（技术经济及管理专业论文）XBRL标准上市公司财务报告解读.pdf

中文摘要 信息技术革命把人类带入了网络时代，当今人们的生活和商务活 动同网络已经密不可分。电子商务正在以惊人的速度发展，它突破了 时间和空间的限制，直接对原有的商务模式发起猛烈的冲击。商务信 息的获取和掌握对商务活动的成败有决定性的影响。在这样一种形态 的商务活动中，财务信息的快速有效传递和分析成为迫切的需求，同 时网络以光的速度传输数据的特性也为财务信息的及时获取提供了 机遇。在这样的时代背景下，网络财务应运面生，它的应用有望解决 传统财务报告不能及时和按需定制的弊端。在过去经历的不多的日子 里，网络财务信息的传输和列报方式因为新技术的涌现而不断呈现出 各式各样的标准和方法，它们各有千秋，在不同程度上满足了人们对 网络财务信息的需求。这些方式当中，电子文档格式和h t m l 格式是 两个用得很广泛的形式，但是它们均越来越不适应人们对网络财务信 息的要求。1 9 9 9 年诞生的可扩展商务报告语言- - x b r l ( e x t e n s i v e b u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ) ，如今可能是最有前途的、以后最有可 能成为通用的网络财务报告标准的语言。在前后不到7 年的时间里， 在有关国际组织和国家的大力支持下，x b r l 迅速发展，许多国家已 经将其大量应用。x b r l 的目标是创建一种全球通用的网络财务报告 标准，这种目标会受到各国制度和环境的影响。x b r l 是基于x m l 技 术的，x m l 的技术本身也是不断发展的，x b r l 国际至今已经定义了 三个版本的x b r l 规格书，依据规格书，许多国家按照自己国家的会 计准则，定义了自己的分类标准。中国就是其中之一。中国证监会于 2 0 0 5 年公布的上市公司信息披露电子化规范( 下称规范) 就 是这样一个标准。它规范了我国上市公司的电子化信息披露。上海证 券交易所和深圳证券交易所在规范推出后要求上市公司以后均要 以x b r l 的形式提交财务报告。在弄清以规范为标准而编写的 上市公司财务报告实例文件的结构后，笔者试图以一个财务信息使用 者的角度，以获取定制的财务信息这一网络财务要解决的首要问题为 目标，自己动手编制了一个以一定形式阅读中国上市公司财务报告的 程序，并在程序中依据自己的需要对数据进行展示和相关的些财务 分析工作。笔者编制这一程序，意在试图通过这样的一个方式来说明 笔者对新的一代财务数据传递方式一x b r l 一的理解。 第一章是本文的绪论部分，主要介绍了信息革命对人们生活方式 和商务模式带来的影响。近年来电子商务的兴起改变了人们传统的商 务模式，在人们进行商务活动时需要更加实时和有效的商务信息，是 否可以及时有效地获取商务信息对决策过程产生了重大的影响。网络 财务正是在这样的大背景下被提出的。由此引出网络财务必起原因以 及为何x b r l 受到如此的关注。在这一章的最后是对本文选题和研究 方法方面的说明：本文中研究的文献均来自有关国际组织的官方文献 以及相关应用机构公布的说明，比如文中的对x b r l 的介绍部分均出 自x b r l 国际公布的规格书，而有关中国模式文件的内容均是从深圳 证券交易所x b r l 示范网站下载的模式文件中分析得到的。 第二章介绍了网络财务产生的背景，它的作用和应当具有的特 性，以及x b r l 在财务报告方面的优势。本章首先介绍了财务报告的 定义和作用，而后着重论述了现有财务报告的局限财务信息的定 制获取现有通用财务报告的不足之一，以此引出网络财务报告对 传统财务报告的优势。而后列举了几种现在广为流行的网络财务信息 发布方式，详细地论述了它们对网络财务特性的符合程度和不足之 处：以p d f 为代表的电子文档和h 丁m l 网页语言，它们在不同程度 上符合了网络财务报告的要求。电子文档方式列报的财务报告仅是纸 质财务报告的电子版而已；而h t m l 虽然可以实现定程度上的财务 信息可定制，不过由于h t m l 本身先天不足，它虽然可以在财务报告 中实现导航，但是很容易使信息使用者在财务报告中迷失位置，而且 由于外部链接的原因，很可能会使链接在不经意间将信息使用者的视 野越过当前公司的财务报告，由此可能会误导信息使用者从而对决策 结果产生不利影响。在此基础上引出基于x m l 的财务报告语言 b r l ，历数其在发布网络财务信息方面的优势。x b r l 的产生意在 提供一种标准化的商务信息列报方式，它的应用会对财务信息供应链 上各个环节的产生重大的影响。 第三章主要介绍了x b r l 的发展历程及其全球范围内的应用现 状。首先，详细地介绍了x b r l 的产生和发展的历程。然后，从x b r l “将会成为全球网络财务报告的共同语言”这个角度来说明x b r l 在 会计准则国际趋同方面的角色。尔后，列举了一些现时世界各国应用 x b r l 的例子，现在x b r l 已经应用于包括政府机构、金融机构、证 券监管，税务申报等方面在内的各个领域。最后介绍中国在x b r l 应 用上的进展，中国已经完成根据中国公认会计准则制定的分类模式， 并公布了上市公司信息披露电子化规范，以此为依据，上海证券 交易所和深圳证券交易所已经将x b r l 应用于上市公司财务报告。 