（管理科学与工程专业论文）企业绩效评价的方法与应用.pdf

摘要 摘要 进入2l 世纪中国经济体制正处于一个伟大变革的时代。工业 社会向信息社会的逐步转变，使一切都发生着深刻的变化。如何适 应日益激烈的市场竞争? 如何客观评价企业的经营绩效? 如何为企 业创造价值? 这些已经逐渐成为每个企业组织孜孜追求的目标。 知识经济时代，一个企业的成功不再仅仅依赖于它对传统财务 指标体系的运用，而是更多的取决于它对非财务评阶指标的重况。 将财务指标体系与非财务指标体系有机的结合在一起，这对每个追 求成功的企业来说，都是一个挑战。本文正是基于这种认t ，从理 论与实践的角度总结、阐述了中外企业在绩效评价方面的创新与应 用的经验，提出了在市场经济条件下如何构建适合中国国有企业的 绩效评价体系的设想，并结合中国铁路物资总公司的实际情况，设 计和实现了一个企业绩效评价系统。 本文从结构上分为两部分：第一部分通过比较中外企业绩效评 价的历史变迁，全面阐述了企业绩效评价的基本理论体系与方法。 第二部分结合中国铁路物资总公司实际，从三个方面着重研究如何 实现企业绩效评价系统，使评价结果得到最有效的利用：( 1 ) 企业 绩效评价系统的详细开发过程：( 2 ) 企业绩效评价结果分析与企业 诊断：( 3 ) 现代企业绩效评价的未来展望。 本文的最大特色及创新之处就是在构建企业绩效评价理论框架 和绩效评价方法的基础上。提出如何将企业绩效评价理论与实践相 结合的设想，根据中国铁路物资总公司的实际，设计了一套功能较 完整的企业绩效评价系统，并针对该系统的评价结果进行了客观、 科学的理性分析。 关键词：企业绩效评价绩效评价指标绩效评价结果系统 北京交通大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h ec o m i n go ft h e215 c e n t u r y , c h i n ah a se n t e r e da ne r af u l l o fg r e a tc h a n g e s e v e r y t h i n gh a sb e e ng r e a t l yc h a n g e di na c c o r d a n c e w i t ht h eg r a d u a lt r a n s f o r m a t i o nf r o mi n d u s t r ys o c i e t yt oi n f o r m a t i o n s o c i e t y h o w t o g e a r t ot h e h e a t e dm a r k e t c o m p e t i t i o n ? h o w t o e v a l u a t ee n t e r p r i s e s e f f i c i e n c ya n dp e r f o r m a n c e ? h o wt oc r e a t ev a l u e f o re n t e r p r i s e s ? t h ea n s w e r st ot h e q u e s t i o n s m e n t i o n e da b o v ea r e i n c r e a s i n g l ys o u g h tb ye v e r ye n t e r p r i s e i nt h ee r ao fk n o w l e d g ee c o n o m ne n t e r p r i s e s t h a ts u c c e e di n m a n a g e m e n t ，n o to n l yr e l yo nt h eu s eo f t r a d i t i o n a lf i n a n c i a li n d e x e s ， b u ta l s op a ym o r ea t t e n t i o nt on o n f i n a n c i a li n d e x e s i to b v i o u s l yi sa c h a l l e n g e f o r e v e r ye n t e r p r i s e t oc o m b i n ef i n a n c i a li n d e x e sw i t h n o n f i n a n c i a lo n e s i nv i e wo ft h eu n d e r s t a n d i n g ，t h ep a p e re l a b o r a t e s b o t hd o m e s t i c a n d f o r e i g n e x p e r i e n c e s o f u s i n g a n d i n n o v a t i n g e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c er a t i n g a n dt h e np u t sf o r w a r da na s s u m p t i o no f h o wt os t r u c t u r ep e r f o r m a n c er a t i n