（产业经济学专业论文）论我国增值税的转型方向.pdf

北京f 、商火学硕一k 学位沦文 摘要 本文研究的是我国增值税转型赴全国全面推卅的可行性和可操作性。我国的增值 税是从产品税脱胎而来，1 9 9 4 年我国税制改革确立了以流转税为丰体的税制模式，改 革_ 增值税制度，建立了弓国际接轨的增值税制，具有坦稗碑式的重要意义。当时由 于画临固定资产投资膨胀及则政收入的双重压力，为保障改革甲稳过渡，我国采用了 不允许抵扣固定资产所含进项税金的“生产型增值税”，符合当时宏观经济形势。生产 璎增值税虽然具有财政意义，但是由j 二它的设计对资本品征税，未能解决重复征税问 题，其弊端只益显现。随着社会丰义市场经济的建立，以及2 0 0 1 年我圈成功加入w t o ， 主动融入经济全球化，作为社会丰义市场经济最重要的制度之一的税收制度，却己远 远落后 ：市场化进程不断前进的步伐。存此背景下，中央提出进行新一轮税制改革， 增值税转型顺应形势应运向- 尘。 2 0 0 3 年中央决定存东北三省率先实施增值税转型政策，以支持东北老工业基地的 振兴，并为在全圈推行消费型增值税积累经验。但是由于2 0 0 3 年下半年丌始出现宏观 经济形势过热的苗头，有观点认为增值税转型会对过热的经济形势“火卜加油”，试点 t 作被暂时搁置。直到2 0 0 4 年9 月j 正式明确：在东北地区八大行业启动东北增值税 转型试点，时间追溯到2 0 0 4 年7 月l 同。这些纳入转型试点的行业是东北老i ：_ k 基地 的支柱产业，转型后t 0 促进东北地区固定资j “的更新改造、技术进步和高新技术产业 的发展，可以加速经济缔构、产、i k 结构、产品结构、地区结构的调整，改善固有经济 的布局。 两年多的试点表明，增值税转犁对东北地区经济发展起到重要作用，提高了圈内 产品在国际市场的竞争力，刺激经济增长，东北地区税收收入也大幅提高。但在增值 税转型试点中也发现了一砦问题，如：转型对收入影响的测算数与实际数相差很大； 采用增量抵扣政策占压氽业资金，没有增量的企业f i 能得到政策的鼓励；在部分地区、 部分 ，业试行会产生征管漏洞，增加税收征管成奉等。增值税转型过程中发现的问题 主要是山于转型不完全导致的，心按规范的消费型增值税的标准设计税制，减少人为 限制性政策，缩短改革试点时间，尽早存全围令皿 # 二行消费型增值税。 增值税转型改革足我i 习经济建没的一项重要内容，这意味着我幽政府从简单的减 免税政策促进企业发展，向注重税制内在规律、发挥税收杠杆作用进行了一次有益的 i 论我国增值税的转犁方向 尝试，这对于整个税制的发展具有重要意义。笔者认为，增值税转型应尽快在全国推 行，并提出三种抵扣方案供决策参考。根据我国渐进式改革的经验，通过全面比较， 建议抵扣方式宜采用打折抵扣或低税率抵扣，用三年时间过渡到全额抵扣，以缓解财 政减收压力，保证税改顺利实施。 本文共分为四章，第一章是增值税理论概述，是其他部分的基础。本章共分为三 部分。第一部分介绍了增值税的基础理论，确切解释了“增值额”的含义；第二、三 部分通过对增值税模式的类型、各类型的区别及不同类型的增值税模式在国际上的实 践情况的介绍，对三种增值税类型进行了效应比较和本质的推理，以区别三种不同增 值税类型的操作及其在经济中所发挥的作用。 第二章阐述了我国现行增值税制度的弊端和存在的问题，从客观上证明了我国实 行增值税转型的必要性。本章共分为三部分，第一、第二部分主要介绍了我国增值税 制度的建立和发展；第三部分从征收范围过窄、税款抵扣不实、税收负担失衡等三个 方面分析了我国生产型增值税的弊端，说明了生产型增值税对我国经济发展和增值税 管理已经或可能带来的危害。 第三章对东北地区增值税转型试点的状况进行了分析，以事实论证了增值税转型 的可行性。本章共分为四部分，第一部分是东北地区转型试点的情况概述；第二部分 介绍了增值税转型试点的政策内容及作用，用数据证明了增值税转型对东北地区经济 发展的促进作用；第三部分针对转型试点存在的问题进行阐述。为下一步全国转型提 供了经验教训。第四部分说明了转型迟迟不在全国推行的原因。 第四章论述了我国实施消费型增值税的基本思路和途径，多角度分析论证我国实 施消费型增值税的有关问题。本章共分为四部分，第一部分明确提出我国应当建立消 费型增值税，阐述了增值税转型的必要性、迫切性和实施消费型增值税的可行性；第 二部分通过借鉴国外增值税转型的经验，设计了三种增值税转型的方案，并通过对比 选出最适合我国实际情况的抵扣方案；第三部分讨论了实施消费型增值税可能遇到的 三个问题，即地方支付改革成本的财政缺口问题、增值税税收优惠政策过多过宽的问 题和缺乏完善的税法体系和法律保障的问题；第四部分对下一步的增值税转型工作的 提出了四条建议。 