第四章主要介绍了x b r l 体系结构。首先是说明了在x b r l 应用 时相关的几个x m l 的概念。尔后重点从技术的角度介绍了x b r l 层次 体系中的几个重要部分。x b r l 的框架结构由规格书，分类标准和实 例文件三个层次构成，规格书是各国各个领域定义分类标准的说明书； 分类标准是依据各国公认会计准则定义的列示报告数据的规则，它规 定了实例文件中所有的元素及其属性的命名规则；而实例文件则是具 体应用x b r l 列示财务报告的内容。在本章中，举例说明了识别实例 文件中列示的财务信息的方法。本章最后部分是介绍上市公司信，窟、 披露电子化规范的主要内容和上交所以及深交所x b r l 应用的些 内容。 第五章主要介绍了笔者在前一章识别实例文件中财务信息的方 法后自行编制的能够以一定方式阅读上交所和深交所上市公司财务 报告x b r l 实例文件的一个程序，此程序主要的功能是从载入的上交 所和深交所发布的上市公司财务报告实例文件中，抽取其中的一些财 务数据和非财务类信息加以个性化展示，此程序可以自动计算各项财 务比率，并生成中国证监会规定的标准财务报表以供阅读和进一步分 析。本章详细介绍了这个程序的功能和模块以及进行相关财务分析的 说明，说明中给出了流程图、模块图、时序图等基本图示。当然由于 时间、精力和个人编程能力等各个方面的原因，这个程序还有很多的 不足，它还不够精致，并非所有实例文件中的信息都被定义司以抽取， 还没有定义对财务报告附注展示等。本章最后部分是关于这个程序的 不足之处和以后改进的目标。 最后是本文的总结部分，总结了本文的全文内容和笔者写作这篇 文章的一些感想。 关键字：网络财务、x b r l 、分类标准 a b s t r a c t t h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yr e v o l u t i o nh a sl e dm eh u m a n i t y i n t o n e t w o r kt i m e e l e c t r o n i cc o m m e r c ea r ed e v e l o p i n gb ya s t o n i s h i n gs p e e d i nr e c e n ty e a r s ，i t sb r e a k i n gt h r o u g ht h et i m ea n dt h es p a t i a ll i m i t ，i t i n i t i a t e st h ev i o l e n ti m p a c td i r e c t l yt ot h eo r i g i n a lc o m m e r c i a lp a t t e r n s i n t 1 i sk i n do fc o m m e r c i a la c t i v i t y , t h e f i n a n c i a ii n f o r m m i o n s f a s t e f f e c t i v e l y t r a n s m i t sa n d a n a l y s i s b e c a m et h eu r g e n td e m a n d o f i n f o 吼a t i o nu s e r s 。a tt h es a m et i m et h en e t w o r kt h a tt r a n s m i t t i n gd a t ab y l i g h ts p e e dh a sp r o v i d e dt h eo p p o r t u n i t yt h a tt h ef i n a n c i a l i n f o r m a t i o n p r o m p tg a i n t h ei n t e r n e tf i n a n c e a r i s e sa tt h eh i s t o r i cm o m e n t ，i t s a d p l i c a t i o nw i l lh o p e f u ls o l u t et h ep r o b l e mt h a tt h et r a d i t i o n a lf i n a n c i a l r e p o r tc a n n o tb em a d ep r o m p ta n db yu s e r d e f i n e t h et r a n s m i s s i o na n d l i s t m gm e t h o d so fi n t e r a c tf i n a n c ei n f o r m m i o np r e s e n t ss e r i a l k i n d so f s t a n d a r du n c e a s i n g l yb e c a u s et h en e wt e c h n o l o g ye m e r g