ga d a p t i v et oc h i n e s es t a t e o w n e d e n t e r p r i s e s w h a t sm o r e ，t h ep a p e rr e c o r d si n d e t a i lh o wt od e v e l o p e n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c er a t i n gs y s t e m sf o rc h i n ar a i l w a y m a t e r i a l s & s u p p l i e sc o r p o r a t i o n t h ep a p e rc o n s i s t so ft w op a r t si ns t r u c t u r e o n ec o m p r e h e n s i v e l y e x p o u n d s t h ef u n d a m e n t a lt h e o r i e s a n dm e t h o d so fe n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c er a t i n gb yc o m p a r i n gt h ed e v e l o p m e n to fd o m e s t i ca n d f o r e i g ne n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c er a t i n g t h eo t h e re m p h a s i z e sh o w t o d e v e l o pe n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c er a t i n gs y s t e m s f o rc h i n ar a i l w a y m a t e r i a l & s u p p l i e sc o r p a n dh o w t om a k ef u l lu s eo ft h er a t i n gr e s u l t i nt h r e e a s p e c t s ：( 1 ) t h e d e t a i l e d p r o c e s s o fh o wt o d e v e l o p e n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c e r a t i n gs y s t e m s ；( 2 ) t h e a n a l y s i s a n d d i a g n o s i so f t h er e s u l to fe n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c er a t i n gs y s t e m s ；( 3 ) t h e p r o s p e c tf o rm o d e me n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c er a t i n g a b s t r a c t t h eg r e a t e s tc h a r a c t e r i s t i ca n di n n o v a t i o no ft h ep a p e ri st h a ti t a d v a n c e st h em e t h o do nh o wt oc o m b i n et h e o r i e so fe n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c er a t i n gt op r a c t i c eb a s e do nt h et h o r o u g hu n d e r s t a n d i n go f t h e o r i e sa n dm e t h o d so fe n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c er a t i n g i nd e t a i l e d s p e a k i n g ，t h ep a p e r c o m b i n et h e o r i e st o p r a c t i c eb yd e v e l o p i n g i n t e g r a t e de n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c er a t i n g f o rc h i n a r a i l w a y m a t e r i a l s s u p p l i e sc o 啼a n dd i a g n o s i n g t h e r a t i n g r e s u l t s c i e n t i f i c a l l y k e y w o r d s ：e n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c e i n d e xr e s u l to f p e r f o r m a n c er a t i n g r a t i n g p e r f o r m a n c e r a t i n g s y s t e r n s 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导f 进行的研 究工作及取得的研究成果。