关键词：生产型增值税消费型增值税增值税转型 北京】：商大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h i sp a p e r p a y sa t t e n t i o nt ot h ef e a s i b l ea n do p e r a b l ea p p l i c a t i o no fv a l u e a d d e dt a x ( v a t ) r e f o r mi nw h 0 1 ec o u n t r y t h ev a tc o m e sf r o mp r o d u c t i o nt a xi n o u rc o u n t r y t h et a xr e f o r mi n1 9 9 4e s t a b l i s h e dat a xr e g i m ew h i c hh a dt a k e n t h et u r n o v e rt a xf o rt h ef i r s tp l a c ea n dh a dav a tr e f o r m t h i sh a dal a n d m a r k m e a n i n g a tt h a tt i m e ，t h e r ew a sa ni n v e s t m e n ti n f l a t i o ni nf i x e da s s e t sa n d ap r e s s u r eo nr e v e n u e ，s of o rt h es t a b l et r a n s i t i o n ，w eu s e dg r o s sp r o d u c tv a t b u tt h i sk i n do fv a tc a nn o te l i m i n a t et h ed o u b l et a x a l t h o u g hw ej o i n e di n w t o ，o u rt a xr e g i m eh a sd r o p p e db e h i n d b e c a u s eo ft h i s v a tr e f o r mh a sb e e n t a k e n 2 0 0 3c e n t r a lc o m m i t t e eh a sd e c i d e dt of i r s t l yi m p l e m e n tv a l u e a d d e dt a x r e s t r u c t u r i n gp o l i c i e si nt h et h r e en o r t h e a s t e r np r o v i n c e s t os u p p o r tt h eo l d i n d u s t r i a lb a s e si nn o r t h e a s tc h i n aa n dt h er e v i t a l i z a t i o no ft h ec o u n t r ya n d t h ei m p l e m e n t a t i o no fv a l u e a d d e dt a xt oa c c u m u l a t ee x p e r i e n c e h o w e v e r ，a s t h es e c o n dh a l f o f2 0 0 3 ，t h em a c r o e c o n o m i cs i t u a t i o nb e g a no v e r h e a t i n g i ts i g n s t h e r ei st h ev i e wt h a tt h eo v e r h e a t e d t r a n s f o r m a t i o no fv a l u e a d d e dt a xo nt h e e c o n o m i cs i t u a t i o n ，”t h ef l n m e s ”s ot h ep i l o tw o r kh a sb e e ns h e l v e df o rt h e t i m eb e i n g i tw a sn o tu n t i ls e p t e m b e r2 0 0 4t h a tt h eg o v e r n m e n t f o r m a l l y c l e a r e d ：v a tr e f o r me x p e r i m e n tw i l lb el a u n c h e di nt h ee i g h tk i n d so fi n d u s t r y o fn o r t h e a s tc h i n a ，w h i c ht i m ew i l l b ed a t e db a c kt oj u l y1 ，2 0 0 4 t h e s e i n d u s t r i e sw h i c ha r ei n v o l v e da r et h eo l di n d u s t r i a lb a s e so fn o r t h e a s tc h i n a s p i l l a ri n d u s t r i e s t h ev a tr e f o r mc a np r o m o t et h er e n o v a t i o no ff i x e da s s e t s t e c h n 0 1 0 9 i c a lp r o g r e s sa n dt h ed e v e l o p m e n to fh i g h t e c hi n d u s t r i e s i ta l s o c a na c c e l e r a t et