（区域经济学专业论文）深圳市税收变化与税源结构研究.pdf

内容摘要 本文采取理论与实际相结合、定量与定性分析相结合方法，通过对 深圳市税源结构变化、发展的分析与研究，预测深圳市未来三年的税源 增长，摸清财力。 纶文由五个部分组成，第一章简要概括了深圳市税收的总体情况： 税收总量的迅速增长、税收结构趋于优化和税收工作的显著绩效；税源 的基本特点和税收基本情况及其与内地、香港的差异。第二章、第三章 对深圳市税收高增长的成因、发展趋势，亚洲金融危机的影响，深圳经 济竞争优势相对弱化以及中央可能取消深圳市税收优惠政策等因素进行 全面分析，认为经济增长、物价上涨、宏观税率的变化是深圳市税收高 速增长的三大基本要素；产业结构优化、适度税负政策、税割改革、依 法治税和纳税意识提高是构成深圳市税收高速增长的五大成因；经济持 续快速增长、高新技术产业等新的经济增长点的形成、深港经济合作不 断加强、市区两级分税制财政体制的进一步完善以及税收征管体制改革 的深化是深圳市未来三年税收稳定增长的积极因素；亚洲金融危机和中 央可能取消我市税收优惠政策则是不容忽视的不利因素。在此基础上， 第四章对深圳市未来三年税收发展趋势作了具体的预测。第五章则力求 从理论和实际两方面探讨增创新时期税收工作新优势的对策建议。认为 l 随着中央对特区经济政策调整逐步到位、周边市场竞争环境的变化、深 圳市自身产业结构的进一步调整和市场经济运行机制的不断完善，深圳 市未来的税收增长：速度、税源结构、税负水平和治税环境都将发生新的 变化。为顺应上述变化的要求，提出了未来深圳市搞好税收工作的总的 指导思想：“适度、效率、公平、规范，积极培植税源，适时调整结构， 形成内舍型持续发展的税源结构和科学高效的税收征管体系”，并阐述了 “坚持适度税负的原则和涵养税源的战略”、“聚富于企业，提高企业的 市场竞争力”、“大力培植税源，形成梯级税源结构和可持续发展的税收 机制”以及中央可能调整税收优惠政策等具体财政税收对策。) 毕键词：塑! 生兰塑+ 令析预测趴：? 夕j 叔、 、 ，、 、 ! 一j a b s t r a c t i ti sb a s e d0 1 1t h ea n a l y s i sa n dr e s e a r c ho i lt h ec h a n g ea n d d e v e l o p m e n to f t a xs o u r c l 5 ss t r u c t u r ei ns h e n z h e n ，t h et h e s i sc o m e s t of o r e c a s tt h et a xs o u r c e s i n c r e a s ea n dt h ef i n a n c i a lr e s o u r c e so ft i l e c i t yi nt h r e ey e a r st oc o m e b yt h e m e t h o d o l o g yo fc o m b i n i n gt h e o r i e sw i t hp r a c t i c e ，a n dq u a n t i t a t i v e a n a l y s i s w i t h q u a l i t a t i v ea n a l y s i s t h et h e s i sc o n s i s t so ff i v e p a r t s t h ef i r s tc h a p t e rb r i e f st h e g e n e r a l t a x a t i o ns i t u a t i o ni n s b e n z h e n ：r a p i dg r o w t h o ft h e a g g r e g a t er e v e n u e s ， o p t i m i z a t i o no f t a xs t r u c t u r ea n d s i g n i f i c a n ta c h i e v e m e n t so ft h et a x a t j o nw o i k ： t h eb a s i cc h a r a c t e r i s t i c so f t a xs o u r c e sa n dm e b a s i ct a x a t i o ns i t u a t i o na n d 廿1 e d i f f e r e n c eb e t w e e nt h e m a i n l a n da n dh o n gk o n g t h es c c o n da n d t h i m 。