e d ，e a c ho f t h e m h a sh i sg o o dp o i n t s ，w h i c hh a ss a t i s f i e dt h ep e o p l ei nt h ev a r y i n gd e g r e e f o rt h ei n t e r n e tf i n a n c ei n f o r m a t i o nd e m a n d x b r l ( e x t e n s i v eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ) ，w h i c hw a s b o r ni n 19 9 9 ，n o ww i l lb eh o p e f u lm o s t l yt ob et h eg e n e r a li n t e r n e t f i n a n c i a l r e p o r tl a n g u a g es t a n d a r d i nr e c e n tl e s st h a n7y e a r s ，u n d e rs e r i a lr e l a t e d i n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o na n dm a n yn a t i o n sv i g o r o u s l ys u p p o r t ，x b r l h a sg a i nr a p i dd e v e l o p m e n t ，m a n y m a s s i v ea p p l i c a t i o n s c o u n t r i e sa l r e a d yh a v et a k e ni tt o t h ef i r s tc h a p t e ri st h ef o r e w o r do ft h i sa r t i c l e m a i n l yi n t r o d u c e dt 1 1 e i n f o n a t i o nr e v o l u t i o nc a u s e st h ei n f l u e n c eo nt h ep e o p l el i f es t y l ea n d t h ec o m m e r c i a l p a t t e r n t h e t r a d i t i o n a lc o m m e r c i a la c t i v i t i e s a r e a c c e p t i n gb e c o m i n gi n f o r m a t i o nb a s e ds o c i e t y i nr e c e n ty e a r st h ea r i s i n g o fe l e c t r o n i cc o m m e r c eh a sc h a n g e dt h ep e o p l e st r a d i t i o n a lc o m m e r c i a l p a t t e m ，t h e i n t e r n e tf i n a n c ew a s p r e c i s e l yp r o p o s e d u n d e rs u c h b a c k g r o u n d t h e nd r a w so u tt h er e a s o nw h yi n t e m e tf i n a n c et os t a r ta s w e l la sw h yx b r lh a sr e c e i v e ds om u c ha t t e n t i o n t h el a s tp a r to ft h i s c h a p t e ri st h ee x p l a n a t i o na b o u tt o p i cs e l e c t e da n dr e s e a r c ht e c h n i q u e u s e d t h es e c o n dc h a p t e ri n t r o d u c e db a c k g r o u n do fi n t e r n e tf i n a n c e ，t h e c h a r a c t e r i s t i c st h a ti n t e m e tf i n a n c es h o u l dh a v e ，a sw e l la st h e s u p e r i o r i t yt h a tu s i n g x b r li nf i n a n c i a l r e p o r ta s p e c t f i r s t o fa l l i n t r o d u c e dt h ef i n a n c i a lr e p o r t sd e f i n i t i o na n df u n c t i o n ，t h e ne l a b o r a t