h ee c o n o m i cs t r u c t u r ea n di n d u s t r i a ls t r u c t u r e ，p r o d u c tm i x ， a d j u s tt h es t r u c t u r eo ft h er e g i o na n di m p r o v et h el a y o u to ft h es t a t ee c o n o m y i nn o r t h e a s tc h i n a m o r et h a nt w oy e a r s e x p e r i m e n ts h o w st h a tt h ev a l u e a d d e dt a xr e f o r mp l a y s ai m p o r t a n tr o l eo nt h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n ti nn o r t h e a s tr e g i o n s ，w h i c hr a i s e s t h ec o m p e t i t i v e n e s so f d o m e s t i cp r o d u c ti nt h ei n t e r n a t i o n a lm a r k e t 。s t i m u l a t e s e c o n o m i cg r o w t ha n dt a xr e v e n u e b u ts o m ep r o b l e m sa r ea l s ob ef o u n dd u r i n g i u 论我国增值税的转型方向 t h ee x p e r i m e n t ，s u c ha s ：r e s t r u c t u r i n go ft h er e v e n u ee s t i m a t e sa n dt h ea c t u a l n u m b e rv a r i e dw i d e l y ：u s e dt oo f f s e ti n c r e m e n t a lp o l i c yc o n s t r u c t e do v e rt h e e n t e r p r is ef u n d s ，n oi n c r e m e n t a lc o r p o r a t ep o lic yn o tt ob ee n c o u r a g e d i ns o m e a r e a s ，s o m ei n d u s t r i e sw i l lh a v eat r i a lc o l l e c t i o nl o o p h o l ew h i c hw i l li n c r e a s e t a xc o l l e c t i o nc o s t s t h e s ep r o b l e m sa r em a i n l yd u et ot h ei n c o m p l e t er e f o r m 。 w es h a l lr e g u l a t et h ec o n s u m p t i o n b a s e dv a l u e a d d e dt a xs y s t e md e s i g ns t a n d a r d s ， r e d u c ea n t h r o p o g e n i cr e s t r i c t i v ep o l i c i e s ，s h o r tt i m et or e f o r m ，a n dp r o m o t e t h ev a tt r a n s i t i o na ss o o na sp o s s i b l e v a tr e f o r mi sa ni m p o r t a n te l e m e n to fo u re c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h i sm e a n s t h a to u rg o v e r n m e n ti m p l e m e n tau s e f u le x p e r i m e n tf r o ms i m p l et a x r e l i e f p o l i c i e st op r o m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s ，p a y i n ga t t e n t i o nt o i n t e r n a lr u l e s ，w h i c hi so fg r e a ts i g n i f i c a n c et ot h ed e v e l o p m e n to ft h ew h o l e s y s t e m w r i t e ro ft h i sp a p e rb e l i e v e st h a tt h ev a tt r a n s i t i o n s h o u l db e i m p