溢价和其他资本公积两个明细账 . 33 (三 )会计处理 1.收到投资时 : 借： 原材料 *材料 (收到原材料投资 ) 固定资产 (收到设 备投资 ) 银行存款 (收到货币资金投资 ) 无形资产 (收到无形资产投资 ) 贷：实收资本 *投资者 (资本金部分 ) 资本公积 (资本溢价部分 ) 2.发生减资时 : 借 : 实收资本 贷 : 银行存款 五 .收入 ,成本和费用的核算 (一 )相关的概念 1.收入 是指企业在日常活动中形成的， 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入；包括主营业务收入和其他业务收入 (1)主营业务收入 企业销售商品 .提供劳务 ,等日常活动取得的收入 . (2)其他业务收入 企业主要业务活动以外的收入 ,包括 出租固定资产 ,无形资产 ,包装物的收入和销售原材料的收入 . 2.费用 是指企业在日常活动中形成的， 会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；包括营业成本和期间费用 . (1)营业成本 包括主营业务成本和其他业务成本 . 1 主营业务成本 企业销售商品 .提供劳务 ,等日常活动发生的实际成 本 ； 2 其他业务成本 企业主要业务活动以外的支出 ,包括 出租固定资产的折旧额 ,出租无形资产的摊销额 ,出租包装物的成本或摊销以及销售材料的成本 . (2)期间费用 包括管理费用 ,销售费用和财务费用 3.产品的生产成本 (1)含义 就是产品在生产过程所发生的各种生产费用 (2)成本项目的内容 1 直接材料 是指直接用于产品生产 ,构成产品实体的原材料 ,燃料 ,辅助材料等 ； 2 直接人工 是指产品生产工人的工资及福利费 ； 3 制造费用 是指在车间发生的 ,不能直接计入产品成本的各种费用 . (二 )设置的主要账户 1.主营业务收入 核算企业销售商品 ,提供劳务取得收入 ； 2.其他业务收入 核算 出租固定资产 ,无形资产 ,包装物的收入和销售原材料的收入 . 3.主营业务成本 核算企业销售商品 ,提供劳务取得收入时 ,发生的相关成本 ； 4.其他业务成本 核算 出租固定资产的折旧额 ,出租无形资产的摊销额 ,出租包装物的成本或摊销以及销售材料的成本 . 5.预收账款 核算按合同向对方企业收取的款项 ；按对方单位设明细账 ； (三 )账务处理 1.销 售商品或提供劳务取得收入时 : 借：银行存款 (已收款 ) 应收账款 -*单位 (未收款 ) 应收票据 -*单位 (收到商业汇票 ) 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 34 2.月末结转已销商品成本时 : 借：主营业务成本 贷：库存商品 -*产品 3.预收货款销售业务 (1)预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款 -*单位 (2)发出商品时 借：预收账款 -*单位 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） (3)收到补交货款时 借：银行存款 贷：预收账款 -*单位 (4)退回多收货 款时 借：预收账款 -*单位 贷：银行存款 4.其他业务的核算 (1)取得收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） (2)同时结转成本 借：其他业务成本 贷：原材料（累计折旧等） 5.期间费用的核算 (1)发生时直接计入当期费用 借：销售费用 (销售环节发生的各种费用 ) 管理费用 (行政部门发生的各种费用 ) 贷：银行存款 (2)本期先支付 ,以后期间摊销的费用 1 支付时 : 借 : 预付账款 贷 : 银行存款 2 每期摊销时 : 借 : 销售费用 (销售环节摊销 ) 管理费用 (行政部门摊销 ) 贷 : 预付账款 6.制造费用的核算 车间生产产品时发生的直接材料 ,直接人工直接记入生产成本账户 ,发生的其他间接费用记入制造费用账户 ；月末应把制造费用分配结转至生产成本账户 . (1)如果企业只生产一种产品 ,直接转入生产成本账户 ； (2)如果企业生产两种或以上产品 ,应分配后再转入生产成本账户 .步骤如下 : 1 选择分配标准 生产工人工资 ,产品生产工时 ； 2 计算分配率 分配率 =本月发生的全部制造费用 /各产品分配标准之和 3 各产品应分配的费用 =该产品分配标准 *分配率 (分配率没除尽 的 ,最后一种产品用倒挤法 计算 ) 4 编制制造费用分配表 5 编制会计分录为 : 借：生产成本 -*产品 贷：制造费用 7.产品成本的计算和结转 (1)产品成本的计算 就是在完工产品和在产品之间分配生产费用 .