尽本人所知，除了文中特别加以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也 不包含为获得北方交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过 的材料。与我起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 本人签名堑递 日期：巡年土月盟日 背景与意义 1 背景与意义 1 1 问题的提出 1 1 1 企业绩效评价的涵义 进入2 l 世纪，中国经济体制正处于一个伟大变革的时代。工业 社会向信息社会的逐步转变，使一切都发生着深刻的变化。众多与 企业存在利益关系的相关者，诸如投资者、债权人、政府组织、经 营者、企业员工等等，都从不同的角度考虑一个相同的问题：在新 的市场环境和经营环境下，应该如何评价企业的经营业绩? 什么样 的绩效标准才能正确反映企业为社会创造的价值大小和为社会所做 贡献多少? 对企业绩效的衡量应该包括哪些内容? 党的“十五”大明确提出：建立“产权明晰、权责明确、政企 分开、管理科学”的现代企业制度是国有企业改革的方向。当前国 有企业在建立现代企业制度过程中遇到了一系列困难和问题，例如 企业经营管理落后、内部运行机制不合理、所有者与管理者利益冲 突、企业内部监控制度不健全、如何客观评价经营者业绩、评价内 容不够规范等等。上述问题若不及时解决，搞好国有企业改革就是 一句空话。基于这一点，作为知识经济时代一个重大课题的企业绩 效评价日益成为当前的热点。 企业绩效是指一定经营期间的企业经营效益和经营者业绩。企 业经营效益水平主要表现在盈利能力、资产运营水平、偿债能力和 后续发展能力等方面。其中经营者业绩主要通过经营者在经营管理 企业的过程中对企业经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡 献来体现。企业绩效评价包括了对企业经营效益和经营者业绩两方 面的评判，能够真实客观地反映出企业现实的绩效状况，预测企业 未来的发展前景。 企业绩效评价是当今世界企业界和会计界的一个重大理论与实 北求交通人学硕十学位论文 践课题。信息时代发达的信息，系统和高科技信息技术使得非财务指 标评价、过程实时评价、无形业绩评价、企业创新评价等成为可能。 1 1 2 企业绩效评价的必要性 企业绩效评价在我国尚处于起步阶段，在市场经济条件下对企 业实施绩效评价，实质上是按照市场经济要求实行的一项企业蕊督 管理的新制度。企业绩效评价的必要性主要表现在以下几点： a 企业绩效评价是加强经济管理工作的迫切需要。实施企业绩 效评价制度，适应建立现代企业制度的要求，促进企业建立一种适 应市场经济的机制，符合我国建立社会主义市场经济的要求。 b 企业绩效评价是市场经济条件下国家间接管理企业的有效 方法。开展绩效评价能够正确判断企业的实际经营水平，提高经营 者素质，加强外部监督，提高企业的整体效益。 c 政府机构改革和职能转变，对企业监管提出了新的要求。尤 其是企业财务、资产管理部门要按照国家经济改革的总体目标，制 定适应企业改革和发展要求的转型管理方法，建立公正、客观的绩 效评价体系。 d 国有企业的现状，迫切需要采取有效的监管方式。建立企业 绩效评价体系是按照市场经济的要求，促进企业规范经营行为步入 良性发展轨道的必然要求。 e 借鉴国外企业评价方法，建立适应我国国情的企业绩效评价 体系是提高我国经济管理水平的必经之路。 1 2 企业绩效评价的基本思路 企业绩效评价的基本思路是：从中西方企业绩效评价演变比较 开始，以企业绩效评价的理论解释为起点，借鉴国内外企业绩效评 价的理论研究与实践成果，结合中围企业绩效评价的现状，探讨中 图企业绩效评价的方法，并提出构建中国企业绩效评价的指标体系。 背景与意义 a 企业绩效评价体系的构建，要适应中国企业的现状。中国作 为社会主义市场经济的国家，国有企业在国民经济中占有重要的地 位，其角色定位与西方国家企业的角色定位有较大差别，因此研究 和探索中国企业绩效评价体系必须充分考虑中图现阶段企业经营管 理的基本特点与管理水平。 b 企业绩效评价必须将财务指标与非财务指标有机结合，以；争 资产收益率为核心内容。历史经验告诉我们，企业经济效益的提高 取决于多方面，除传统的财务指标外，其他非财务指标如客户满 意度、企业创新能力、市场营销渠道、内外部运行环境、技术领先 水平等，对企业整体绩效有着重要的影响。 c 企业绩效评价必须按照多目标规划原理进行多因素综合评价 分析。首先，企业必须维持资金的流动性，确保必要的债务清偿能 力。其次，企业必须保障持续经营能力，充分考虑长远发展目标。 评价企业绩效不能只关注跟前和表面的资本回报，还必须综合评价、 分析影响企业生存与发展的多种因素。 