（会计学专业论文）新保险会计标准对中国保险业影响研究.pdf

111 at h e s i sf o rt h em a s t e ri na c c o u n t i n g i i i iiii lli l l li ii llilll 18 4 3 5 61 t h en e wi n s u r a n c ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s l1o l m d a c to nc i i i n a si n s n r a n c ei n d u s t r v b y g u ol u l u s u p e r v i s o r ：p r o f e s s o rw a n gj i n l i n g n o r t h e a s t e r nu n i v e r s i t y j u l y2 0 0 8 - 。 _ j 本人声明，所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取得的 研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰写过的 研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢 ：l 思。 学位论文作者签名：唏够瞻 日期：别。7 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位论文 ，j 的规定：即髻反有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁 盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文的全部或 部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 作者和导师同意网上交流的时间为作者获得学位后： 半年町一年口一年半口两年口 学位论文作者签名：奔参晤 导师签名： 砖傍娩 签字日期：刎、 签字日期：1 们g 。7 i 一 、 ， 东北大学硕士论文 摘要 新保险会计标准对中国保险业影响研究 摘要 2 0 0 8 年是保险业恢复国内业务3 0 周年。当今的中国保险业以繁荣、蓬勃的姿态展 示在国人面前保险业已经取得了令人瞩目的成绩。但是中国保险会计理论的发展严重滞 后于保险会计实务的发展，我国保险业迫切需要一个体现保险业务本质，清晰反映保险 公司业绩，财务状况和盈利能力的财务报表编制标准，2 0 0 6 年，为与国际会计准则接轨， 加强会计信息的相关性，提高会计信息可比性，财政部发布了3 9 项新企业会计准则， 我国在保险公司财务制度和金融企业会计制度的基础上第一次制定和颁布了企 业会计准则第2 5 号一原保险合同、企业会计准则第2 6 号一再保险合同两项重要保 险业会计标准，随后中国保监会发布关于保险业实施新会计准则有关事项的通知， 要求全行业从2 0 0 7 年1 月l 同起实施新会计准则。保险行业成为第一个全面使用新会 计准则体系的行业。新保险会计标准出台不仅对保险公司会计确认、计量、信息披露产 生重大影响，也对保险企业的监管者，提出一系列新的挑战，分析新会计标准实施后对 整个保险业的影响，探求如何正确反映保险业资产负债价值的计量属性，提供j 下确全面 地反映保险公司经营业绩与财务状况的财务报告，以及如何开展在新保险会计标准下的 保险监管工作，已成为保险业和会计界刻不容缓，不容迟疑去探索的新问题。 本文共分4 章进行主要阐述的：第1 章表达本论文研究与写作初衷，介绍国内外保 险会计标准研究状况。第2 章回顾保险会计标准在中国的演进过程，分析新旧保险会计 标准差异第3 章以保险公司为切入点，分析新保险会计标准对其会计确认，会计计量、 会计信息披露等方面带来的影响并对保险企业给出应对措施。第4 章分析新保险会计标 准对保险财务监管及对市场行为监管带来的重大影响，并给监管者相应的建议。 关键字：新保险会计标准；保险业；影响 r。 、 ， 东北大学硕士论文 t h en e wi n s u r a n c ea c c o i n s u r a n c ei n d u s t r y a bs t r a c t 2 0 0 8i st h ec h i n a si n s u r a n c ei n d u s t r yi nt h e3 0 t ha n n i v e r s a r yo ft h er e s u m p t i o no f l d o m e s t i cb u s i n e s s t o d a y si n s u r a n c ei n d u s t r yi nc h i n at op r o s p e r i t ya n dt h r i v i n gi td i s p l a y e d p i nf r o n to ft h ec h i n e s ep e o p l et h ei n s u r a n c ei n d u s t r yh a sb e e na c h i e v e dr e m a r k a b l er e s u l t s h o w e v e r , c h i n a si n s u r a n c ea c c o u n t i n gt h e o r ys e r i o u s l yl a g g e db e h i n dt h ed e v e l o p m e n to