h a p t e r ss e to u taf u l la n a l y s i so nt h ec a u s eo ft h er a p i dg r o w t h o fr e v e n u e so n s h e n z h e n ，i t sd e v e l o p m e n tf i e n d ，t h ea f f e c to fa s i a nf i n a n c i a i t i l r i l l o i l m e c o m p a r a t i v ew e a k e n i n go fs h e m z h e n se c o n o m i cc o m p e t i t i v e n e s s a i l do t h e r f a c t o r ss u c ha st h ep o s s i b l er e m o v a lo f t a xp r e f e r e n t i a l 拓e a 咖t b y t h ec e r 灯a l g o v 锄姗噼n t ，a n ds u g g e s tt h a te c o n o m i cg r o w t h ，p r i c e i n c r e a s ea n dt h ec h a n g e o fm a c r ot a xr a t e sa r et h r e eb a s i ce l e m e n t st ot h er a p i d 黟o w t h o fr e v 蜘u e si n s h e n z h e n ，a n dt h a to p t i m i z a t i o no fi n d u s t r i a l s 廿u c t u r e ，m o d e r a t et a xb u l d e n p o l i c i e s t a x a t i o ns y s t e r n r e f o r m ，e n f o r c e m e n to ft a x a t i o nl a w sa n d 伊。砸n g a w a r e n e s so fp a y i n gt a x e sa r ef i v ec a u s e st ot h er a p i dg r o w t h o fr e v e n u e s t h e t h e s i sp o i n t so u t ，t h es u s t a i n e dr a p i de c o n o m i cg r o w t h ，t h ef o r m a t i o no f n e w e c o n o m i cp o w e rh o u s e s s u c ha st h eh i t e c hi n d u s t r y , g r o w i n g e c o n o m i c c o o p e r a t i o n b e t w e e ns h e n z h e na n dh o n gk o n g ，t h ef u r t h e ri m p r o v e m e n t o ft h e f i n a n c i a l s y s t e m o f s e p a r a t i n gm u n i c i p a l a n dd i s t r i c tr e v e n u e sa n dt h e d e e p e n i n g o ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o ns y s t e mr e f o r mw i l l b et h e p o s i t i v ef a c t o r sf o rs h e n z h e n ss t a b l er e v e n u eg r o w t h i nt h r e ey e a r st oc o m e t h ea s i a nf i n a n c i a ll u r m o i lm a dt h ep o s s i b l ec a n c e l l a t i o no fp r e f e r e n t i a lt a x t r e a t m e nc b yt h ec e n t l a lg o v t , 矾t m e n te m e r g ea st h eu n f a v o r a b l ee l e m e n t s t h e f o u r t hc h a p t e rg o e sf u r t h e rb yf o r e c a s t i n gt h ed e v e l o p m e n tt r e n do ft a x a t i o ni n s h e n z h e ni nt h et h r e ey e a r st oc o m e i nt h ef i f t hc h a p t e r , t h ea u t h o ra d v a n c e s p r o p o s e dm e a s u r e sf o r c r e a t i n gn e wa d v a n t a g e s i nt a x a t i o ni nt h en e we r af r o m b o mt h et h e o r e t i c a lm a dp r