d 企业绩效评价必须定量评价与定性评价相结合。企业经营者 和员工的素质、基础管理水平、经营发展战略、技术创新能力等， 虽然不容易量化，但都直接影响着企业当期，尤其是未来的生存发 展和赢利能力。因此，要全面、综合的评价企业绩效，必须实行定 量评价与定性评价相结合。 1 3 企业绩效评价主要研究方法 企业绩效评价是评价理论方法在经济领域的具体应用，它是在 会计学和财务管理的基础上，运用计量经济学原理和现代分析技术 而建立起来的剖析企业经营过程、真实反映企业现实状况、预测未 来发展前景的一1 3 科学。 a 借鉴成功经验与开拓创新相结合。国外在企业绩效评价方面 有很多成功的实践经验，对我们建立企业绩效评价有一定借鉴意义， 但同时我国的经济发展和企业经营有特定的历史发展过程。因此， 北京交通人学硕十学位论文 要注重借鉴与创新相结合。 b 采用系统论、控制论等多种方法进行多因素分析评价。设计 企业绩效评价体系是系统工程，影响企业经营发展的要素很多，需 要运用多种理论作为分析基础。 c 理论分析与实证研究相结合。企业绩效评价系统的研究要先 从理论分析入手，然后通过实证分析进行验证，使设计出的企业绩 效评价体系具有实践上的指导意义。 1 4 企业绩效评价的意义 a 从企业产权角度看 现代企业是以所有权和经营权相分离为主要特征的，而拥有所 有权的所有者和拥有经营权的经营者都是企业的控制主体，因而可 以将两者统称为双元控制主体。在存在双元控制主体的现代企业， 最为突出的矛盾是双方“利益不一致”和“信息不对称”，而绩效评 价系统建立则可以在控制地位、控制利益和控制目标不对等、不一 致甚至相互矛盾和对立的两个控制主体之间架起一座彼此信任的桥 粱。 首先，所有者通过评价信息可以及时了解企业的财务状况和经 营情况，通过对评价指标的分析能够掌握资本的安全性和收益性， 从而对经营者进行必要的干预。同时绩效评价能够促使企业经营效 益最大化目标的实现，这正是所有者控制企业、控制经营者的目的。 可见，绩效评价是保障所有者利益的关键。 其次，企业经营者因为对企业的经营运作有直接责任而有着得 天独厚的信息优势，由于信息不对称可能引起经营者“偷懒”动机 和“道德风险”等问题，因此绩效评价是其履行受托经济责任，实 现企业经营效益最大化目标的重要保证。 最后，绩效评价系统能够协调所有者和经营者之间的利益冲突， 使双方建立相互信任关系，从而使现代企业平衡稳定的发展。 b 从企业管理角度看 背景上j 意义 ( 1 ) 良好的绩效评价系统是一个非常好的管理反馈系统和沟通 系统。绩效评价系统可以把企业战略目标转化成具体的目标和测评 指标，使得企业的所有者快速、全面的了解掌握企业现状和未来， 同时经营者可以集中精力于那些对企业生存发展有关键作用的信息 和数据，并从整个系统中可以观测到任意个指标的修1 e 对其他指 标的作用，便于进行最好的指标组合。 ( 2 ) 绩效评价系统是促进建立企业激励与约束机制的重要手 段。通过对经营者业绩进行全面、客观、公证的评价，剔除影向企 业绩效的干扰因素，有助于作好经营眷业绩的考核，建立有效的激 励与约束机制，从而正确引导企业的经营行为，提高竞争实力。 ( 3 ) 绩效评价系统有利于企业有限资源的合理运用，有利于将 企业的近期利益和长远目标结合起来。便于企业的所有者和经营者从 繁多的指标中找出影响企业短期效益和长期发展能力的关键因素，更 好的做到企业短期目标和长期目标之间的平衡。 北京交通人学硕i 学位论文 2 国内外企业绩效评价演变评述 从国外看，企业绩效评价大致可以分为两种：一种是以社会中 介机构为主体，以社会所有类型企业为评价对象的社会评价；另一 种是以政府部门为主体，以国有( 公营) 企业为对象的政府评价。 2 1 西方国家企业绩效评价历史回顾 在不同的时期，根据生产经营特点以及所处的社会经济环境不 同，企业绩效评价与管理方法大不相同，从其产生发展历程看，西 方企业绩效评价发展史大致可以划分为4 个时期：观察性绩效评价 时期( 1 9 世纪以前) 、成本绩效评价时期( 1 9 世纪初一2 0 世纪初) 、 财务绩效评价时期( 约2 0 世纪初一2 0 世纪9 0 年代) 和企业绩效评 价指标体系的创新时期( 2 0 世纪9 0 年代至今) 。 2 1 1 观察性绩效评价 1 9 世纪以前，由于当时的大多数企业规模很小，经营活动相对 单一，管理相对容易。所以该时期，对企业的经营业绩进行评价意 义不大，故这个时期的绩效评价以观察为主。 2 1 2 成本绩效评价时期 成本绩效评价时期又可以根据社会经济环境划分为统计性绩效 评价阶段和标准成本绩效评价阶段。 在1 9 世纪工业革命以后，企业规模同渐扩大，产权关系同趋复 杂，使评价工作愈显重要，于是便为企业设汁了一些统计性的业绩 评价指标，但这些指标与财务会计无必然联系，只是统计性的。这 一阶段的经营绩效评价指标就是成本。随着成本会计第一次革命和 国内外企业绩效评价演变评述 资本主义商品货币经济的产生，原有的仅仅以计算赢利为目的的简 单的将本求利思想已经逐渐被如何提高生产效率，以便尽可能多的 获取利润的思想所取代。于是在人类早期的成本思想和简单成本绩 效评价基础上出现了较为复杂的成本计算和绩效评价。