f i n s u r a n c ea c c o u n t i n gp r a c t i c e s w i t ht h ed e v e l o p m e n to fc h i n a si n s u r a n c ei tn e e dan e w a c c o u n t i n gs t a r d sw h i c hc a nr e f l e c ti t sb u s i n e s sn a t u r ec l e a r l y2 0 0 6 f o rt h ec o n v e r g e n c e 谢n li n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，s t r e n g t h e n i n g t h er e l e v a n c eo f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n ，i m p r o v et h ec o m p a r a b i l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n , t h em i n i s t r yo ff i n a n c e i s s u e d3 9n e we n t e r p r i s ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，t h i si st h ef i r s tt i m ei nt h ef o u n d a t i o no f c h i n a si n s u r e rf i n a n c i a ls y s t e mp u n i s h e dt h e 、 “e n t e r p r i s ea c c o u n t i n gs t a n d a r d sn o 2 6 ，a f t e rt h a tt h ec h i n ai n s u r a n c er e g u l a t o r y c o m m i s s i o ni s s u e dt h ei n s u r a n c ei n d u s t r yo nt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h en e wa c c o u n t i n g s t a n d a r d sr e l a t e dm a t t e r sn o t i c er e q u i r et h a tt h ee n t i r ei n s u r a n c ei n d u s t r yf r o mj a n u a r y1 ， 2 0 0 7s t a r tt ou s et h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s t h en e w a c c o u n t i n gs t a n d a r d sf o ri n s u r a n c e n o to n l yh a v eas i g n i f i c a n ti m p a c to na c c o u n t i n gm e a s u r e m e n tb u ta l s oh a v eag r e a ti m p a c t o ns u p e r v i s i o no fi n s u r a n c ec o m p a n i e s ，w h i c hp r o p o s e das e r i e so fn e wc h a l l e n g e s a n a l y s i s o ft h ei m p l e m e n t a t i o no fn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d so nt h ei m p a c to ft h ee n t i r ei n s u r a n c e i n d u s t r y , e x p l o r i n gh o w t oc o r r e c t l yr e f l e c tt h ev a l u eo ft h ei n s u r a n c ei n d u s t r ym e a s u r e m e n t o fa s s e t sa n dl i a b i l i t i e s p r o p e r t i e s ，t op r o v i d e ac o r r e c tr e f l e c t i o no fac o m p r e h e n s i v e i n s u r a n c ec o m p a n i e so p e r a t i n gr e s u l t sa n df i n a n c i a lp o s i t i o no ft h ef i n a n c i a lr e p o r t sa n dh o w t oc a r r yo u tt h en e wi n s u r a n c ea c c o u n t i n gs t a n d a r d su n d e rt h e s u p e r v i s i o no fc i r ch a s b e c o m et h ep r o b l e mw h i