a c t i c a lp e r s p e c t i v e s i nt h eo p i n i o no ft h ea u t h o r , a s t h ec e n t r a lg o v e r n m e n ta sc o m p l e t i n gi t sa d j u s t m e n tt ot h ee c o n o m i cp o l i c i e s f o rs p e c i a le c o n o m i cz o n e s ，t h em a r k e tc o m p e t i t i o ne n v i r o n m e n ta r o u n dt h e c i t y i s c h a n g i n g ，t h e ：p r o d u c t s t r u c t u r ei sf u r t h e r a d j u s t e d a n dt h em a r k e t e c o n o m i c o p e r a t i n gm e c h a n i s m i s b e i n gp e r f e c t e d ，n e wc h a n g e sw i l lo c c u rt o t h es p e e do fr e v e n u eg r o w t h ，t a xs o u r c e ss t r u c t u r e ，t a xb u r d e n sa n dt a x a t i o n 4 a d m j n i s 仃a t i o ne n v i r o n m e n t i no r d e r f o rt h ec i t yt ob ea d a p t e d t ot h e s ec h a n g e s ， t h er e p o r l ：p u t sf o r w a r dt h ef o l l o w i n gg e n e r a lg u i d e l i n e sf o rt a x a t i o nw o r k i n s h e n z h e n ：“e n f o r c i n gm o d e r a t e ，e f f i c i e m ，f a i r a n ds t a n d a r d i z e dt a x a t i o n - a c t i v e l yc u l t i v a t i n g t a xs o u r c e s ，a d j u s t i n gs t r u c t u r e a tt h e r i g h tt i m e ，a n d e s t a b l i s h i n gat a xs o u r c e ss t r u c t u r ef o ri n t e n s i v es u s t a i n e dd e v e l o p m e n t a n da s c i e n t i f i ca n de f f i c i e n tt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o ns y s t e m t h e t h e s i s e l a b o r a t e so n i n s i s t i n go nt h ep r i n c i p l eo f m o d e s tt a xb u r d e na n dt h es t r a t e g y o fc u l t i v a t i n g t a x s o u r c e s ”，l e t t i n ge n t e r p r i s ep r o s p e r , e n h a n c i n g m a r k e t c o m p e t i t i v e n e s so fe n l e r p r i s e s ”，“w a s t i n gn o e f f o r t si nc u l t i v a t i n gt a xs o u r c e s ， e s t a b l i s h i n gl a d d e r t y p e t a xs o u r c e ss t r u c t u r ea n dat a x a t i o nm e c h a n i s mf i 3 r s u s t a i n e d d e v e l o p m e r a ”a n d f i n a n c i a la n dt a x a t i o nm e a s u r ef o r p o s s i b l e a d j u s t m e n to f p r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e sb y t h ec e n t r a lg o v e r n m e n t k e y w o r d s ：t a xs o u r c e ss t r u c t u r e a n a l y s i s f o r e c a s t 5 第一章税收总量与税源结构变化 及其税收特色 一、税源的总量与结构分析 19 9 4 年实施新税制以来，深圳市国民经济一直在平稳中保持着快速健 康发展的良好势头，国内生产总值由19 9 4 年的6 15 2 亿元增长到19 9 7 年的 1 13 0 4 l 元，年均增长18 4 ，而且经济总量各方面的平衡关系有了积极的 变化，结构不断优化。