e d t h ee x i s t i n gf i n a n c i a lr e p o r t sl i m i t a t i o n ，e x i s t i n gg e n e r a lf m a n c i a lr e p o r t c a n tp r o v i d ec u s t o m m a d ef i n a n c ei n f o r m a t i o n a f t e rt h a te n u m e r a t e d s e v e r a l p r e s e n tw i d e l yp o p u l a r i n t e r n e tf i n a n c ei n f o r m a t i o ni s s u e m e t h o d si nd e t a i l ，e l a b o r a t e dt h e i rc h a r a c t e r i s t i c st h a tc o n f o r mt ot h e i n t e r n e tf i n a n c e t h et h i r d c h a p t e rm a i n l yi n t r o d u c e dt h ed e v e l o p i n gc o u r s eo f x b r li n g l o b a ls c o p e i nt h es t a r t i n gp a r t ，b r i e f l ye x p l a i n e d t h e s u p e r i o r i t yt h a tx m l i nt h ei n f o r m a t i o nt r a n s m i s s i o na s p e c t t h ex b r l i n t e n d st op r o v i d eo n ek i n do ff o r m a tt h a ts t a n d a r d i z e dt h ec o m m e r c i a l i n f o r m a t i o ni i s t ，i t sa p p l i c a t i o nm a yh a v et h er e v o l u t i o n a r yi n f l u e n c et o t h ee a c hn o d eo ff i n a n c i a li n f o r m a t i o ns u p p l yc h a i n t h e ni n t r o d u c e dt h e x b r l p r o d u c t i o na n dt h ed e v e l o p m e n tc o u r s ei nd e t a i l t h e ne x p l a i nt h e r o l eo fx b r li nt h ea c c o u n t a n tc r i t e r i o ni n t e r n a t i o n a lh a s t e n sf r o mt h e p o i n tt h a tx b r l ”、斫1 1b ea b l et ob e c o m et h eg l o b a li n t e r n e tf m a n c i a l r e p o r tc o m m o nl a n g u a g e ”f i n a l l yi n t r o d u c e s t h ep r o g r e s so fc h i n a s x b r l a p p l i c a t i o n t h ef o u r t hc h a p t e rm a i n l yi n t r o d u c e dt h ef r a m e w o r ko fx b r l f i r s t e x p l a i n e d s e v e r a l r e l a t e dx m ec o n c e p t s t h e ni n t r o d u c e ds e v e r a l i m p o r t a n tp a r t so fx b r lf r a m e w o r kf r o mt h et e c h n i c a la n g l e i nx b r l l e v e ls y s t e m ，x b r lf r a m e w o r km a i n l yc o n s t r u c t e db y s p e c i f i c a t i o n ， t a x o n o m i e sa n di n s t a n c ed o c u m e n t s s p e c i f i c a t i o ni sai n s t r u c t i o nt h a t h o wt od e f i n e st h et a x o n o m i e s t h et a x o n o m i e si st h er u 】eh