c hi n s u r a n c ei n d u s t r ya n dt h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o nn o th e s i t a t et o s o l v ei t t h i st h e s i si sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r s ：c h a p t e r1o ft h i st h e s i sr e s e a r c hw r i t i n go r i g i n a l i n t e n t i o nt ot h i st h e s i sa n di n t r o d u c ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gs t a n d a r d s c h a p t e r2o ft h e s i se v o l v i n gt h ep r o c e s s ，o ft h ei n s u r a n c ea c c o u n t i n gs t a n d a r d si nc h i n a 一i i i if 东北大学硕士论文a b s t r a c t a n a l y s i so fd i f f e r e n c e sb e t w e e nt h eo l da n dt h en e wi n s u r a n c ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s c h a p t e r 3f o r mt h ee n t r yp o i n tt oa n a l y s i si m p a c to nt h ei n s u r a n c ec o m p a n i e s sa c c o u n t i n gm e a s l l r 鼢 t h ed i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n do t h e ra s p e c t so ft h ei m p a c t i o na n dg i v et h e i n s u r a n c ec o m p a n yu s e f u ls u g g e s t i o n s c h a p t e r4o ft h et h i st h e s i se x p o u n d e dt ht h eg r e a t i m p a c to nc h i n a si n s u r a n c es u p e r v i s i o na n df i n a n c i a lr e g u l a t i o no ft h em a r k e tb e h a v i o ra n d g i v et h eu s e f u ls u g g e s t i o n st om o n i t o r s k e yw o r d s ：n e wi n s u r a n c ea c c o u n t i n gs t a n d a r d ；i n s u r a n c ei n d u s t r y ；i m p a c t i o n l v - 一 j 东北大学硕士论文 目录 目录 独创性声明i 摘要i i a b s t r a c t i i i 第1 章绪论l 1 1 研究目的和意义一l 1 2 基本概念界定2 1 3 研究背景2 l - 3 1 我国保险业蓬勃的发展2 1 3 2 我国新会计准则的颁布3 1 4 国内外保险会计标准研究综述4 l - 4 - l 国际保险会计标准的研究状况4 1 4 2 我国保险会计标准研究状况5 1 5 研究思路和内容框架7 第2 章中国保险会计标准演进过程9 2 1 我国保险会计标准发展过程9 2 1 1 中国人民保险公司会计制度( 1 9 8 4 - - 1 9 9 3 ) 9 2 1 2 保险企业会计制度( 1 9 9 3 - - 1 9 9 8 ) 9 2 1 3 保险公司会计制度( 1 9 9 8 - - 2 0 0 1 ) 1 0 2 1 4 金融企业会计制度( 2 0 0 1 - - 2 0 0 6 ) 1 0 2 1 5 企业会计准则( 2 0 0 7 年) l l 2 2 我国新旧保险会计标准差异比较1 l 2 2 1 企业会计准则第2 5 号一原保险合同与原会计制度差异比较1 2 2 2 2 企业会计准则第2 6 号一再保险合同与原会计制度差异比较1 3 第3 章新保险会计标准对保险公司影响分析1 6 3 1 新保险会计标准对保险公司会计影响分析1 6 3 1 1 企业会计准则一第2 5 号原保险合同对保险公司会计确认影响分析1 6 3 1 2 企业会计准则一第2 6 号再保险合同对保险公司会计确认影响分析2 l 3 1 3 新保险会计标准对保险公司会计计量产生的影响一2 3 东北大学硕士论文 目录 3 1 4 新保险会计标准对保险公司会计信息披露影响2 5 3 1 5 案例分析2 6 3 2 新保险会计标准对保险公司经营的影响3 2 3 3 保险公司执行新保险会计标准的对策3 5 第4 章新保险会计标准对保险业监管影响分析3 8 4 1 我国保险业监管现状3 8 4 2 新保险会计标准对保险财务监管的影响4 l 4 2 1 新保险会计标准对保险公司偿付能力监管的影响4 l 4 2 2 新保险会计标准对财务监管方式的影响4 2 4 3 新保险会计标准对保险公司市场行为监管影响4 3 4 4 给保险监管者的建议4 4 第5 章结束语4 7 5 1 本文的主要工作4 7 5 2 本文不足之处4 7 参考文献4 9 j l | 【谢5 3 东北大学硕士论文第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究目的和意义 保险行业在中国的发展至今已有一百余年的历史。