与此同时，深圳市税务部门抓住经济发展和税制改 革的大好机遇，不断深化税收征管体制改革，狠抓基础管理，加强依法治 税，强化为纳税人服务，保证了工商税收的持续快速增长。1 9 9 7 年全市纳 税户达17 63 万户，比19 9 4 年的12 ，3 6 万户增长了4 2 6 4 ，年均增长 12 5 7 ；工商税收收入总额为16 6 73 4 l 元( 不含海关代征工商税收和股票 交易印花税，下同) ，比1 9 9 4 年的7 0 16 亿元增长13 7 63 ，年均增长 3 3 4 。其总量及增长速度见图l 。 分级次看，19 9 7 ：钟央级工商税收收入6 0 2 4 亿元，比l 9 9 4 年增 长2 lo ，年均增长45 8 ，占金市工商税收收入的比重为3 6 13 ；地方级 工商税收收入1 0 6 。4 9 亿元，比1 9 9 4 # 增长10 9 9 ，年均增长2 9 3 ，占全 市工商税收收入的比重为6 3 8 7 。( 见图2 ) 1 2 0 1 0 0 8 0 6 0 4 0 2 0 o 图2 ，深圳市工商税收分级次情况图 - _ _ _ _ - - - _ _ - - _ _ i - _ _ - _ - _ - _ 一i ii i _ _ _ - _ - - _ _ i _ - - - _ - - - _ 分税种看，我市工商税收收入中，占主体地位的是营业税，增 值税、企业所得税、涉外企业所得税和个人所得税。1 9 9 7 年增值税收入 40 7 3 亿元，占工商税收总额的2 4 43 ，比1 9 9 4 年的2 0 3 l 亿元增长 1o o 5 ，年均增长2 6 1 ：消费税收入2 7 1 亿元，占工商税收的1 6 2 ，比 19 9 4 年的1 1 1 亿元增长1 4 4 1 。o ，年均增长3 4 6 ；营业税收入55 7 7 1 l 元， 占工商税收的3 3 45 ，比1 9 9 4 年的2 5 6 6 亿元增长1 17 3 ，年均增长 2 9 5 ；企业所得税( 含涉外企业所得税，下同) 4 9 6 4 亿元，占工商税收 的2 9 7 7 ，比1 9 9 4 年1 8 亿元增长175 。2 ，年均增长4 0 1 ；个人所得税收 入1 0 4 9 亿元，占工商税收的6 2 9 ，比l9 9 4 年的4 1 亿元增长15 7 1 ，年 均增长3 7 。( 见表1 ) 一一分经济性质看，我市工商税收以国有、集体经济提供的税收收入 为主体，同时，涉外经济提供的税收收入也占有重要地位。19 9 7 年我市国 有经济提供的税收收入为5 2 4 2 亿元，占税收总额33 6 5 ；集体经济提供 的税收收入为1 2 1 4 亿元，占税收总额的7 7 9 ；外商投资经济( 包括外商 投资经济和港澳台投资经济) 提供的税收收入为4 7 4 2 亿元，占税收总额 的3 0 4 4 ；股份制经济提供的税收收入为3 1 。0 5 亿元，占税收总额的 羚、 洳王9uufpbu前鬻鉴讲h哥裁莳藩碲渐冷蒜淅 薹、 由 、i 霉 哼 毒 冷 = 孓 窒 五舅吉兽i 毒净e 。? ： 宴一 告 潞 1妻毫 匹 写 量 露 盏 毒誊 妻 岂 哥 差 _ 生 一 毒 兰 嚣 n 、 譬 墓 嚣 ：二 l 虱萎 一 薯 霄 靠 享舀 o 营萎 、。 3 o = 蒉蚕捕 基k 符f 善苷 产 萤萎夏 基 = n 摹譬艚 饥 1 蒜& 宴 ! u 环卜 0 享蔷 t 謇蠢 ” 一 o 三 a 基g 暑 v 普 是砖 乔一 美毒 l9 93 ；私营、个体经济提供的税收收入为1 2 7 5 亿元占税收总额的 8 18 。( 见图3 ) 分国税、地税看，1 9 9 7 年国税局组织工商税收收入7 1 3 亿元， 占全市工商税收总额的4 2 8 ，比19 9 4 年的2 4 5 亿元增长了19 1 2 ；地税 局组织工商税收收入9 5 4 亿元，占工商税收总额的5 7 2 ，比19 9 4 年的 4 5 6 l 元增长了10 9 2 。( 见图4 ) 图4 、深圳市国、地税局组织收入情况图 3 分区域看提供税收收入最多的为罗湖、福田两区，以1 9 9 7 年 为例，罗湖区工商税收收入为5 6 5 亿元，占税收总额的3 3 8 9 ；福田区工 商税收收入为53 12 亿元，占税收总额的3 1 8 6 ；南山区工商税收收入为 25 0 4 g ：无，占税收总额的15 0 2 ；宝安区税收收入为16 53 亿元，占税收 总额的9 9 2 ；龙岗区税收收入为1 1 8 8 亿元，占税收总额的7 1 3 。从图 5 可以看出，我市工商税收的区域：分布与国内生产总值( g d p ) 的区域分布 基本一致。 