有三种情况 : 1 期末全部产品完工 ,生产成本账户归集的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本 ； 2 期末全部产品未完工 ,生产成本账户归集的生产费用就是该产品期末在产品的生产成本 ； 35 3 期末一部分产品完工 ,一部分未完工 ,这时需要在完工和在产品之间非配生产费用 . (2)计算公式 : 期初在产品成本 +本期发生生产成本 =本期完工产品成本 +期末在产品成本 (3)结转完工产品成本 借：库存商品 *产品 贷：生产成本 *产品 8.营业外收支的核算 (1)取得营业外收入时 : 借：银行存款 贷： 营业外收入 (2)发生营业外支出时 : 借：营业外支出 贷：银行存款 六 .财务成果的核算 (一 )设置的主要账户 1.本年利润 核算企业实现的盈利或亏损 ,平时有余额 (111 月份 ),年末时无余额 ； 2.所得税费用 核算企业缴纳的所得税 ； 3.利润分配 核算企业利润分配和历年的结余 ,设置提取法定盈余公积 ,提取任意盈余公积 ,应付现金股利 ,转作资本的股利 ,盈余公积补亏和未分配利润 6 个明细账 ； 4.盈余公积 核算企业从净利润中计提的盈余公积 ,设置法定盈余公积和任意盈余公积两个明细账 ； 5.应付股利 用以核算企业 董事会或股东大会确定分配的现金股利 ； (二 )注意的问题 1.三个利润的计算 (1) 营业利润 =营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +(-)公允价值变动收益 +(-)投资收益 (2)利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支出 (3)净利润 =利润总额 -所得税 (4)所得税 =利润总额 *所得税税率 2.年末未分配利润 =年初未分配利润余额 +本年净利润 -本年利润分配数 3.利润分配的程序 是指净利润的分配 (1)弥补以前年度亏损 (本年度有亏损 ,可以连续 5 年用税前利润弥补 ,还没弥补 完的 ,第 6 年用税后利润弥补 )； (2)按 10%计提法定盈余公积金 (用于弥补亏损和转增资本 ),当计提的法定盈余公积金达到注册资本金的 50%是不再计提 , (3)计提任意盈余公积金 ； (4)给投资者分配利润 . 4.利润分配账户 核算企业利润的分配和历年分配后的结存余额 ；年末分配结束后 ,只有未分配利润账户有余额 ,其他利润分配明细账户无余额 . (三 )会计处理 1.每月末结转损益类账户时 (1)结转收入类账户 : 借：收入类账户 贷：本年利润 (2)结转费用类账户 借：本年利 润 贷：费用类账户 2.每月末计算所得税时 : 36 (1)计算时 : 借：所得税费用 贷：应交税费 应缴所得税 (2)同时结转 : 借：本年利润 贷：所得税费用 (3)缴纳时 借：应交税费 应缴所得税 贷：银行存款 3.年末结转本年利润时 : 借：本年利润 贷：利润分配 未分配利润 4.计提法定公积金时 借：利润分配 计提法定盈余公积金 (任意盈余公积 ) 或任意盈余公积 贷：盈余公积 -法定盈余公积金 (任意盈余公积 ) 5.分配现金股利时 借：利润分配 应付现金股利 贷：应付股利 (利润 ) 6.分配结束结转利润分配明细账时 借：利润分配 -未分配利润 贷：利润分配 计提法定盈余公积金 应付现金股利 第二部分 会计基础练习题 一、单项选择题 1. 会计是以 为主要计量单位，反映与监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作。 A. 实物 B. 货币 C. 工时 D. 劳动耗费 2. 下列项目中，属于会计基本职能的是 A. 计划职能、核算职能 B. 预测职能、监督职能 C. 核算职能、监督职能 D. 决策职能、监督职能 3. 会计对象是企事业单位的 A. 资金运动 B. 经济活动 C. 经济资源 D. 劳动成果 37 4. 是将一 个会计主体持续经营的生产经营活动人为划分成若干个相等的会计期间 A. 会计时段 B. 会计分期 C. 会计区间 D. 会计年度 5. 下边列各项中属于企业资产的是 A. 应付账款 B. 实收 资本 C. 销售收入 D. 原材料 6. 最基本的会计等式是 A. 收入费用利润 B. 收入成本利润 C. 资产负债所有者权益 D. 资产负债所有者权益 7. 企业期末所有者权益总额等于 A. 期末资产期末负债 B. 本期收入本期费用 C. 期末资产本期费用 D. 期末负债本期费用 8. 某企业 6 月初的资产总额为 60000 元，负债总额为 25000 元。 6 月初取得收入共计 28000元，发生费用共计 18000 元，则 6 月末该企业的所有者权益总额为 A. 85000 元 B. 35000 元 C. 10000 元 D. 45000 元 9. 某企业年初资产总额为 126000 元，负债总额为 48000 元。