1 9 世纪术， 随着资本主义经济的进一步发展和竞争意识的加强，这种较为复杂 的成本会计核算与评价制度已经不能再满足资本家最大限度提高生 产效率以攫取利润的目的要求，这是因为已有的成本核算是事后的 分析计算，反映迟钝，不便于成本控制。于是1 9 1 1 年，美国会计工 作者哈瑞设计了最早的标准成本制度，实现了成本会计的第二次革 命。标准成本制度的建立，标志着人们观念的转变，由被动的事后 系统反映分析转变为积极、主动的事前预算和事中控制，达到了对 成本进行管理的目的。成本控制的状况即标准成本的执行情况和差 异分析结果成为该时期评价企业经营绩效的主要指标。 2 1 3 财务绩效评价时期 到了2 0 世纪初，资本主义市场经济进入稳步发展的阶段，自由 竞争过渡到了垄断竞争，这个时期出现的从事多种经营的综合性企 业为企业绩效评价指标体系进一步提供了机会。1 9 0 3 年，由多个各 自独立的单一经营公司合并创立的杜邦公司，为该时期的新型企业 组织结构提供了原型。企业逐渐向跨行业经营的大规模企业集团方 向发展，有关各方迫切需要一套指标对企业业绩进行准确评价，于 是一套基于会计、财务数据的企业绩效评价方法杜邦财务分析 系统应运而生。企业通过投资报酬率( r o i ) 、经营收入、投资回收 期等来衡量经营管理绩效。至此，综合的财务绩效评价体系形成了。 2 0 世纪6 0 年代以前，许多控股公司的重点目标是税负最小化， 所以销售利润率成为运用较为广泛的财务绩效评价指标。然而，随 着杜邦公司、通用汽车公司这类以获得规模经济收益为目的的多部 门企业组织形式的发展，投资报酬率指标的运用范围得到进一步拓 展。到了2 0 世纪6 0 年代，运用最为广泛的绩效评价指标主要是预 北京交通人学硕十学能论文 算、税前利润和剩余收益等。这一时期的绩效评价始终与产量相联 系。 2 0 世纪7 0 年代，在绩效评价指标方面，麦尔尼斯做出了重要 贡献，他对3 0 家美国跨国公司1 9 7 1 年的绩效进行评价分析后，发 表了跨国公司财务控制系统实证调查一文，强调最常用的 绩效评价指标为投资报酬率包括净资产回报率( r o n a ) ，其次为预算 比较和历史比较。 、 2 0 世纪8 0 年代后，对企业经营评价形成了以财务指标为主， 非财务指标为补充的绩效评价体系。美国的许多公司已经意识到过 分强调短期财务绩效是美国公司在与欧洲和r 本企业竞争处于不利 地位的重要原因，于是他们把着眼点更多的转向企业长期竞争优势 的形成和保持上。因此，非财务指标在绩效评价中的作用越来越重 要。因此，这是一个以财务指标为主、非财务指标为补充的绩效评 价时期。 由于财务指标评价存在重短期利益、轻长期利益，重局部利益 而轻全局利益等许多缺陷，因而9 0 年代以来，人们提出了将财务指 标和非财务的业务指标相结合的企业绩效评价方法，如德鲁克的改 革论绩效评价法、霍尔的“四尺度”法、卡普兰和诺顿的平衡计分 法、内斯和库克扎的a b c 成本核算法、e v a 评价法以及克罗林和林 奇的“等级制度法”等等。 2 1 4 企业绩效评价创新新时期 2 0 世纪9 0 年代，由于经济全球化和世界经济的一体化新经 济时期的到来，金融工具使用的频繁以及市场的瞬息万变，导致在 全球范围内竞争加剧。企业的生存发展必须要有核心竞争优势作为 有利保障。 自2 0 世纪9 0 年代以来，欧美的一些大公司认识到，能够适应 新的竞争环境的新的绩效评价系统的核心是在确定公司战略，评价 经营绩效时，同等对待或更为重视质量、市场份额和其他非财务评 国内外企业绩效评价演变评述 估标准，而不是当财务标准与非财务标准发生矛盾时，总是以财务 指标为准。美国著名会计学者卡普兰和约翰逊在1 9 8 7 年合著的相 关性消失了管理会计的兴衰一文中指出，目前的管理会计体 系存在一个很大危机，主要表现在，管理会计必须从属于财务报告， 管理会计对财务会计信息系统的依赖性导致管理会计信息的获取太 集中、太迟缓，从而对管理人员所进行的规划与控制的决策已经不 再具有相关性。因此，卡普兰和约翰逊认为，现行的管理会计体系 及绩效评价体系应该有一个根本性的变革，才能符合当今科学技术 和管理科学的发展的现实情况。 针对两位美国教授绩效评价已经出现严重危机的论点，英国特 许管理会计拚会( c i m a ) 前任会长、伦敦经济学院著名会计学家布 罗姆威奇教授和比希尼教授在1 9 8 9 年共同发表了一份由c i m a 组织 的题为管理会计：发展而不是革命的调研报告。他们的结论是： 自2 0 世纪8 0 年代以来，英国的管理会计师在现代企业管理中比以 往更直接的参与了企业内部各职能部门的活动，管理会计师可以利 用，。泛搜集到的非财务信息，并将其与财务信息结合起来应用，在 企业中建立起具有长期发展战略性质的管理会计信息系统，从而从 整体上帮助企业管理部门制定出长期发展战略规划。 1 9 9 0 年，美国诺顿研究所在美国石水公司、f m c 公司等1 2 家公 司的协助下，进行了一项题为“衡量未来组织的绩效”课题研究， 经过一年多的工作，该课题组提出了一套全新的绩效衡量系统，即 著名的“平衡积分卡( b s c ) ”。作为一种绩效管理方法，b s c 将重点 集中在企业组织战略目标的实现上，主要用于衡量企业在财务、客 户、内部运营与技术以及学习与成长四个各具特色方面的绩效。之 所以将该方法取名为“平衡积分卡”是因为它是一个企业绩效管理 的综合记分指标体系，是一系列财务指标和非财务指标的综合体， 综合反映和兼顾企业长短期目标、财务和非财务指标、滞后和先行 指标，以及外部与内部等多方面的综合绩效评价情况。