霉j 2 、199 稿j j 蕈引i # t 程棼e 分墨域情况图 四年来深圳市共组织工商税收收入4 5 5 7 9 亿元，其中中央收入1 4 4 7 亿元，地方3 1 1 3 9 亿元，加上“两税”超基数中央财政返还87 57 亿元， 实际地方级收入3 9 8 9 6 l 元。 二、税潭的基本特点 ( 一) 随着国民经济由高速增长转向适度增长，税收收入逐步向平稳 过渡。9 4 年一9 7 年，深圳市国内生产总值增幅分别为3 0 1 、23 o 、 16 4 、16 o ，工商税收增幅分别为4 7 18 、3 9 。9 7 、2 2 9 0 、3 8 1 4 经 济与税收增长趋势基本一致，逐步趋于平稳增长。( 见图6 ) ( 二，工商税收增长率超过经济增长率，工商税收占国内生产总值 ( g d p ) 比重持续提高，总体税负水平逐年上升。9 4 年一9 7 年，税收的g d p 弹性系数分别为1 ：1 5 7 、1 ：1 7 4 、1 ：1 4 0 、1 ：2 3 8 ，所占g d p 的比 重逐年增大，分别为5 、12 4 、l2 ? 、14 8 。 ( 三) 流转税、所得税构成深圳市税收主体，税收的双主体特征明 显。9 4 9 7 年，全市流转税收入分别为4 5 2 、6 4 0 、7 5 0 、9 9 2 亿元，占 工商税收总额比重分别为6 4 5 、65 2 、6 2 1 、5 9 5 ，所得税收入分别 为2 2 1 、2 9 5 、4 0 ：7 、6 0 1 亿元，占工商税收总额比重分别为3 1 5 、 3 0 1 、33 7 、3 6 11 o 。 ( 四) 国有、集体经济提供的税收在税收收入总额中居主体地位，但 份额逐年下降；涉外经济( 含港澳台投资经济，下同) 提供的税收与工商 税收增长基本同步，比重相对稳定；股份制经济提供的税收增长迅速，比 重逐年提高；个体、私营经济税收相对较少，比重也有所下降。9 4 年以来 国有、集体经济税收在税收总额中所占份额分别为5 2 9 2 、4 5 7 5 、 43 28 、3 8 7 2 ；涉外经济税收窿税收总额中所占份额分别为2 6 6 税收的g b p 摊怿系数，足指税收增长对国民收入增长的相对蹙化之比，反应r 税收增长对国民收入增跃的敏感程 授其公，为税收的g d p 弹性系数= 税收的年增长率g d p 年增长率 5 3 0 4 、2 8 9 、2 8 5 ；股份制经济税收在税收总额中所占份额分别为 4 3 、7 3 、12 2 、18 6 ；个体、私营经济税收在税收总额中所占份额 分别为12 3 、1 1 0 、9 3 、7 7 ( 见图7 ) 。 口0 - 0 ii j m h 收收 分垃济* 型口 ( 五) 第三产业税收收入比重逐年增大。深圳市第三产业相对发达， 第三产业国内生产总值从9 4 年的2 6 5 z , 元增长到9 7 年的5 5 7 亿元，其占g d p 的比重从43 1 增加到4 9 3 ；相应的，第三产业税收收入从9 4 年的3 9 亿元 增长到9 7 年的9 8 亿元，所占税收总额的比重从6 1 5 9 增加到6 8 8 9 ( 指扣 除其他收入( 见表2 ) 后的比重) 。第三产业税收比重逐年提高，主要是 金融保险业税收迅速发展。1 9 9 7 年，深圳市金融保险业提供税收3 6 7 4 亿 元，是9 q 年的6 5 倍，占税收总额比重由9 4 年的8 1 上升至9 7 年的2 2 o 表2 。深圳市税收收入分产业情况表 单位：万元 项目 合计 第二其中 第三其中： 其它 年份产业 电子通信 产业商业金融保险饮食服务 19 9 4 盘 ”0 1 6 2 42 4 3 0 8 0 1 8 ，4 5 93 8 9 ，73 3l43 7 0 7 5 6 ，9 3 96 6 ，6 3 0 6 8 ，8 6 l 1 9 9 5 盎q 8 2 0 7 7 3 2 7 9 7 4 2 6 ，4 6 3 53 8 ，0 3 315 0 1 3 2 9 ，9 1 9 1 t 7 0 2 51 1 6 ，0 7 0 19 9 6 年 i ，20 6 ，9 3 23 8 0 0 7 f 3 8 ，4 0 56 9 1 ，70 l17 6 ，4 9 8 l8 2 ，8 2 7l2 7 0 5 113 5 15 2 19 q7 # - l ，“6 7 ，2 6 9 4 4 2 9 8 8 5 5 ，2 7 3 98 0 3 5 719 1 5 8 l3 6 7 4 1 21 8 1 1 2 22 4 3 9 2 4 注： “其它”栏主耍包含个人所得税等税收收入 ( 六) 中央级税收收入的增长速度快于地方级税收收入的增长速度， 对中央税。收贡献快速增长。19 9 4 年以来，中央级税收收入占税收总额的比 重呈逐年上升趋势，而地方级税收收入占税收总额的比重则呈下降趋势。 具体见表3 。 表3 中央、地方级收入比重情况表 年份 9 4 年9 5 年9 6 年9 7 年 中央级收八 19 4 32 6 8 63 7 8 96 0 2 4 占总额比嚏 3 0 4 2 。