而新中国的保险事业是伴随着 中华人民共和国的成立和中国经济不断增长而逐步壮大的，特别是在经济改革开放政策 实施后，尤其是近1 0 年得以飞速发展的，但是中国保险会计理论的发展严重滞后于保 险会计实务的发展，我国保险业迫切需要一个体现保险业务本质，清晰反映保险公司业 绩，财务状况和盈利能力的财务报表编制标准，2 0 0 6 年2 月我国新的企业会计准则 颁布，并于0 7 年1 月1 日已在上市公司正式实施，其中企业会计准则第2 5 号一原保 险合同以及企业会计准则第2 6 号一再保险合同正是在借鉴国际财务报告准则 第4 号一保险合同、参考美国财务会计准则公告第1 1 3 号一短期合同与长期合同再 保险的会计处理和报告的基础上，结合我国再保险会计实务，特别是我国保险公司境 外上市情况起草完成的。随后中国保监会发布关于保险业实施新会计准则有关事项的 通知，要求全行业从2 0 0 7 年1 月1 日起实施新会计准则。新会计准则在扬弃金融企 业会计制度和保险监管部门规章基础上，在保险合同确定、收入、准备金、成本、列 报、分保等方面，制定了一系列的会计标准。新准则不仅对保险公司业务会计核算，信 息披露产生重大影响，也对我国保险行业的监管者保监会产生一系列深远的影响。 趁着新的企业会计准则颁布之际，探讨新保险会计标准对我国保险业的影响， 目的在于： ( 1 ) 从研究新会计标准对保险会计的核心一计量问题入手，尊重保险业的个性，使 会计计量反映保险经营的本质，使得保险会计的最终产物一保险财务报告能更准确、更 透明地反映保险经营与财务的实际状况，正确地揭示保险公司的偿付能力。 ( 2 ) 从不同的角度揭示新会计标准出台后对投资者、债权人、投保人、保险公司、 监管者的决策和行为产生的影响，进而会影响到保险市场的发展这将对我国实施新的 企业会计准则，以及下一步建全合理建全的保险会计标准有着积极的现实意义。 ( 3 ) 试图揭示新保险会计标准出台后，阐述中国保险业监管方式产生哪些影响，提 出适应新会计标准下的保险监管方法，起到抛砖引玉的作用。 东北大学硕士论文 第1 章绪论 1 2 基本概念界定 由于本文在探讨新会计标准对保险业影响时，范围包括我国的保险会计准则和保险 会计制度，为避免引起术语上的含糊、混淆和用词的繁冗，本文将两者统称为“会计标 准”。这种处理方法曾在很多j 下式场合被运用，2 0 0 3 年，在云南大理召丌的“中国会计改 革和发展国际研讨会”上，当时的财政部部长助理冯淑萍女士就用到“会计标准”一词， 提出“中国会计标准建设的基本目标是努力促使我国会计标准与国际财务报告准则相 协调或者一致”，“在会计标准建设上，在会计准则以外，我们还保留了会计制度。” 可见，这罩的会计标准是指会计准则和会计制度。2 0 0 5 年，陆建桥在财会通讯【1 】 上发表“关于我国会计标准体系及其建设问题”中明确指出，我国企业会计标准体系“主 要由会计制度和会计准则两个部分组成”。所以本文也使用“会计标准”这一术语，主要 探讨的是新保险会计标准出台后对中国保险业的影响，其内涵包括了我国企业会计制度 和会计准则构成的体系中保险会计方面内容。需要提到的是，笔者采用“会计标准”的术 语，一是为了适应我国的会计准则和会计制度并存局面；二是这种说法在我国只是最近 两年才开始使用。有鉴于此，搜集专门使用“会计标准的国内外研究文献很少，现有国 内外文献大多是对“会计准则”的探讨，这是我国会计特色造成的。在本章和第二章对“会 计标准”的文献回顾中，对一些研究直接或间接引述时，采取原文“会计准则”的提法， 故不要误以为本章混用术语，而且“会计准则”的相关研究文献无疑也是属于对“会计标 准”的论述。 1 3 研究背景 1 3 1 我国保险业蓬勃的发展 2 0 0 8 年是保险业恢复国内业务3 0 周年。经过这近3 0 年特别是十六大以来的发展， 保险业已经站在新的发展起点上，进入一个新的发展阶段。当今的中国保险业以繁荣、 蓬勃的姿态展示在国人面前保险业己经取得了令人瞩目的成绩。表现在： ( 1 ) 市场体系更加健掣2 1 。截至2 0 0 7 年底，全国共有保险集团公司8 家，保险公司 1 0 2 家，保险资产管理公司l o 家。省级分公司9 4 0 多家，中心支公司及以下营业性机构 5 7 1 9 1 家。保险专业中介机构2 3 3 l 家，保险兼业代理机构1 4 3 1 1 3 家。形成了国有控股( 集 团) 公司、股份制公司、政策性公司、专业性公司、外资公司等多种组织形式、多种所 有制成份并存，公平竞争、共同发展的市场格局。 ( 2 ) 保费收入快速增长。自2 0 0 2 年以来，保费收入水平均速度达1 8 2 ，总体发展 - 2 - 东北大学硕士论文第1 章绪论 比较平稳，高于全国g d p 增长速度。2 0 0 7 年，原保险保费收入7 0 3 5 7 6 亿元，同比增 长2 5 ，增幅较上年提高1 0 6 个百分点，是近4 年来增长最快的一年。其中，财险业务 原保费收入为1 9 9 7 7 4 亿元，同比增长3 2 6 。寿险业务原保险保费收入4 4 6 3 7 5 亿元， 同比增长2 4 5 2 。 ( 3 ) 保险市场与资本市场联系加强。