l e m e n t e di nt h ec o u n t r ya ss o o na sp o s s i b l e s h er a i s e st h r e eo p t i o n sf o r c o n s i d e r a t i o ni nt h ed e c i s i o nm a k i n gp r o c e s s a c c o r d i n gt oc h i n a sp r o g r e s s i v e r e f o r me x p e r i e n c e ，t h r o u g hac o m p r e h e n s i v ec o m p a r i s o n ，t h ep r o p o s e dm o d a l i t i e s t ob ea d o p t e di st oo f f s e tl o wt a xd e d u c t i o n s 。s p e n tt h r e ey e a r st r a n s i t i o n t ot h ef u l ld e d u c t i o n ，w h i c hw i l le a s et h ef i n a n c i a lp r e s s u r er e d u c t i o na n d e n s u r et h es m o o t hi m p l e m e n t a t i o no ft h et a xs y s t e mr e f o r m t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ro u t l i n e st h e v a l u e a d d e dt a xs y s t e m ，w h i c hi st h ef o u n d a t i o no ft h eo t h e rp a r t t h i sc h a p t e r i sd i v i d e di n t ot h r e ep a r t s t h ef i r s tp a r te x a c t l yi n t r o d u c e st h em e a n i n go f v a l u e a d d e dt a x t h es e c o n da n dt h et h i r dp a r te x p o u n d e dt h et h r e et y p e so f v a to ne f f e c t sa n a l y s i sa n dt h en a t u r eo fr e a s o n i n gb ym o d e lo ft h et y p eo f v a l u e a d d e dt a x ，t h ed i s t i n c t i o nb e t w e e nd i f f e r e n tt y p e sa n dd i f f e r e n tt y p e s o fm o d e l si nt h ei n t e r n a t i o n a lv a l u e a d d e dt a xo nt h ep r a c t i c eo f p r e s e n t a t i o n i td i s t i n g u i s h e st h et h r e ed i f f e r e n tt y p e so fv a l u e a d d e dt a x a n dt h er o l eo p e r a t e di nt h ee c o n o m y t h es e c o n dc h a p t e rp r e s e n t st h ec u r r e n tv a ts y s t e md e f e c t sa n dp r o b l e m s a n do b j e c t i v e l yp r o o f st h a tc h i n a sv a l u ea d d e dt a xr e s t r u c t u r i n gn e c e s s i t y t h i sc h a p t e ri sd i v i d e di n t ot h r e ep a r t s ：t h ef i r s ta n dt h es e c o n dp a r t 北京工商大学硕士学位论文 i n t r o d u c eo u rv a l u e a d d e dt a xs y s t e m ，t h ee s t a b li s h m e n ta n dd e v e l o p m e n t ：t h e t h i r dp a r t n o t e st h ep r o d u c t i o n b a s e dv a l u e a d d e dt a xi nc h i n a se c o n o m i c d e v e l o p m e n ta n dm a n a g e m e n th a sb e e no ri s1 i k e l yt or e s