美国著名管 理会汁专家、现任教于哈佛大学的卡普兰教授和现任美国复兴方案 公司总裁的诺顿，于1 9 9 2 、1 9 9 3 和1 9 9 6 年在哈佛商业评论杂 北京交通人学硕士学位论文 志上分别发表了题为平衡记分法：提高绩效的衡量方法、平衡 汜分卡的应用和将平衡记分卡用于战略管理系统三篇论文。 他们二人在此基础上又结合美国一些企业应用平衡记分卡的实施经 验，在1 9 9 6 年又出版了题为平衡记分卡：种革命性的评估和管 理系统的专著。目前，“平衡记分卡”已经在美国企业界得到了广 泛的重视与应用。 1 9 9 1 年，英国的英格兰和威尔士特许会计师协会( i c a e w ) 及 苏格兰特许会计师协会( i c a s ) 发表了财务报告的未来模式的 研究报告。该报告指出：企业财务报告中除了应该提供传统的财务 信息外，还应浚包括企业内部管理使用的信息，有关衡量企业目标 执行情况的信息等一系列非财务信息。 1 9 9 4 年，美国注册会计师协会财务报告特别委员会完成了一份 题为改进企业报告着跟于用户的综合研究报告。该报告指 出：企业的一切经营活动都必须以顾客的需求为中心，财务报告的 改进，必须从原来着重财务信息，扩展到如市场占有率、质量水平、 客户满意度等非财务信息：从原来着重最终经营成果，扩展到企业 的经营目标与策略、产业结构对企业的影响、企业面i 临的各种机会 和风险等有关前瞻性信息。 进入2 l 世纪后，整个社会已经从工业时代逐渐转入信息时代， 企业之间的竞争也变成对信息资源的争夺。单纯从财务角度评价企 ! 世绩效的方法渐显陈旧，无法满足不同利益集团对企业经营业绩的 信息获取。而平衡、己分卡的出现刚好弥补这一缺陷。将绩效管理和 企业战略及长期发展能力紧密结合起来是b s c 最大的一个亮点。成 功的b s c 方案能够将企业的战略目标和任务转化为具体、全面、可 操作的绩效管理指标体系，成为支撑企业战略实施的重要工具，为 绩效评价指标体系的创新做出了重要的贡献。 2 2 亚洲国家和地区企业绩效评价演变 亚洲有关国家和地区国有企、i l 的比蘑较大，政府对固有企业经 国内外企业绩效评价演变评述 营绩效的考核评价也有自己不同的特点。 2 2 1 韩国国有企业绩效评价 韩国的国有企业在其工业化过程中发挥过重要作用。但从2 0 【! = ! = 纪7 0 年代开始，韩国国有企业经营状况普遍令人失望：管理混乱、 行政干预过多、权责不明确。为了适应新的管理方式转变，韩国政 府于1 9 8 3 年1 2 月3 1 日发布了政府投资机构管理基本法。该法 一个十分重要的内容是，从1 9 8 4 年开始实施国有企业绩效评价管理 制度，其评价制度主要内容有： a 成立专门的经营评价委员会。其主要任务是审定企业经营管 理方面的重要事项，如经营指标的调整、经营实绩的评价、财务预 算编制方案等。 b 评价程序。国有企业的总经理将每年的经营业绩报告在第二 年3 月2 0 同之前报经济企划院。经济企划院以该报告为基础组织实 施经营实绩的评价，每年6 月2 0 日前结束并将结果向总统报告。根 掘评价结果，经济企划院可以向企业提出纠正事项，也可以要求罢 免某些人员。 c 评价方法。具体评价计分方法采用目标成果法、趋势分析法 和j 挡结果分级法。评价结果分为秀、优、美、良、可5 个等级。 d 评价结果与奖金挂钩。按等级和分数确定奖金。各等级的年 奖标准为：秀3 ( 3 个月工资) 、优2 5 、美2 、良1 5 、可1 。 韩国实旌企业绩效评价制度后，对国有企业经营管理起到了积 极的推动作用，国有企业的经营效益得到明显改善。 2 2 2 巴基斯坦的“公共利润率”评价方法 巴基斯坦的工商国有企业主要归属“生产部”管理，在该部设 立了一个由权成会计师、经济学家和工程师等组成的“专家顾问小 组”。专家顾问小组的主要任务之一是对固有企业的经营绩效实施评 北京交通人学硕士学位论文 价。该组织创立了一套以计算“公共利润率”为核心内容的固有企 业绩效评价办法。所谓“公共利润率”是从社会角度看待企业经营 成果，将企业的社会贡献也计算到企业利润中。与此相对应，他们 将资产负债表上的企业实际利润作为“私营利润”。私营利润加上或 减去各种非经营因素，得出企业的公共利润，以此作为奖励企业的 依据。公共利润的计算公式( 2 1 ) 如下： 公共利润= 私营利润+ 支付的利息+ 直接税一财务收入+ 折旧费一流动的机会成本 一补贴+ 一非经营因素的影响( 2 1 ) 该套办法的计算方法十分复杂，首先为每个企业确定经营考核 指标和考核标准，然后确定每项指标的权重，并争得企业的同意， 最后根据企业的实际执行情况计算加权分数，确定奖惩。 2 2 3 印度国有企业评价方法 印度国有企业的监管与考核主要由政府国有企业局实施。其考 核指标是： a 总体指标。包括资本额、产值额、资本产值率、生产成本、 材料成本、人力成本、增加值、资本增加比率等。 b 销售指标。包括销售额、销售成本、销售成本占销售额的比 重、纯销售额及纯销售额占资本的比重等。 c 人事效率指标。包括雇员人数、雇员人平均占用资本、人月 平均工资、人月平均产值、人月平均增加值、人月平均销售额等。 d 存货指标。包括产成品额、产成品与纯销售额之比、在产品 及其与生产成本之比、产成品存货、原材料存货、在产品存货、各 种债权额。 