o2 7 3 5 3 i 3 9 3 6 13 地方级收八 4 4 4 47 1 3 48 2 8 l10 6 4 9 占总额比重 6 9 5 8 7 2 6 5 6 8 6 1 63 、8 7 ( 七) 营业税和个人所得税的增长成为地方级工商税收收入增长的主 要来源。9 7 年，我市地方级营业税5 1 5 亿元，比9 4 年增加2 7 6 亿元， 占地方级税收增加额6 8 7 亿元的4 0 2 ；9 7 年个人所得税收入10 5 亿 元，比9 4 年增加6 4 亿元，占地方级税收增加额的9 3 。 兰、深圳与内地、香港税收的差异 ( - - ) 深圳市税收征管体制改革的主要内容 深圳市税收征管体制改革从19 9 6 年1 月l 目起正式实施，其主要内 容是： 1 、设立税务登记分局，特区内纳税人集序办理税务登记 特区内纳税人宴行集中办理税务登记，即地税、国税分别成立一个登 记分局，但在同一地点设立登记分厅，统一负责各类纳税人的登记工作， 并利用计算机与工商登记部r l 实行联网，既方便纳税人，又杜绝漏管户。 2 、将部分分局改为征收分局，按照属地原则进行税款征收 按区域划分设置征收分局，不再根据企业的经济性质和隶属关系来征 收税款，而是按照属地原则统一管理，统一征收，分级划库，逐步理顺市 与区之陋的财政和事权关系，调动各级政府治税理财的积极性。各征收分 局具体负责辖区内各类纳税人的纳税申报审核、税款征收、滞欠税催缴、 发票管理、税源调查、税务咨询宣传和零散税源控管，实行征收与检查分 离，彻底取消专管员管户制度，建立有效的廉政制约机制。 3 、将部分分局改为检查分局，实行a b c 分类检查制度 备检查分局具体负责辖区内所有纳税人的税务检查和偷、逃、避税的案 件，以及其他税务违章行为的查处工作，最大限度减少税款流失。并根据 纳税人纳税申报、纳税态度、税源大小、财会核算、管理水平、办税人员 素质等一情况，制定分类标准，实施a b c 分类检查制度。 深圳市国税局、地税局保留稽查分局，其体负责接受全市群众举报的 偷掏税案件和重大税务违章案件的查处工作。 ( 二) 深圳特区现行的税收优惠政策 流转税方面： 一菜蓝子免税顷目。按照国家统一规定，在t 9 9 7 - 1 9 9 8 年度继续对 我市国有、集体商业企业销售给市内单位和个人的粮食、食用植物油、 肉、禽、蛋、蔬菜、水产品、生活用煤及居民用煤气部分的收入免征增值 税。对外商投资企业的商业性单位仅限于零售环节免征增值税，批发部分 收入的增值税按国家统一规定执行。 一来料加工免税政策。外商投资企业和出口企业以来料加工贸易 方武进口的货物或转接来料加工业务的，免征进口环节的增值税、消费 税，加工货物出口后，免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费 税。 一超税负返还政策。1 9 93 年1 2 月3 1 日前已批准设立的外商投资 企业，由于改征增值税、消费税、营业税而增加税负的，在已批准的经营 期内，最长不超过五年，退还其因税负增加而多缴纳的税款。 一出口退税政策。除了1 9 93 年1 2 月3 1 日以前成立的外商投资企 业生产的货物直接出口的，进口环节和出口环节均享受免征增值税、消费 税的免税政策外，其余内资企业和新办外商投资企业均执行退税政策，即 在进口环节征税，货物出口后可按规定办理退税。但对原油、糟及国家禁 8 止出口的货物除外。 所得税方面： 一一1 5 的企业所得税。深圳特区内的企业，不论经济性质和隶 属关系，其生产经营所得和其他所得均应按1 5 的比例税率征收企业所得 税，免征地方所得税。 一“二免三减”政策。对从事生产性行业的特区企业，经营期 在十年以上的，从获利年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第 五年减半征收所得税，属于基础工业和经市政府确认为先进技术企业的， 第六至第八年减半征收所得税 一“一免二减”政策。对从事服务性行业的特区企业，投资 总额超过5 0 0 万美元或2 0 0 0 万人民币的；特区内设立的外资银行，中 外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资 金超过10 0 0 万美元的。这两类企业经营期在10 年以上的，从获利年度 起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。 “五免五减”政策。对从事港口、码头开发经营的企业，经 营期在十五年以上的，从获利年度起，第一年至第五年免征所得税，第六 年至第十年减半征收所得税。 一再投资退税政策。外商投资者将其从企业分得的利润，在中国 境内再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，经营期不少于五年 的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税；再投资举办、扩建其他 企业，经营期不少于五年，退还再投资部分已缴纳企业所得税税款的4 0 。 一一出口产值比例的低税率。对从事工业、农业等生产性行业的特 区企业，按规定减免企业所得税期满后，凡当年企业出口产品产值达到当 年企业产品产值7 0 以上的，经税务机关审查核实，当年减按10 税率 征收企业所得税。 