o wt os h o w 2 t h er e p o r td a t ab a s e do ng a a po fe a c hc o u n t r y t h ei n s t a n c ed o c u m e n t i s m a d eu s i n gt h et a x o n o m yt os h o wt h ef i n a n c i a lr e p o r td a t a t h ef i f t hc h a p t e rm a i n l yi n t r o d u c e dap r o g r a mt h a ta u t h o rd e s i g a a e d b vh i m s e l fb yw h i c ht h eu s e rc a nr e a daf i n a n c i a lr e p o r t w h o s ed a t a e x t r a c t e df r o mx b r li n s t a n c ed o c u m e n t s ，t h ei n s t a n c ed o c u m e n t sc o m e f r o ms h e n z h e ns t o c ke x c h a n g ea n ds h a n g h a is t o c ke x c h a n g e t h i s d r o g r a mc a nt h ea u t o m a t i cc o m p u t es o m ek i n d so ff i n a n c er a t i o s ，a n d d r o d u c e st h es t a n d a r df i n a n c i a lr e p o r tf o r ms t i p u l a t e db yc h i n as e c u r i t i e s r e g u l a t o r yc o m m i s s i o nf o rf u r t h e rr e a d i n ga n da n a l y s i s t h es i x t hc h a p t e ri st h ep o s t s c r i p to ft h i sa r t i c l e ，i ts u m m a r i z e dt h e c o n t e n to ft h ee n t i r ea r t i c l ea n dt h es o m ef e e l i n g so fa u t h o ra f t e r t h e a r t i c l ew a sc o m p l e t e d k e y w o r d s ：i n t e r n e tf i n a n c e ，x b r l ，t a x o n o m y 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：罗i 饥 2 0 0 6 年4 月1 4 日 第一章绪论 人类社会历经的每一次信息传播方式的革命都大大推动了历史 的进程。从以空气为载体和面对面交流为特征的人类语言，到突破了 时间空间限制的文字，再到可以大批量、高速度复制信息并且实现点 到面交流的的印刷品，再到上个世纪发明的通过无线电、有线介质等 进行传播的以广播，电视为形式的信息传播方式更是使信息来源空前 广泛，速度空前迅速。 始于上个世纪后期的，以数字网络为特征的信息技术的发展，对 信息的生产、传递和处理过程均带来了革命性的影响，无疑宣告人类 历史上新的一次信息传播方式革命的到来，互联网技术的开发与应 用，书写了人类信息革命的奇迹。延伸到世界每一个角落的数字网络， 以0 和1 这两个基本单位编码来表达和传输任何形式的信息。国际互 联网又称因特n ( i n t e m e t ) ，是当今世界最大的计算机网络，发展时间仅 十几年而已，如今已经成为继报刊、广播、电视之后的“第四大媒体”。 人们可以通过浏览器，在自己的计算机上检索、查询、定制和获取自 己需要的资源。 人类社会已经全面走向网络时代，近几十年来全球经济的高速发 展，在很大的程度上依赖于信息革命的成果，它极大地提高了人们获 取信息的效率。如果没有信息技术的支持，当下我们的生活呈现出另 外一种影像。商务活动方面，不可能有如此快捷安全的的网上商务， 全球金融结算系统。世界各地的证券交易市场，期货市场的数据现在 可以瞬间抵达人们的指问。就在不久以前，在中国如果想查询国外 某上市公司的基本资料，是何等的困难，在费了很大的劲之后，即便 取得了，也多半是有限的和过时的。现在，通过网络，投资者可以实 时取得世界金融行情及他所需要的特定投资信息，他们可以不再依靠 经纪人或者其它投资中介的参与，通过分析软件进行在线分析和交 易。而世界范围的电子化金融结算体系凭借坚固的技术保障手段给予 了人们进行在线交易的足够信心。在信息化的推动下，社会各个部门 的各个活动因此而日渐全球化，现在无论是资本市场、产品市场或者 服务市场都正在迅速向全球化发展。人类社会俨然正实现“地球村” 的神话。 