e 财务成果指标。主要包括利润总额、资本利润率、销售利润 率、纯利润、已付资本利润率、研制费用、研制费用占纯销售额的 比重。 印度在考核固有企业财务效益的同时，借鉴了巴基斯坦的做法， 充分考虑国有企业宏观效益和社会效盏，并与民川企业的经营绩效 国内外企业绩效评价演变评述 评价进行比较。在考核方法上借鉴韩国国有企业的绩效评价方法 分j 等进行奖惩。 2 3 对国外企业绩效评价研究与实践的评述 不论是发达的市场经济国家还是国有企业比重相对较大的发展 中国家，都对企业绩效评价问题给予了高度的关注与认真实践。从 以上这些国家的研究和实践中得出了以下几个结论： a 企业绩效评价是市场经济条件下国家实施企业监管的重要手 段。企业绩效评价有利于调动和发挥企业和企业经营者的积极性与 创造性，有利于维护企业自主经营的权利，防止过多干预企业经营 行为。 b 企业绩效评价的核心内容是财务效益状况。以财务效益为核 心的评价内容，不仅促进了企业积极参与市场竞争，努力降低生产 经营成本，不断提高投资回报水平，而且健康的国有企业财务状况 可以减少政府财政补贴。 c 企业绩效评价的常用形式是定量与定性相结合。各国对国有 企业的经营绩效评价都是根据国有企业的“二重性”经济性和 社会性，将定量与定性评价有机结合。 d 对国有企业的绩效评价走向制度化、法制化。各国政府或议 会对国有企业绩效评价都从制度上甚至法律法规上做出明确规定， 并成立或指定专门机构，司职企业经营绩效考核评价工作。 e 企业绩效评价结果与企业经营者的奖惩密切挂钩。 2 4 中国企业绩效评价的变迁 我国曾先后制定并实施过三个企业绩效评价指标体系：一是 1 9 9 3 年财政部出台的企业财务通则所设计的一套财务绩效评价 指标体系；二是1 9 9 5 年财政部制定的企业经济效益评价指标体系； 三是1 9 9 9 年由财政部等四部委联合颁布实施的国有资本金绩效评 北京交通人学颐士学位论文 价指杯体系。这三个企业绩效评价指标体系将我国企业绩效评价工 作划分为各具特色的四个时期。 2 4 1 建国后至企业财务通则颁布的企业绩效评价 新中国成立后，为了有效的动员社会资源，在较短的时间内建 立起基本完善的固有工业体系和国民经济体系，我国借鉴了甜苏联 的做法，实行高度集中的计划经济体制，采取了一系列集中建设与 改造步骤，使国有工业特别是重工业迅速壮大起来。在“一五”时 期，我国形成了一套与计划管理相适应的国有企业财务管理体系。 这一体系以资产管理、成本管理和利润管理为主要内容，以计划控 制为基本环节。概括的讲，这一时期的企业财务业绩评价指标体系 主要有：固定资产产值率、定额流动资金周转天数、可比产品成本 降低率、利润总完成率、销售成本利润率、资金利润率等。 但是，在这种高度集中的计划管理体制下，国有企业基本没有 经营自主权。国家只能采用产品产量、产晶质量、节约降耗等作为 主要考核评价指标，并以计划任务作为评价考核的标准。考核的方 法是简单的与计划目标和行业生产技术标准进行对照，如果一个企 业某几个指标好，另几个指标差时就得不出一个综合的判断结论。 而与这种考核方式相适应的奖惩办法是完成指令性任务后发奖状、 奖章，并辅以适当物质奖励。 2 0 世纪6 0 年代初，不少经济学家认识到以实物产量为主的企 业绩效考核方式是导致固有企业严重缺乏效率的主要原因，开始提 出了企业应该以利润为中心的管理思想。2 0 世纪7 0 年代术中国改 革开放之后，对于任何解决国企缺乏经营自主权的问题特别关注， 对落实国企的自主生产、自主定价、自行销售的权利起到了重大的 推动作用。1 9 8 4 年党的十二届三中全会关于经济体制改革的决 定，突破了计划经济与商品经济相对立的传统观念，指出中国社会 主义经济是公有制基础上的有计划的商品经济，进一步推动了国企 的放权让利改革。1 9 8 8 年七届全固人大一次会议通过了全民所有 国山外企业绩效评价演变评述 制工业企业法，明确了企业在一定条件下享有的1 4 项权利。2 0 世 纪8 0 年代后期的承包责任制，更将放权让利演绎到了极点。 与这一时期国有企业管理体制改革相适应，国家对国有企业的 管理先后实行了提取企业基金制度、企业利润留成制度、企业利改 税制度、企业承包制度等改革，图家对企业经营考核逐步过渡到以 产值和上缴利税为主要内容，尤其在承包制度中，基本上是以上缴 利润的完成情况为考核中心。随着国企自主权的扩大和市场化程度 的提高，国有企业初步拥有了独立的商品生产者的地位，使得利用 利税指标考核企业具备了一定条件。 1 9 8 2 年，国家经委、国家计委等六部委制定了“企业1 6 项主 要经济效益指标”，具体包括：( i ) 总产值和增长率；( 2 ) 上缴利润 和增长率：( 3 ) 产品产量完成情况；( 4 ) 产值利税率和增长率：( 5 ) 产品质量稳定提高率；( 6 ) 销售收入利润率和增长率：( 7 ) 产品原 材料燃料动力消耗降低率；( 8 ) 定额流动资金周转天数和加速率； ( 9 ) 产品优质品率；( 1 0 ) 产成品资金占用额和降低率；( “) 万元 产值消耗能源和降低率：( 1 2 ) 可比产品成本降低额和降低率；( 1 3 ) 产品销售收入和增长额：( 1 4 ) 全员劳动生产率和增长率；( i 5 ) 实现 利润和增长率：( 1 6 ) 职工重伤死亡人员和降低率。