一一外商投资者将其从企业分得的利润汇出境外时，免缴所得税。 一一外国企业在中国境内没有设立机构，而有来源于深圳特区的股 息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，除依法免征所得税外，都减 按1 0 的税率征收所得税。 一深圳市高新技术企业全面税收优惠政策，所得税“两免八减 半”，新增增值税的地方分成部分三年内由财政部门返还5 0 ，技术转让 收入免征营业税，技术合同的签订免征印花税，新建或购建房屋五年内免 征房产税等系列优惠政策。 其它税种： 一一房产税：深圳特区新建或购置新房产，自建成或购置之月份 起，三年免征房产税。 一固定资产投资方向调节税：由于我市仍是新兴城市，一直未开 征建筑税，故我市仍暂缓开征固定资产投资方向税。 一资源税、屠宰税：我市暂缓开征资源税，仍继续停征屠宰税。 一一一在国家大幅降低进口关税水平的基础上，对特区实行的进口自用 建设物资享受减免关税的政策从1 9 9 6 年开始实行总量控制，逐年递减的办 法，五年后全部取消。 一城市维护建设税：我市按1 征收，内地其他地方按5 、7 征 收。 一外国企业的预提所得税：我市按l o 计缴预提所得税，全国则按 2 0 预提。 ( 三) 、深圳特区与内地、香港及税改前后税收优惠政策的比较 深圳独惠与全国普惠的比较 深圳特区现行的税收优惠政策可分为三类：一是先在特区内实行，后 在全国推广的优惠措施。如对新办“三资”企业所得税实行二免三 减”，对服务行业实行“一免二减”，出口企业、外商投资企业的来料加 工业务免税等等；二是区域性的税收优惠政策。如对深圳等经济特区、经 济技术开发区的生产性外商投资企业实行1 5 税率征收所得税，新办的高 1 n 新技术企业自投产年度起免征所得税二年。三是深圳特区单独实施的优 惠：主要包括特区内对菜蓝子项目等政策性减免增值税；特区企业不分内 外资一律实行l5 的所得税，统一企业所得税的计税标准，统一所得税税 收优惠政策；特区企业购置或新建企业免房产税三年；特区暂不开征资源 税、固定资产调节税和屠宰税以及深圳市高新技术企业的全面系列优惠措 施。上述优惠政策，除第一类已成为全国普惠政策外，其余二类，特别是 后一类是深圳特区优惠政策的核心内容，是我市吸引内外资、调节经济的 重要手段和重要经济杠杆。 一深港两地税收优惠的比较 香港特区执行的是“低税负、少税种”的税收政策，允许外资自由流 入和投资，政府不干预，税收实行避税港模式，行使属地原则税收管辖 权，对来自境外所得不开征或轻税负策略，放任外资自由出入，其税收政 策主要有两个特点：一是货物进出自由，免征关税；二是摒弃累进税制， 只设标准税率。深港两地一河之隔，其税收政策的差异却很大，税收优惠 各自体现了不同的目的。在流转税方砸，香港基本没有间接税，亦无关 税，生产成本较低；而特区企业在生产、流通或提供劳务等环节需交纳增 值税、消费税和营业税，生产成本相应增高。在所得税方面，香港现行的 公司所得税为1 6 5 ，略高于深圳的企业所得税15 ，但同时香港所得 税中没有诸如特区基础产业的免税、出口产值比例的低税率，再投资比例 的退税等大量减免政策。但是从总体上讲，香港的税收负担低于深圳税收 水平，低税负、少税种的简洁税制吸引了大量外资长期沉淀投资于香港， 保障了香港的繁荣发段与经济腾飞。 一一税改前后特区优惠的变化 深圳税制改革可分四个阶段，走过了一条“创、改、收”税收优惠政 策的发展历程。第一阶段( 19 80 - 19 8 2 ) 的税制改革中我们创立了一系列 新的涉外税收优惠；第二阶段( 19 8 2 - 1 9 8 7 ) 、第三阶段( 1 9 8 7 1 9 9 3 ) 是 特区大力发展的十年，这十年在国家积极扶持和培育特区“窗口”的发展 1 1 中，特区税制突出特点就是享有较大的减免权和自主权，颁布了一些对特 区发展极为有利的税收优惠，吸引了外资的大量涌入，外引内联为特区的 经济快速腾飞奠定了竖实基础。第四阶段( 1 9 9 4 一现在) ，税改后由于全 国统一实行新税制，同时在国家倡导普及国民待遇的原则和内地与特区共 同发展的呼声中，特区的“特”受到一定程度的影响，反映在税收优惠政 策上，主要是取消或收缩了一些优惠：1 、地产地销政策中税改前免征消 费税的规定从1 9 9 6 年开始对特区内的企业生产并销售的消费税应税产品 征收消费税。2 、实行新的增值税后，原来对新办的来料加工企业，免征 流转税三年的优惠政策已取消，愿来已批准的继续享受到期为止。3 、 1 9 9 7 年1 月1 日起对特区内新设立的外资、中外合资金融机构，自营业之 日起五年内给予免征营业税的优惠已取消，原来已注册的继续享受到期为 止。4 、由于种种原因我市一直没有开征教育费附加，新税制后开始征 收，按实际缴纳的流转税税敖的2 计征，外商投资企业暂缓开征。5 、 特区物资进口免税改为总量控制，自l9 9 6 年起五年内逐步递减至取消。 第二章影响深圳税收变动的要素及税收 高速增长的成因分析 深圳经济特区成立17 # - 来，遵照邓小平同志建设有中国特色的社会主 义理论，解放思想，实事求是，勇于探索，敢闯敢试，创造出了“深圳速 度”和“深圳效益”，r g ( r 罨- 了举世瞩目的成绩。