在这样的情形下，人们商务活动的流程得以再造，同传统的商务 活动相联系的所有事物正在接受信息化的“改造”。在人们进行商务 活动时需要更加实时和有效的商务信息，从而是否可以及时获取商务 信息对决策过程产生了重大的影响。在网络环境下，任何信息的传递 都具有光的速度，任何长度的距离都只是鼠标移动的距离，人们管理 信息的能力可以延伸到全球任何个结点。对于人类社会来说，信息 化不啻为一场革命，一些新的学科新的研究领域应运而生，网络经济、 电子商务、金融电子化、网络营销、网络财务等成为了人们炙手可热 的话题。电子商务跨越了空间和时间的限制，直接对原有的商务模式 发起猛烈的冲击。i n t e m e t 的迅速发展也对会计形成了前所未有的挑 战。 网络将会对财务报告的模式有怎样的影响，怎样在网络环境下有 效编制和发布财务报告，如何决定网络环境下的财务报告的体系和内 容，是摆在人们面前的问题。网络财务报告将取代纸质财务报告而成 为主要的报告摸式，人们越来越感受到利用h l t e m e t 来使用和分析财 务数据的重要性。 采用网络来传输和发布财务信息始于互联网刚刚兴起不久的 1 9 9 5 年。当时美国证监局要求上市公司向其提供电子格式的财务报 告。以此为始，财务信息的网络发布得以广泛应用，网络财务信息的 传输和列报方式因为新技术的涌现而不断呈现出各式各样的标准和 方法，它们各有千秋，在不同程度上满足了人们对网络财务信息的需 求。如今可能是最有前途的、以后最有可能成为通用的网络财务报告 标准的语言是1 9 9 9 年诞生的可扩展商务报告语言- - x b r l ( e x t e n s i v e b u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ) 。在前后不到7 年的时间里，在有关国 际组织和国家的大力支持下，x b r l 迅速发展，许多国家已经将其大 量应用。这中间包括中国。 本文选题是围绕网络财务信息的有效传递和财务信息的可定制 化上的。前者从x b r l 诞生的时代背景、目标、对各相关者的影响、 发展历程和制度因素的影响以及技术角度入手，后者主要从实践的角 度出发，利用一个自行编制的实用程序解x b r l 标准的上市公司财 务报告。 研究资料的来源一是x b r l 官方组织的文件，如分类标准，规 格书等；二是国内有关组织发布的相关资料，如上交所和深交所网站 的x b r l 应用等；三是国内( 包括台湾地区) 一些相关方面的学者 的专著；四是国内两大证券交易所网站的大量上市公司财务报告实例 文件。而后是一个自行编制的阅读上市公司财务报告的程序的详细说 明，以期说明笔者对处理以这种方式获取的财务数据的一一些看法。 第二章网络环境下的财务报告及其发展 第一节网络财务报告的作用和目标 1 财务报告的目标 会计目标是关于会计系统所应当达到的境地的抽象范畴，财务报 告是会计系统的最终输出物。财务报告是企业正式对外披露或表达会 计信息的书面文件。它的目标是对整个财务会计工作起指引作用，为 信息使用者提供对决策有用的信息，这包括企业有关的财务状况、经 营成果、潜在现金流量及其它各项信息，从而协助投资人、债权人和 其他信息使用者评估企业的信用程度、获利能力、管理绩效、营业风 险、预期利润及企业价值等。1 我国2 0 0 0 年7 月颁布的企业财务会 计报告条例所称的财务会计报告，是指企业对外提供的反映某一特 定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 2 财务信息需求的矛盾 会计信息使用者众多，不仅包含投资者、债权人，还包括政府部 门、职工、社会公众等。不同类型的信息使用者，由于其所处的地位 或对利益关心的角度不同，所面临的决策也各不相同，对会计信息的 需求也存在差别。同一类型的使用者，会因为因其与企业利益关系在 程度和维度的不同而形成不同的信息需求；同一使用者在不同的时间 也会面临不同的决策；不同的决策者以及同一决策者所作的决策不 同，当然需要不同的信息。另外，不同的信息使用者在信息的使用方 式上也存在差别，有的人偏好于利用综合信息，而有的人偏好于对明 细信息的使用。在定性信息和定量信息的使用上，也是因目的和使用 人员的不同而各有各的倾向，财务报告提供的通用信息通常难以满足 所有使用者的信息需要。很显然，财务信息的可定制性是当前比较突 洪国赐，卢联生：财务报表分析北京：机械工业出版社，2 0 0 5 年版p 6 4 出的矛盾。网络环境，对于财务信息的需求矛盾的消除或者缓和应当 是一次机遇。 3 网络财务报告的目标 财务报告所涵盖的内容因环境与用户需求的变化而不断变化。网 络财务报告的本身也是不断变化的。沈颖玲认为，网络财务报告是指 “企业通过因特网或者与其相关的传播媒体披露企业各项经营业务 和财务信息，并将反映企业各种生产经营活动和事项的财务报告存储 在可供使用者随时查阅的数据库中，供使用者查询企业的财务状况、 经营成果、现金流量以及其它重要事项。”2 网络信息使用者在网络环境下需要及时、便捷地获取全面而准确 的信息。信息技术的使用使得获取会计信息已无时问、空间的限制， 电子联机实时财务报告的广泛应用，会计手段将发生革命性变化。