服装企业销售的会计核算技巧.doc

服装企业销售的会计核算技巧冯建华企业目前的销售渠道，有实体店销售（即线下销售）和网络销售（即电子商务销售）。根据实体店的构建不同，又分为直营店销售和加盟店销售。直营店是指由总公司直接经营的连锁店，即由公司总部直接经营、投资、管理各个零售点的经营形态。总部采取纵深似的管理方式，直接下令掌管所有的零售点，零售点也必须完全接受总部指挥。加盟店指那些专门经营销售特定商品的商店，这些商品具有极强的关联度，或者是同一个品牌的商品，或者是一个系列专门的商品。加盟主在创业之前，加盟总部也会先将本身的经验，教授给加盟主并且协助创业与经营，双方都必须签订加盟合约，以达到合作双方共赢的合作目标；而加盟总部则可因不同的加盟性质而向加盟主收取加盟金、保证金以及权利金等。为了加大销售力度，目前国内大型服装企业，都具有不同数量的直营店和加盟店。有的企业以直营店铺为主，有的以加盟店铺为主，如上海美特斯邦威服饰股份有限公司2011年的销售店铺有4793家（其中直营店1130家，加盟店3663家），2012年末增加到5220家（其中直营店增加到1306家，加盟店增加到3914家）。这两种不同的实体店，对服装企业来讲，会计核算是有很大差别的。直营店费用如何核算直营店可以是作为分公司，也可能是作为子公司。具体到直营店的有关费用核算方式，如果是子公司就需要单独建账，单独纳税；如果是作为分公司，就由总公司汇总纳税。假设A服装企业总部在南京，在苏州有一个直营店，2012年租用的店面每月租金10万元（年初已一次性支付），每月人工费用5万元，建店之初的装修费用72万元分36个月摊销，每月摊销2万元。直营店年初支付店铺租金时：借：待摊费用/店铺租金1200000贷：银行存款1200000每月摊销店铺租金时：借：销售费用/租赁费100000贷：待摊费用100000每月支付人工工资及社保费用时：借：销售费用/工资、养老保险等50000贷：银行存款（或应付职工薪酬等）50000摊销店铺装修费用时：借：销售费用/装修费用20000贷：长期待摊费用/装修费用20000加盟店费用巧核算要加盟成功，必须给总部缴纳一定的加盟费，保证金，并服从加盟总部的统一领导，并完成一定金额的销售指标。假设A服装企业有一无锡加盟店铺，加盟合同签定了五年，缴纳加盟费18万元，履约保证金10万元。店铺的装修符合总部要求，店铺租金、人工费用由加盟店承担。总部收到加盟费时：借：银行存款180000贷：预收账款/加盟费180000每月确认加盟费收入时：借：预收账款/加盟费12000贷：其他业务收入12000收到加盟保证金时：借：银行存款100000贷：其他应付款/无锡加盟店100000销售收入确认时点不同如果南京总部与苏州直营店采用总分机构核算方式，不同分支机构之间货物移动涉及的增值税问题，执行财税20129号文件，由总部统一协调。8月份从总部进货200万元（不含税），销售300万元（不含税），假设对应的销售成本为162万元。根据企业会计准则第14号收入的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。总部将服装送到直营店时，实际只是存货从南京移到苏州而已，并不符合上述收入确认的五个条件。苏州直营店收到进货时，借：库存商品服装2000000贷：内部往来-总部2000000直营店确认收入时（假设收到现金等货币资金）：借：现金、银行存款3510000贷：主营业务收入3000000应交税费/应交增值税（销项税额）510000结转销售成本：借：主营业务成本1620000贷：库存商品苏州直营店服装1620000期末“库存商品”的余额是没有实现销售的在库商品，每月应该进行盘点核对；“内部往来-总部”的余额表示欠总部的货款。总部将服装移送到直营店时：借：内部往来苏州直营店2000000贷：库存商品总部2000000苏州直营店将资金转给南京总部借：内部往来总部1620000贷：银行存款1620000总部收到苏州直营店的货款借：银行存款1620000贷：内部往来苏州直营店总部与各直营店每月应该及时核对往来余额，并进行确认。南京总部与无锡加盟店之间，采用买断模式，给予加盟店两个月的账期，存货的风险由加盟店承担。假设8月无锡加盟店进货55万元（不含税价格，按市场指导价销售可实现100万元）。当月无锡加盟店实现销售80万元（不含税价格）。当月支付给南京总部以前月份所欠货款65万元。由于此时商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给加盟商；A服装企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此符合收入确认的五个条件。月初发出货物，总部于月底统一开出增值税专用发票：借：应收账款/无锡加盟店64350000贷：主营业务收入550000应交税费/应交增值税（销项税额）93500南京总部收到无锡加盟店的货款时：借：银行存款650000贷：应收账款/无锡加盟店650000加盟店的纳税问题，由加盟商在经营地自主纳税。如果南京总部与苏州直营店采用母子公司核算方式，子公司由母公司100%控制。子公司既是流转税的纳税义务人，也是企业所得税的纳税义务人。这个时候，母公司在将货物移送给子公司，总公司第一次确认销售收入。借：应收账款/苏州直营店贷：主营业务收入应交税费/应交增值税（销项税额）同时结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品/总部苏州直营店购进存货：借：库存商品应交税费/应交增值税（进项税额）贷：应付账款/总部直营店实现销售时，需再一次确认销售收入：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费/应交增值税（销项税额）直营店结转销售成本会计期末，母子公司还需要根据新会计准则33号-合并财务报表的要求，编制合并会计报表，抵消内部销售。这里的抵消内部销售有两部分，一是已销售部分，假设总公司给子公