以上i 6 个指标对 企业经济效益给予了全面反映，避免了单指标的片面性，但是指 标过于复杂，且口径不一。国家经委等六部委规定从中选择1 0 项指 标进行考核，计算经济效益的动态发展指数，其考核评价的具体方 法为综合计分法，即通过报告期指标与基期指标逐一对比，判断其 改善、持平与退步情况，然后进行打分，基本计算公式( 2 2 ) 为： 经济效益总分数= ( 改善指标个数 1 0 + 持平指标个数 5 + 退步指标个数 5 ) ( 2 2 ) 总分越大表明经济效益越好，反之则越差。其中1 0 分、5 分和 0 分是人为给予值。总分得出以后，可以将报告期分数与基期分数 取对比，计算出综合经济效益动态指数，即效益总体发展情况，见 公式( 2 3 ) 。 综合经济效益动态指数= 报告期效益分数基期分数十1 0 0 ( 2 3 ) 北京交通人学硕十学位论文 这种方法解决了从总体上评价反映经济效益的各方面因素的问 题，但也存在明显的缺点：一是没有将考核指标按照重要性程度进 行区分，只是简单的计+ 分；二是没有客观地反映各企业当前经济效 益的真实情况，只是简单地进行历史对比，容易导致“鞭打快牛” 现象，越是基础差越是容易得高分。由于存在明显的缺陷，这种方 法到2 0 世纪8 0 年代后期被淘汰。 2 0 世纪8 0 年代后期，承包制成为深化固有企业改革的主要形 式。其一般做法是，为企业规定一定的利润承包指标，任务完成后， 对企业实行利润留成，并允许企业工资总额、福利与效益挂钩。但 实行承包制后并没有解决国家作为所有者在不充分信息条件下，对 国有企业经营者的绩效进行全面考核评价的问题，反而企业经营者 利用经营自主权不断侵犯所有者的权益。为了克服承包制的弊端， 1 9 8 8 年国家统计局、国家计委、财政部和中国人民银行曾联合发布 了劳动生产率、销售利润率、资金利税率等8 项考核指标。因为对 绝大多数实行承包制的企业主要还是考核企业承包计划的完成情 况，并按照计划兑现利润留成指标，企业自行决定奖金发放，这8 项综合考核指标无法发挥作用，未得到实际应用。 单纯的实现利润或上缴利税的考核方法，使国有企业在表面繁 荣的外衣下隐藏着巨大的黑洞。从1 9 9 2 年开始的第五次全国国有企 业清产核资结果可以看出，企业为实现利润或上缴利税，将大量损 失和挂账长期趴在账上。国有企业不良资产比例连年上升，经营潜 亏逐年扩大。而与此相对应的是企业工资奖金额连年攀升，其增长 速度明显快于工业产值的增长速度。承包制这种简单的绩效管理方 式虽然在短期内激发了企业自主经营的积极性，促进了国有经济的 整体发展，但由于它的特定缺陷，引发企业经营者以牺牲企业长远 利益为巨额代价。从而导致2 0 世纪9 0 年代后绝大多数国有企业包 袱越背越重，不同程度地陷入经营困境。 北京交通人学颁十学位论文 关部门对新形势下国有企业的监管方式进行了积极探索。 进人2 0 世纪9 0 年代后，计划经济逐步被市场经济所取代，原 有的适应计划经济体制下的较单一的企业财务绩效评价指标体系已 完全不能适应市场经济对企业财务业绩评价的要求。在这种时代背 景下，企业财务通则于1 9 9 3 年7 月颁布实施，为企业绩效评价 体系绘制了新的蓝图。企业财务通则规定：企业业绩评价指标体 系山8 个指标组成。这8 个指标分别为资产负债率、流动比率、速 动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本金利润率、销售利税 率、成本费用利润率等，分别从偿债能力、营运能力和获利能力方 面对企业的经营业绩进行全面、综合地评价。企业财务通则的颁 布实施，有利于企业财务管理朝着科学化的方向发展，有利于政府 及债权人对企业经营状况的评价。 然而，企业财务通则规定的财务绩效评价指标体系也在一定 程度上受到传统财务管理模式的影响，该套财务绩效评价指标体系 仍然带有计划经济体制的痕迹，不能很好地适应我国经济体制改革 深化和政府职能转变的需要。 2 4 3 企业经济效益评价指标体系( 试行) 出台至国有 资本金效绩评价指标体系出台的企业绩效评价 1 9 9 3 年1 1 月，党的十四届三中全会通过的关于建立社会主 义市场经济体制若干问题的决定强调，必须进一步转换国有企业 经营机制，建立与市场经济相适应的产权清晰、权责明确、政企分 丌、管理科学的现代企业制度。这无疑为我国企业财务制度的改革 与创新奠定了坚实的基础。 1 9 9 5 年，国家固有资产管理局开始实施国有资产保值增值考 桉，国家从所有权管理的角度，重点考核投入企业的国有资本的安 全与质量，并将固有资产保值增值完成情况与企业提取新增效益工 资挂钩。但这种单一指标的考核也存在局限性。企业为了完成保值 增值任务，州以采取做假账、虑列资产、少提折旧、少摊费用等手 国内外企业绩效评价演变评述 段，达到账面保值增值、增加效益工资的目的。财政部在反复研究 和论证的基础上，于1 9 9 5 年制定出台了企业经济效益评价指标体 系( 试行) 。这套指标体系由销售利润率、总资产报酬率、资本收益 率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率( 或速动比率) 、应收 账款周转率、存货周转率、社会贡献率、社会积累率等1 0 项指标组 成。这1 0 项指标中，有5 项指标是企业财务通则己作了规定的， 即资本收益率、资产负债率、流