本年度取得收入共计 89000元，发生费用共计 93000 元，月末负债总额为 50000 元，则该企业年末资产总额为（ TopSage） A. 124000 元 B. 122000 元 C. 128000 元 D. 131000 元 38 10. 企业月初资产总额 300 万，本月生下列经济业务 (1）赊购材料 10 万 ； (2）用银行存款偿还短期借款 20 万 ； (3）收到购货单位偿还欠款 15 万存入银行，月末资产总额为 （ TopSage） A. 310 万 B. 290 万 C. 295 万 D. 305 万 11. 下列项目中不属于有价证券的是 A. 国库券 B. 股票 C. 信用证存款 D. 企业债券 12. 下列项目中不属于企业的款项范围的是 A. 现金 B. 银行存款 C. 外埠存款 D. 企业债券 13. 增减的核算，一般都应以具有法律效力的文书为依据，具有政策性强的特点。 A. 资本 B. 债权、债务 C. 现金、银行存款 D. 财物 14. 下列项目中，利益关系比较明确，用途基本定向的有 A. 无 形资产 B. 资本 C. 财物 D. 款项 15. 是指公司、企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入 . A. 现金 B. 银行存款 C. 货币资金 D. 收入 39 16. 是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出。 A. 支出 B. 应付账款 C. 成本 D. 费用 17. 单位的债权一般包括各种 等。 A. 短期借款 B. 应付和预收款 C. 应收和预付款 D. 债券 18. 是企业为生产某种产品而发生的费用，与一定数量的产品相联系。 A. 生产费用 B. 期间费用 C. 成本 D. 经营费用 19. 投资者为开展经营活动而投入的本钱称为 A. 投资 B. 基金 C. 资本 D. 股本 20. 下列表述中，符合会计法对使用会计记录文字基本要求的是 A. 民族自治地方，会计记录可以使用当地通用的一种民族文字 B. 在我国境内的外商投资企业，会计记录在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字 C. 在我国境内的外国企业，会计记录可以使用其本国文字 D. 我国设立在境外的企业，会计记录必须使用中文 21. 会计科目是对 的具体内容进行分类核算的项目。 A. 会计对象 B. 会计要素 C. 资金运动 D. 会计账户 22. 设置账户是 的重要方法之一。 40 A. 会计监督 B. 会计决策 C. 会计分析 D. 会计核算 23. 会计科目按其所反映的会计对象具体内容可分为 A. 资产、负债、所有者权益、收入、费用等五类 B. 资产、负债、所有者权益、成本、利润等五类 C. 资产、负债、所有者权益、利润、损益等五类 D. 资产、负债、所有者权益、成本、损益等五类 24. 账户是根据 设置的，具有一定的格式和结构，用于 分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 A. 会计对象 B. 会计要素 C. 会计科目 D. 会计账簿 25. 账户分为左方、右方两个方向，当某一账户左方登记增加时，则该账户的右方 （ TopSage） A. 登记增加数 B. 登记减少数 C. 登记增加数或减少数 D. 不登记任何数 26. 会计账户四个金额要素是 A. 期末余额、本期发生额、期初余额、本期余额 B. 期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额 C. 期初余额、期末余额、本期借方增加额、本期借方减少额 D. 期初余额、 本期增加发生额、本期减少发生额、本期发生额 27. 账户的“期末余额”一般在 A. 账户在左方 B. 账户的右方 C. 增加方 D. 减少方 28. 会计科目的实质是 41 A. 反映会计对象的具体内容 B. 为设置账户奠定基础 C. 记账的理论依据 D. 是会计要素的进一步分类 29. 下列对会计账户的四个金额要素之间基本关系表述正确的是 A. 期末余额 =期末余额 +本期增加发生额 本期减少发生额 B. 期末余额 =期初余额 +本期增加发生额 本期减少发生额 C. 期初余额 =本期增加发生额 本期减少 发生额 期末余额 D. 期末余额 =本期增加额 本期减少发生额 期初余额 30. 二级会计科目要不要设，设置多少，主要取决于 的需要。 A. 总分类科目 B. 企业效益 C. 企业经营管理 D. 领导意图 31. “生产成本”科目属于 A. 资产类 B. 负债类 C. 成本类 D. 损益类 32. 在复式记账法下，对每项经济业务都可以以相等的金额，在 A. 一个或一个以上账户中登记 B. 