金市国内生产总值由1 9 7 9 1 2 年的1 9 6 亿增加到1 9 9 7 年的1 13 0 1 l 元，年均递增3 3 2 ，综合经济实力已 进入金国大中城市的前列。经济的高速增长促进了税收收入持续、快速和 稳定增长，金市税收收入从1 9 8 0 年的1 0 9 4 万元增长到1 9 9 7 年的1 6 6 7 3 亿元 ( 不含海关代征及证券交易印花税) ，增长了1 5 23 倍，年均增长53 9 。税 收收入呈现出持续高速增长且快于国民经济增长速度的重要特征。 深圳税收收入高速增长的原因何在? 从理论上分析，促进税收收入增 长的原因是多方面的，其中既有经济的因素，也有税收政策和税收征管的 因素。为对各因素的影响程度作出具体的量化分析，我们选择了因素分析 模型。 一、基本分析模型 考虑到数据的可获得性和分析的简明起见，我们将影响税收收入增长 的因素分解为三个：经济增长、物价指数、宏观税率。刹用因素分析法， 将上述三个因素设定为如下关系式： t ；g xp v 其中：t 一工商税收收入 g 国内生产总值，l ? a g s 表示实际国内生产总值( 按上年可 比价格水平计算) ，以g m 表示名义国内生产总值 p 一物价总指数( 即名义g d p 与实际g d p 的比值) v 一宏：观税率( 即工商税收收入占名义g d p 的比重) 对式作如下变形： 毛= 赛瓦p t v 。v _ a 式说明，工商税收收入的增长速度等g d p 增长速度、物价总指数 与宏观税。率增长速度的连乘积。为了进一步分析经济增长、价格总水平和 宏观税率对工商税收收入绝对额的影响，我们对式作如下变化： 孕：怠善1 蛐 一e 蚰p 0 “ = 爵c 1 = g g 曲1 飞v o 丽c 硝p i y a 螋g s l p i v c = 黜躐戬 根据式，我们可以对工商税收收入作出因素分析。经济增长、价格 总水平和宏观税率三：蕾对工商税收收入绝对额的影响具有如下的关系： t 1 一t o = ( g si v o g m 0 v 0 ) + ( g m l v o - g si v o ) + ( g m l v l g m l v o ) = ( g s i v o t o ) + ( g m l v 0 一g s i v o ) + ( t i - g m l v o ) 即：工商税收收入增加额= 由于经济增长增加的工商税收+ 由于价格水平上升增加的工商税收+ 由于宏 观税率上升增加的工商税收 二、影响深蜩税收变动的总体因素分析 采用因素分析模型，我们可以对1 9 8 0 年至19 9 7 年经济增长、物价总 水平变化、宏观税率变化等四素对深圳市工商税收的影响进行分析，得到 表4 ： 表4 1 9 8 0 年至1 9 9 7 年影响深圳市工商税收增长的相关因素分析 金额单位：亿元 。i ：商税收现价上年价宏理物价总 经济增长物价变化宏观税率 年份收入( 现 g d pg d p 税率指数 g 5 l v og m l v o带来的 增加变化增力 价) t c a ng s v ( )p ( ) 税收增量的税收的税收 1 9 8 00 3 02 7 03 ：91 1 1 l7 12 4 1 9 s 10 、8 849 64 】51 77 41 1 95 20 4 6o 5 50 】60 0 903 3 1 9 8 209 08 2 61 l o 1 9 5 l3 914 7o 、5 l0 0 7o5 7 1 9 8 3l5 21 31 21 3 ，0 85 91 0 0 3 il4 3 】4 30 5 30 0 000 9 1 9 8 42 9 22 34 22 09 81 2 4 7l l l6 32 4 327 l0 9 10 2 802 l 1 9 8 58 9 73 9 0 22 9 1 62 2 9 91 3 3 8 l3 6 448 7o ，7 21 2 3 4 1 0 1 9 8 681 94 16 54 0 0 7 j 9 6 6 】0 39 49 2 i95 70 2 4 o - 3 6 一j3 8 1 9 8 71 02 75 5 9 05 2 2 3l b 3 71 0 7 0 31 0 2 71 0 9 920 80 7 2- 0 7 2 1 9 8 81 55 8b 6 9 87 59 71 7 9 11 1 4 4 91 39 6】59 8 3 、6 92 0 204 0 1 9 8 92 0 0 4 1 1 5 6 61 0 32 51 73 31 1 20 2 184 9 2 0 7 22 9 l2 2 20 6 8 1 9 9 02 38 41 7 l6 71 5 3 ，2 51 3 8 91 1 20 22 65 5 2 9 7 46 5 l3 1 959 0 1 9 9 12 86 82 3 66 62 3 3 4 71 2 1 21 0 i3 73 2 4 23 28 7 8 5 80 4 44 1 9 1 9 9 23 8 2 03 1 7 3 23 1 5 2 31 2 0 41 0 0 6 63 8 2 03 84 5 9 、5 202 5o2 s 1 9 9 3 1 9 9