u l ti nh a r m ，f r o mt h e n a r r o ws c o p e ，t h et a xw r i t eo f fi sn o tt r u e ，t a xb u r d e ni m b a l a n c eo fo u r c o u n t r y sp r o d u c t i o n b a s e dv a l u e a d d e dt a x c h a p t e ri i ia n a l y s i s e st h es t a t u so fv a tr e f o r mi nn o r t h e a s tr e g i o na n d p r o v e st h ef e a s i b i l i t yo fv a tr e f o r m t h i sc h a p t e ri sd i v i d e di n t of o u rp a r t s ， t h ef i r s tp a r to v e r v i e w st h et h ev a tp il o t ：t h es e c o n dp a r ti n t r d u c e st h e v a l u e a d d e dt a xp o lic yc o n t e n ta n de f f e c t ，u s e sd a t at op r o v et h ev a l u e a d d e d t a xr e s t r u c t u r i n gi nt h en o r t h e a s tr e g i o ni np r o m o t i n ge c o n o m i cd e v e l o p m e n t ： t h et h i r dp a r ti sa i m e da tr e s t r u c t u r i n gt h ep i l o ti s s u e s ， a n da n a l y z e st h e c a u s e so ft h ep r o b l e l l l ，p r o v i d e sl e s s o n st ot h en e x ts t e pf o rt h et r a n s i t i o n a l l o v e rt h ec o u n t r y t h el a s tp a r tn o t e sw h yt h ev a tp o l i c yc a n n o tb ec a r r y i e d o u ta ll o v e rt h ec o u n t r y c h a p t e ri vd i s c u s s e st h eb a s i ct h i n k i n ga n da p p r o a c ho fv a l u e a d d e dt a x i nt h ec o u n t r y ，m u l t i a n g l ea n a l y s i s e sa n da r g u e sr e l a t e di s s u e so nc h i n a s c o n s u m p t i o n b a s e dv a l u e a d d e dt a x t h i sc h a p t e ri sd i v i d e di n t of o u rp a t t s ， t h ef i r s tp a r to fac l e a rp a t t e r no fv a l u e a d d e dt a xs h o u l db er a i s e da ss o o n a sp o s s i b l ea c r o s st h ec o u n t r y c h i n a sv a l u e a d d e dt a xa n dc o m et ot h eu l t i m a t e c h o i c eo ft y p e so fc o n s u m p t i o n b a s e dv a l u e a d d e dt a xt ot h ec o n c l u s i o n ：t h e s e c o n dp a r td e v e l o p sv a l u e a d d e dt a xr e s t r u c t u r i n gs t e p sa n dp r o g r a md e s i g n b yd r a w i n go nf o r e i g ne x p e r i e n c ei nt h ev a l u e a d d e dt a xr e s t r u c t u r i n g ，s e l e c t t h em o s ts u i t a b l ef o rt h ea c t u a ls i t u a t i o no fo u rc o u n t r yt oo f f s e tp r o g r a m b yc o m p a r i n g ：t h et h i r dp a r td i s c u s s e st h r e ep r