两个账户中登记 C. 意两个或两个以上账户中登记 D. 相互关联的两个或两个以上账户中登记 33. 一项资 产增加，不可能引起 A. 另一项资产的减少 B. 一项负债的增加 C. 一项所有者权益的增加 D. 一项负债的减少 34. 企业以银行存款支付应付账款，表现为 A. 一项资产增加，另一项资产的减少 B. 一项资产减少，一项负债增加 42 C. 一项资产减少，一项负债减少 D. 一项负债减少，另一项负债增加 35. 我国企业会计准则规定，企业应采用 A. 增减记账法 B. 借贷记账法 C. 收付记账法 D. 单式记账法 36. 借贷记账法起源于 14 世纪的 A. 德国 B. 意大利 C. 法国 D. 英国 37. 在借贷记账法下，将账户划分为借、贷两主，哪一方登记增加，哪一方登记减少的依据是 A. 凡借方都登记增加，贷方都登记减少 B. 记账方法 C. 核算方法 D. 账户的性质及结构 38. 在账户中，用借方和贷方登记资产、负债、所有者权益的增加、减少数额，说法正确的是： A. 借方登记资产、负债及所有者权益的增加，贷方登记其减少 B. 借方登记资产、负债及所有者权益的减少，贷方登记其增加 C. 借方登记资产的增加、负债及所有权益的减少，贷方反之 D. 借方登记负债的减少、资产 及所有者权益的增加，贷方反之 39. 采用借贷记账法时，资产账户的结构特点是 A. 借方登记增加、贷方登记减少，期末余额在借方 B. 借方登记减少、贷方登记增加，期末余额在贷方 C. 借方登记增加、贷方登记减少，期末一般无余额 D. 借方登记减少、贷方登记增加，期末一般无余额 40. 采用借贷记账法时，负债账户的结构特点是 借方登记增加、贷方登记减少，期末余额在借方 B. 借方登记减少、贷方登记增加，期末余额在贷方 43 C. 借方登记增加、贷方登记减少，期末一般无余额 D. 借方登记减少、贷方登记增 加，期末一般无余额 41. 采用借贷记账户时，损益支出类账户的结构特点是 A. 借方登记增加、贷方登记减少，期末余额在借方 B. 借方登记减少、贷方登记增加，期末余额在贷方 C. 借方登记增加、贷方登记减少，期末一般无余额 D. 借方登记减少、贷方登记增加，期末一般无余额 42. 某企业“原材料”账户月初余额为 380000 元，本月验收入库的原材料共计 240000 元，发出材料共计 320000 元。则该 企业“原材料”月末余额为 A. 余额在借方，金额为 460000 元 B. 余额在贷方，金额为 460000 元 C. 余额在借方，金额为 300000 元 D. 余额在贷方，金额为 300000 元 43. 复合会计分录是指 A. 涉及四个账户的会计分录 B. 涉及两个或两个以上账户的会计分录 C. 及三个或三个以上账户的会计记录 D. 涉及四个或四个以上账户的会计记录 44. 简单会计分录是指 A. 一借一贷的会计分录 B. 一借多贷的会计分录 C. 一贷多借的会计分录取 D. 多借多贷会计分录 45. 在借贷记账法下，余额试算平衡法的平衡公式是 A. 全部总分类账户的借方发生额合计 =全部总分类账 户的贷方发生额合计 B. 全部总分类账户借方期初余额合计 =合部总分类账户借方期末余额合计 C. 合部总分类账户贷方期初余额合计 =全部总分类账户贷方期末余额合计 D. 合部总分类账户借方期末余额合计 =全部总分账户贷方期末余额合计 46. 按照平行登记法的原则，发生的经济业务在相关的总账和明细账的登记方法是 （ TopSage） A. 根据总账登记明细账 B. 根据明细登记总账 44 C. 先记总账后记明细账 D. 根据相同的原始依据各自独立登记 47. “累计折旧”账户按照会计要素分类属于 A. 资产类账户 B. 损益类账户 C. 负债类账户 D. 成本类 48. “待摊费用”账户按照会计要素分类属于 A. 资产类账户 B. 损益类账户 C. 负债类账户 D. 成本类账户 49. “制造费用”账户按照会计要素分类属于 A. 资产类账户 B. 损益类账户 C. 负债类账户 D. 成本类账户 50. 下列属于资产类账户的有 A. 预付账款 B. 应付股利 C. 营业外收入 D. 生产成本 51. “生产成本”账户的期末借方余额表示 A. 生产成本的增加数 B. 生产费用总和 C. 未完工 的在产品和半成品的成本 D. 完工产品的实际成本 52. 企业预付报刊杂志费和财产保险费通过（ ）账户核算 A 预付账款 B 待摊费用 C 管理费用 D 销售费用 54. 企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类不包括： 45 A. 直接费用 B. 间接费用 C. 管理费用 D. 期间费用 55. 企业生产过程中的期间费用不包括 A. 管理费用 B. 制造费用 C. 营业费用 D. 财务费用 56. 是企业 所实际