会 计信息载体纸张变为磁介质和光电介质，这种替代从根本上消除了信 息处理过程中对信息分类、加工和利用等技术限制，利用同一基础数 据便可使不同的人在不同的地方进行信息加工和利用，从而实现财务 信息的可定制化。 会计信息的使用者要求企业及时披露财务报告，最好是实时的财 务报告；要求财务报告的内容全面，最好是用户想知道的一切信息； 要求信息是个性化的，可以论据其决策模型定制信息；可以具有交互 性，可以在线提出自己的信息要求，丽不再是原来的被动的信息接受 者；要求信息是透明的，不论是机构投资者，还是中小投资者，都能 够获得同样的信息，改变不同投资者对信息掌握程度处于不对称地位 的现象。在这样的环境下，会计信息使用者对会计信息的内容和列报 方式等都有了新的要求。在现有技术条件下，形成了对网络财务特性 的必然要求。 2 沈颖玲：网络财务报告伽究上海：立信会计出版社，2 0 0 5 年版p 1 9 5 4 财务报告所应当具有的特性： 具体而言，网络环境下用户对会计信息披露有如下儿个特性： 实时性、多元性、可定制性、互动性和共享性。 ( 1 ) 实时性：企业以经济事项为数据处理的起点建立实时业务 数据库，实时传输会计信息，提供在线财务报告，在保证会计信息真 实性的基础上，进一步提高会计信息的及时性，减少会计信息使用者 的决策风险。当实时性成为现实，企业所有的交易和事项在发生之时 即可以记录、处理和报告，用户可以随时获得实时报告信息，没有必 要等待已经成为历史信息的财务报告。实时财务报告的出现，不仅是 种技术上的革新，而且将对财务报告的编制、披露、使用以及审计 都带来革命性的影响。 ( 2 ) 多元性：要求企业提供多样化的信息，必须包含财务信息 和非财务信息，定量信息和定性信息，总括信息和明细信息，历史信 息和现时信息以及未来的信息，绝对指标和相对指标等分析性信息。 ( 3 ) 可定制性：人们的需求呈现出个性化的趋势。信息使用者 在使用信息产品时有自己的偏好，信息用户希望能得到依据其决策模 型所需的专用财务报告。以披露通用财务报告为基准，迸一步披露企 业经过编码的经济事项源数据，可根据用户的选择自动定制用户所需 的财务报告。这个报告系统由通用的财务报告系统和通用报告系统之 上的可定制财务报告系统构成。 ( 4 ) 互动性：财务信息使用者不再仅仪是信息的被动接受者， 而是可以根据自己的特定需要主动选择会计信息。信息用户可以通过 提问的方式把信息反馈给供给者，计算机的一些智能化软件将自动处 理这些要求，并回复用户。 ( 5 ) 共享性：随着信息用户可以根据自己的需求定制财务报告， 个性化的财务报告将口益增多，用户如果可以共享已定制的报告，则 可以大大增加用户信息的可选择范围，还可以降低有类似需求的重复 编制的成本，在宏观上提高了资源的利用效率。 第二节网络财务报告的各个发展阶段 迄今为止，企业通过网络发布财务报告已经采用丫如下的技术和 格式，从人们对网络财务报告的需要出发，它们从不同程度上满足了 网络财务的几点特性。 1 电子文档阶段 以p d f ( p o r t a b l e d o c u m e n t f o r m a t ) 为代表，p d f 文档是由a d o b e 公司开发的开放式电子文档格式。p d f 格式文档的一大优势是可以跨 平台使用，无论人们用的操作系统是w i n d o w s ，m a c o s 还是u n i x , 无 论用的机器是用x 8 6 还是p o w e r p c ，显示、打印、编辑和共享都能保 持一致的效果。国际互联网覆盖全球，软硬件环境异常复杂，p d f 格式的财务报告一次制作即可在联网用户中使用。并且现有技术已经 可以直接将纸质文档转换为p d f 文档。可以直接在电脑屏幕上阅读。 从本质上讲，电子文档是纸质文档的电子版本。有一些公司也用微软 的”w o r d ”文档和“e x c e l ”电子表格发布自己的财务报告。 1 9 9 5 年，美国证监会( s e c ) 要求上市公司向s e c 的与i n t e m e t 连 接的e d g a l l 系统( 电子数据收集、分析与检查系统) 提交通用财务报 告的电子文档，揭开了网络财务报告的序幕。中国证监会于2 0 0 0 年 强制要求所有上市公司在互联网上公开披露其1 9 9 9 年度的财务报 告， 2 0 0 0 年6 月2 7 日，沪深两地证券交易所进一步要求上市公司 中期报告全文上网，标志着中国企业在应用i n t e m e t 进行财务信息披 露方面向前迈进了一大步。所谓“强制”，意思是所有的上市公司都 必须公布指定形式的财务报告，而证监会指定网站上财务披露的格式 正是统一的采用p d f 文件格式。此后，我国大多数上市公司都 建立自己的网站并通过自己的网站自愿披露一些财务信息，而主要采 用的文件格式就是p d f 。 p d f 格式的文档中电子页面之间不具备超文本引航的能力，不能 通过主要的搜索引擎器检索，信息使用者不能同时打开多年的财务报 告进行比较阅读。而且报告阅读者要想利用其中的数据只能重新输 入，不仪麻烦而且错误率高。至于w o r d 文档，w o r d 是微软公司功能 强大的文字处理软件，用户众多，各种编辑和排版功能都相当完善， 完全胜任各种格式复杂的报告。