o b l o m ss h o u l db es t u d i e di n v a l u e a d d e dt a xt r a n s t i t o n ，t h a ti s ，i m p r o v i n gt h ec e n t r a la n dl o c a lf i n a n c i a l t r a n s f e rp a y m e n t ，p r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e st or e d u c ev a l u e a d d e dt a x ，b u i l d i n g aw e l l t a xs y s t e mt h es t a b i l i t yo ft h et a xs y s t e mf o rt h ee f f e c t i v ef u n c t i o n i n g o fl e g a lp r o t e c t i o n ；t h ef o u r t hp a r tr a i s e st h ep r o p o s a lo fn e x ts t e po f v a l u e a d d e dt a xr e s t r u c t u r i n g k e y w o r d s ：p r o d u c t io f t b a s e dv aiu e - a d d e dt a x c o n s u m p t io n - b a s e d v e i u e a d d e dt a xv a tt r a n s i t i o n v 北京工商大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作所 取得的研究成果。除了文中已经注明引用的内容外，论文中不包含其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本声明的法律后果完全由本人承担。 学位敝储繇i 粒牝瞧砷f 月舢 北京工商大学学位论文授权使用声明 本人完全了解北京工商大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究生 在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京工商大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许学位论文被查阅和借 阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复 制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 学位论文电子版同意提交后，可于口当年口一年口二年后在学校图 书馆网站上发布，供校内师生浏览。 学位论文作者签名：导师签名： 日期：冲妇伪 北京工商大学硕七学位论文 刖舌 一、研究的目的及意义 增值税是一个优秀的税种，以其符合税收中性原则、具有内在调节机制、有 利于出口退税等优势被世界各国所普遍采用。近年来，我国税收收入保持高速增 长，2 0 0 6 年全国税收收入总额为3 7 6 3 6 亿元，其中，增值税收入1 2 8 9 5 亿元，占 税收收入的3 4 2 6 。增值税作为一项最重要的流转税，对保证政府财政收入、调 节经济发展起到了重要的作用。尤其是进入2 l 世纪以后，世界经济的重心已转向 亚洲，中国将成为经济大国在世界经济发展中发挥重要作用。而作为核心税种的 增值税制应如何进一步完善才能更好地发挥财政职能和经济职能，是摆在我们面 前的关键问题。因此，研究如何完善我国现行的增值税制度不仅有理论上的意义， 而且有深远的现实意义。 我国目前实行的是生产型增值税，是指增值税的计税依据中不允许抵扣固定 资产中所含增值税款，是以增值税纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳 务的余额作为计税依据。就宏观国民经济角而言，计税依据是工资、利息、税金、 利润及固定资产折旧之和，即相当于国民生产总值的口径，被称为生产型增值税 或总产值型增值税。在生产型增值税下，增值税税基范围超出增值税原始概念的 税基范围，是将包括固定资产转移价值在内的名义增值税价值作为新价值进行征 税，就是对固定资产进行重复征税；并且资本有机构成越高，重复征税越严重。 而这f 是增值税要克服的问题。生产型增值税对固定资产投资的强烈限制作用同 时也限制了自身的应用。 相对于生产型增值税和收入型增值税来说，消费型增值税更具合理性。消费 型增值税允许扣除所有固定资产所含的进项税额，因而对税前扣除充分，最能体 现按增值额课税的初衷，彻底消除了重复课税因素。因此消费型增值税是目前世 界上实行增值税国家普遍选择的类型，如美国、西欧各国均采用它。十六届三中 全会所提出的新一轮的税制改革中有一个重要的规定就是允许企业按法律规定抵 扣当年新增固定资产中机器设备部分所含的增值税进项税额，这标志着我国的增 值税制将由现行的生产型增值税开始向消费型增值税转型。我国的增值税转型选 l 论我国增值税的转型方向 择消费型增值税可以说是符合国际发展趋势的，并且对于我国市场经济的发展也 有重要作用。消费型增值税的实施将有效地促进投资，优化产业结构调整，并且 将推动企业技术进步和高科技发展，而且也将提高我国企业的竞争力。 本文深入全面地总结了国内外学者关于在增值税制度的起源和模式选择，增 值税制度的国际差异，我国增值税制度的现状和弊端，增值税制度转型的选择等 方面研究的理论和实践进展，分析了部分东北试点地区的改革经验。在此基础上， 探讨我国增值税转型的方向问题，得出我国的生产型增值税应当转为消费型增值 税的结论，并且系统地、有针对性地提出财税政策方面的合理化建议。因此，本 论文的撰写对国家和地方政府进行科学决策、深化财税政策的研究、加快全国增 值税转型等方面，具有一定的理论和实践意义。 二、研究方法 本文主要采用对比分析、实证分析、定量分析等方法。如通过不同类型增值 税的比较，得出消费型增值税为最优选择的结论；通过对辽宁省增值税转型试点 的实证分析，论证消费型增值税的可行性；利用三种抵扣方案的定量分析，推断 出最符合我国国情的抵扣方案。 三、本文拟创新之处 通过对东北地区增值税转型试点的经济效应进行多角度分析，探讨转型的效 果，考察存在的问题；定量研究三种抵扣方案，为进一步解决增值税转型过程存 在的问题奠定基础；分析我国财政现状和w t o 对我国增值税制度的要求，得出增 值税转型应尽快在全国范围内推广的结论，是本文拟创新之处。 四、本课题可能遇到的问题 本论文的难点在于，尽管当前财税界许多专家都在研究增值税转型问题，但 对于增值税转型的实施范围、具体方案、转型步骤、经济影响等问题，仍然没有 一个明确统一的说法，有些问题还处在预测阶段，因而在写作中存在一定的难度。 作者在写作过程中，尽可能的考虑详尽、全面。 五、结构与流程 本文除前言外，共分4 章，各章结构与研究流程如下： 2 北京工商大学硕十学位论文 论我国增值税的转型方向 第一章增值税理论概述 增值税作为一个国际性税种是为适应商品经济的高度发展趋势应运而生的， 该税种基本解决了其他流转税存在的重复征税和税负失平的问题，极大地推动和 促进了专业化协作生产的发展。正如国际知名的增值税专家泰特所言，增值税的 兴起堪称税收史上的一绝，没有别的任何税种能像增值税那样，在短短三十年左 右的时间里，从理论到实践横扫世界，使许多原先对其抱怀疑态度的学者们回心 转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦益张。 第一节增值税的基础理论 增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。所谓增值额， 是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，即相当于商品价值 ( c + v + m ) 扣除在生产上消耗掉的生产资料的转移价值( c ) 之后的余额( v + m ) ， 它主要包括工资、利润、利息、租会和其他属于增值性的费用。增值税具有“道 道征税，税不重征”的特点，这一特点使纳税人税负相对公平，促进了商品的生 产流通以及社会化大生产。 一、增值税的产生 增值税的最初设想始于第一次世界大战后不久，当时德国的卡尔佛西门 子曾建议实行一种“精巧的销售税”以代替多阶段征税的营业税。美国耶鲁大学 教授托马斯s 亚当斯则将他的建议看成是经过改造的“企业所得税”。 1 9 5 4 年，法国正式提出了增值税这一全新的概念，但法国增值税的建立也不 是一蹴而就的，也是在探索营业税改革的实践中逐步产生的。法国建立增值税前 所实行的按照流转额全额征收的营业税，是一个具有积累性质的间接税，这种间 接税具有道道按全值征税的特点。所谓“道道征税”是指一个产品从生产到消费， 不论经历几个生产经营阶段，每一个阶段都征税；所谓“按全值”是对每一个经 营单位的销售额都按照全部数额征税。国际上把这种道道按全值征收的营业税， 称之为多环节阶梯式流转税。“多环节”是指一件商品从生产到消费，不论经历几 4 北京工商大学硕十学位论文 个流转环节，对每个环节的流转额都进行课税：而“阶梯式”则是指一件商品的 整体税收负担率( 即各环节缴纳的税款之和与流转额之间的比例) 随商品流转环 节的增加而呈阶梯式递增。 由于阶梯式流转税道道按全值征税这个特点而产生的重复征税，造成了同一 种产品，全能厂生产的，税收负担轻；协作厂生产的，税收负担重。营业税重复 征税带来的缺点，无疑对专业化协作生产的发展十分不利。1 9 世纪几个主要资本 主义国家相继完成了产业革命，建立起资本主义机器大工业，生产向专业化协作 的社会化大生产发展，改进营业税以适应生产发展，就成为各国需要解决的课题。 随着商品经济的发展，营业税多环节阶梯式征税的特征与经济发展产生了矛 盾，在这一背景下，法国对营业税进行了一些改革，在1 9 3 6 年曾实行过一次征收 制的“生产税”。生产税只就最后成品环节一次征税，对产品的零配件、部件一律 不征税。当时认为营业税存在的重复征税，问题就出在纳税环节道道征税上，如 果把道道征税改为只就最后产品征一次税，重复征税的问题就迎刃而解了。