缺点是只能应用于w i n d o w s 和m a c 平台，其他平台则不能够编辑和阅读，不同环境平台f 阅读和打印的 效果不能够保证具有一致性，版本兼容性也是个问题，而且以w o r d 格式提供的文件容易被修改。不过由于w o r d 应用的广泛性，因此也 有一定的价值。 无论是p d f 还是w o r d 之类的电子文档，其网络财务报告只是纸 质财务报告的电子版本，在共享性和财务信息的多元性上达到了网络 财务报告的需要，而在实时性、可定制性和互动性方面尚未能满足要 求。 以中国的上市公司为例，现在上海证券交易网站 ( h t t p ：w w w s s e c o r n c n ) 和深圳证券交易 所网站 ( h t t p ：d i s c l o s u r e s z s e c n m a i n n d b g q w h t m ) 可以下载在上交所和深交 所所有上市公司的历年的包括年报、半年报、报告摘要、季度报告等。 在阅读这种报告的时候，同阅读一般的纸质报告没有多大区别，利用 a d o b e 的免费阅读软件a d o b er e a d e r 在报告搜索所要的信息，但是它 不能对会计报告的基本信息结构提供任何语义描述。搜索的信息只是 用户指定的字符而已，其代表的含意需要用户自己去理解，这种文件 的编排也有一定的随意性，阅读起来并不十分容易。 2h t m l 阶段 h n 血是一种很著名的网页编写语言，简单易学、灵活通用，在 发布、检索、交流信息的时候非常简单。它是一种公开的格式化标准， 这种格式的文件被放在网络报务器上，能够被大多数搜索引擎检索， 通过现在广为流行的 c s ”两层或三层结构，应用程序和数据库相连 实现动态交互。可以在一定程度上实现信息的可定制化。h t m l 格式 的财务报告主要是应用于企业网站披露。 采用h t m l 技术的财务报告能够直接用通用浏览器浏览，不需要 专用阅读器，当财务报告制作成为超文本格式后，读者可以不必依顺 序阅读，而是按照自己的选择来浏览。 财务报告中可以包含链接，指向相关的资源。链接包括财务报告 内部的链接和与财务报告外部的链接。 内部链接能够在财务报告内部进行导航，阅读者可以在财务报告 的各页面之间移动，这样能显著增强财务报告各要素之间的联系，比 如可连接财务报表的特定要素及其附注，或进一步与报告的其他部分 相连接( 比如财务报告附注、董事长报告、审计报告等) 。 外部链接指向财务报告中信息的进一步说明。外部链接可以是政 府或者其它相关的企事业单位的网站，如指向与收入相关的企业新产 品、新战略的页面。然而外部信息的介入，可能会打破原有财务报告 的边界，使读者有可能游离于财务报告之外。当读者已经通过链接进 入其它公司的网站时，其本身可能并没有意识到自己已经离开公司网 站区域，而其它网站上的信息则有可能导致其决策的失误。 据统计，中国内地上市公司百强的4 6 家提供年报的样本中( 2 0 0 5 年) ，有链接技术的年报共有1 3 家，占2 8 3 苴中：目录按钮有8 家， 链接股票交易所有2 家，目录按钮及年报内部链接有3 家：而对美国公 司的页面的调查表明，6 7 的公司可以从其主页直接链接到投资者相 关页面，2 2 可以直接从主页链接到最近的年报。此外，2 7 在其页 面上包括股票信息3 。由此看来，与发达国家比较，我国公司网站设 计( 特别是财务报告) 尚处于初级阶段。 h t m l 作为一种简单的专用于书写见面的语言，也不能完全满足 人们对网络财务报告的需要。 首先，h t m l 只能规定网页上的内容如何显示，却无法表达数据 内容。它能提供的语义描述很有限。它所带来的信息，只能由阅读者 自己去理解。而程序自身对所表达的内容是无法理解的。例如，h t m l 可以定义网络财务报告的外观显示格式，包括尺寸、形状和颜色，却 不能描述诸如价格、利润的特性。如果要标记特殊标识符，如“主营 业务收入”这个概念，就无能为力了。也就是说，h t m l 形式的财务报 告，只有形，没有神。 3 沈颖玲：网络财务撤告研究上海：立信会计出版社，2 0 0 5 年版，p 18 3 9 其次，虽然叮以支持导航和有索引工具的帮助，但是财务报告用 户还是可能在财务报告中产生迷失的感觉，在超链环境中，用户会在 庞大的公司信息系统中到处游历，而产生的结果往往是用户不知道自 己到底到了什么位置。 再次，将原始格式文件转换为h t m l 文件时需要重新进行格式设 计，通过浏览器打印出来的文件与原始文件面貌不同，而且有时需要 针对不同的浏览器专门设计文件的显示格式。虽然h t m l 有着标准的 格式，但是各个浏览器厂商对其的支持的程度是不同的，很有可能出 现这样的情形：同样的报表在不同的浏览器中呈现不同的外观。 另外，无论是格式还是提供的数据都不可以直接利用，都不能导入 e x c e l 等通用的分析软件，从而增加了财务分析用户的工作量，增加了 财务数据出错的风险。 这两种财务呈报方式对于降低财务报告使用的难度没有实质性 的改善。 第三节应用x m l 的财务报告语言b r l 1x b r l 简介 ) ( b r l ( 可扩展商业报告语言，e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e