从理 论上看是这样的，但实际生产税的实行又带来了许多新的问题：首先是所谓最后 成品的概念不明确，有相当一部分产品具有两重性，既可独立使用，又可作为其 他产品的协作或包装物，这就给确定征税范围带来的困难；其次由于生产税只就 最后成品征税，从全社会来看，生产协作件的企业大大超过生产最后成品的企业， 这就出现了许多有收入而不向国家纳税的“非税单位”，使税制失去普遍性，也使 得零部件厂与成品厂之间的税负不平，并会引起价格改组；再次把税会集中在最 后成品一个环节征收，使税收失去了层层控制的可能，也使得税款不能随生产进 展的各个阶段逐步地解缴国库，使税收失去了均衡性。由于存在这些弊病，生产 税终于以失败而告终。生产税的失败告诉人们，重复征税的问题，并不是道道征 税造成的，而是因为道道都按全值( c + v + m ) 征税。重复征税实际上是对销售额中 生产资料的重复征税，其中的v + i i l 部分，是本环节的新增值，不存在重复征税问 题；而销售额中的c 是以前各环节的v + m 部分转化的。如零配件厂的增值额( v + m ) 随同零配件销售到组装厂，就成为组装厂的生产资料( c ) ，再按全值束征税就造 成重复征税，这一问题亟待解决。 1 9 5 4 年，法国改革了生产税，采用增值税的名字，在每个生产经营环节都把 购进额中i j 阶段的已纳税款予以扣除，即按照本企业增值额来征税，在国际上最 早实行了增值税。增值税当时在法国成功地推行之后，对世界经济产生了重大影 论我国增值税的转型方向 响。逐步发展和进一步完善的先进的增值税，在随后的几十年罩在欧洲经济共同 体国家风靡一时。上个世纪7 0 年代后期，增值税在亚洲国家得到了推行，并在发 展中形成了一套制度。到目前，全世界已有1 3 0 多个国家和地区实行了增值税。 由此看出，增值税作为一个国际性的实用税种是为适应市场经济的需要而产生的。 二、增值税的优越性 增值税之所以能够很快在世界各国推开，主要是因为增值税与阶梯式的流转 税相比，具有一些突出的优点。 ( 一)增值税具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化 1 增值税有利于专业化协作生产的发展 增值税把道道征税的普遍性，与按增值额征税的合理性有机结合起来，有效 地解决了阶梯式流转税重复征税影响专业化协作生产发展的问题。实行增值税， 对于一个企业来说，税负不会因产品构成中协作件所占比重增加而加重，给企业 扩大协作生产创造了有利条件。 2 增值税能适应各种生产组织结构的建立 增值税适应性强，有利于生产组织结构的合理化。它不会因生产组合方式不 同而导致税负不合理，使生产经营者可以按照最佳效益的原则进行生产要素的优 化组合，调整生产经营结构。同时，从商品流转来看，增值税税负不受商品流转 环节变化的影响，始终保持平衡，不论是产销见面，还是深购远销多环节经营， 只要售价相同，税负就相等。这有利于扩大销售市场，加速商品流通，有利于商 品流通发展。 ， ( 二) 增值税有利于扩大国际贸易往来 1 增值税有利于鼓励出口 由于国际贸易竞争激烈，为了增强本国产品在国际市场上的竞争能力，扩大 出口贸易，各国都是以不含税价向国外输出商品。为了达到这个目的，需要将出 口产品从最初流转环节到出口环节所累计缴纳的税款如数退给经营出口的单位， 退税时按照发票上注明的税额一次性退给出口单位即可。显然，实行增值税对于 扩大出口贸易必然起到强有力的激励作用。 ， 2 增值税在进口商品方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产 这主要表现在，增值税可以平衡进口产品与国产产品的税收负担。实行增值 6 北京工商大学硕士学位论文 税以后，由于增值税的税率是按照产品的整体税负设计的，因此对进口产品只要 按进口金额的全值乘规定税率征一次税，使之等同于国内产品各个环节征收的税 款，就可以使进口产品和国产产品在平等的条件下进行竞争，更好地维护进口国 的经济利益，保护其国内生产。 ( 三) 增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入 1 增值税的普遍性 增值税的普遍性表现在两个方面：从横向关系看，凡是从事生产经营的单位 和个人，只要生产经营中产生增值，不论其经济性质如何和不论其在什么地点生 产经营，都应依法缴纳增值税，征税具有广泛性；从纵向关系来看，一个商品不 论在生产经营中经历多少个环节，每一道环节都应按其增值额大小分别纳税，增 值税与阶梯式流转税相比，既解决了重复征税的问题，又保持了普遍征税的优点。 2 增值税的及时性 增值税的及时性，就在于它虽然以增值额为征税对象，在征收上却是以销售 收入额作为计税依据，增值税是随销售额的实现丽征收的，只要经营收入一实现， 应征税收即可入库，保持了原税种及时征收的优点。 3 增值税的稳定性 增值税的稳定性表现在三个方面：第一，增值税的计税依据是增值额，大致 相当于企业所创造的国民收入。这种直接与企业创造国民收入相联系的课税法， 其税率一经确定，就把国民收入中收取的比例稳定下来了，而且税收随着国民收 入的增长而增长。第二，增值税不受经济结构变化的影响而保持财政收入的稳定。 由于增值税具有整体税收负担不受流转环节变化影响的特点，相对于阶梯式流转 税而言，增值税可以有效地避免出现因企业之间进行纵向联合减少流转环节而减 少财政收入的现象。第三，增值税从制度上有效地控制了税源。由于增值税实行 税款扣除制，它使纳税人之间在税收上形成一种相互牵制、相互监督的关系，使 税收的征收管理更加严密，从而有利于堵塞偷税漏洞。 第二节增值税的类型及其经济效应比较 一、增值税的类型 7 论