2 0 0 4 年，中国人民财产保险股份有限公司、中 国人寿保险股份有限公司、中国平安保险股份有限公司在境外成功上市。一些保险公司 如新华人寿也己经在积极筹备国内上市，可以合理地预见我国保险公司国内上市指同可 待。2 0 0 4 年1 0 月2 5 日，保监会发布保险机构投资者股票投资管理暂行办法，允许 保险资金直接投资股市。2 0 0 5 年2 月1 6 日，华泰财产保险公司投资资金正式进入托管 人工商银行为其开设的托管专户并开始运作。华泰财产保险资产也成为保监会发布保险 资产入市规则以来国内首笔直接投资股市的保险资金。可以看出，随着我国保险业的蓬 勃发展，它已经成为中国经济的重要组成部分，其社会影响只益扩大。2 0 0 8 年是保险业 恢复国内业务3 0 周年，也是全面贯彻落实十七大精神的第一年，保险业已经站在新的 发展起点上，进入一个新的发展阶段，在我国保险业蓬勃发展的起点上，积极探索新保 险会计标准给中国保险业带来的影响，对促进中国保险业又好又快的发展，有着积极的 研究意义。 1 3 2 我国新会计准则的颁布 2 0 0 6 年2 月我国新的企业会计准则颁布，并将于2 0 0 7 年1 月1 日起正式实施。 其中企业会计准则第2 5 号保险合同以及企业会计准则第2 6 号一再保险合同 正是在借鉴国际财务报告准则第4 号一保险合同、参考美国财务会计准则公告第 1 1 3 号一短期合同与长期合同再保险的会计处理和报告的基础上，结合我国保险会计 实务，特别是我国保险公司境外上市情况起草完成的。我国的保险业在改革开放以来的 二十几年发展迅速，但是保险业界对保险会计标准及保险要素确认计量等问题的讨论却 显得滞后。我国对保险行业的会计核算规范先后主要有1 9 9 3 年颁布的保险企业会计 制度、1 9 9 9 年颁布的保险公司会计制度、保险公司财务制度和2 0 0 1 年出台的金 融企业会计制度，在监管会计规范方面主要有2 0 0 3 年3 月颁布的保险公司偿付能力 额度及监管指标管理规定。2 0 0 6 年财政部颁布了最新的企业会计准则，其中包含了 原保险合同和再保险合同的会计准则，这是我国经历了保险会计准则长期缺位后首次制 定的专门的保险会计准则。实施新保险会计准则对保险公司而言，不仅仅只是一个单纯 - 3 - 东北大学硕士论文第1 章绪论 的技术应用事件，这种实施还将对保险业整个产业管理经营的方式，对经营业绩的计算， 确立激励机制以及与股东交流这些方面带来深远的意义与影响。 因此分析新保险会计标准实施后对整个保险业的影响，探求如何j 下确反映保险业资 产负债价值的计量属性，提供j 下确全面地反映保险公司经营业绩与财务状况的财务报 告，以及如何开展在新会计标准下的保险监管工作，已成为保险业和会计界刻不容缓， 不容迟疑去探索的新问题。 1 4 国内外保险会计标准研究综述 1 4 1 国际保险会计标准的研究状况 国际保险会计标准的对象是国际会计准则理事会于2 0 0 4 年3 月发布的国际财务 报告准则第4 号( i f r s 4 ) 和未来将要发布的保险会计项目第二期工作成果。 国际会计准则理事会，是各国会计准则国际协调的正式机构，它对国际保险会计标 准的制定采用的是渐进式模式。早在1 9 9 7 年就启动了保险会计项目，成立了保险会计 项目指导小组，1 9 9 9 年1 2 月，国际会计准则理事会公布了由该小组草拟的议题文件( i s s u e p a p e r ) ，并收到1 3 8 份意见书。在参考了这些意见和建议后，2 0 0 1 年1 1 月，国际会计准 则理事会公布了保险合同准则草案( d r a f ts t a t e m e n to fp r i n c i p l e s ，d s o p ) ，并对该草案进 行了讨论，但未j 下式发表讨论结果。尽管该准则草案最终未能获得批准，但是却为制定 保险合同财务报告标准构建了基础。2 0 0 3 年7 月，国际会计准则理事会发布了征求意 见稿第5 号：保险合同，随后收到来自各方的众多意见和建议，结合这些建议，国际 会计准则理事会对征求意见稿进行了修改。但是，由于保险会计本身的复杂性和在诸多 问题上存在较大争议，保险会计项目进展一直较为缓慢。为了使得那些宣布在2 0 0 5 年 使用国际财务报告准则的国家和地区的保险公司能够按时地执行财务报告准则，国际会 计准则理事会在2 0 0 2 年5 月将整个项目分拆为两个阶段，并于2 0 0 4 年3 月正式发布了 第一期工作成果国际财务报告准则第4 号。i f r s 4 做为国际保险会计标准的第一工作 成果为各个国家保险会计标准的制定起到了积极的作用。 i f i r s 4 的适用范围：适用于企业所签发的保险合同以及它所持有的再保险合同；适 用于具有无条件参与特性的金融工具，i a s 3 2 ( 金融工具：披露和报告) 的披露要求中包含 了具有此类特征的金融工具。 i f r s 4 确认和计量：对保险合同的会计处理提供了一份指南，基本目的在于允许保 险公司继续使用现有的会计政策，同时引入一些关键性的修改【3 】：如果保险合同引起的 4 东北大学硕士论丈第1 章绪论 未来索赔在报告日并不存在( 比如巨灾准备) ，则不应当将这些索赔准备确认为负债；实 体必须根据当前对未来现金流量的估计来测试保险负债的充足性，不足部分应该立即提 取并计入当期损益。对再保险合同应该进行减值测试；保险负债应该单独列示，不能扣 除相应的再保险合同资产；实体签发的具有相机抉择参与特征的金融工具( 见诸于附有 利润和参与合同) 必须被确认为一项负债或者权益( 或者分解成负债和权益) ，不应独立于 负债和权益单独列示；对于保险合同同时包含保险和储蓄两部分的，某些情况下，实体 应该将这些合同分解为保险和储蓄两部分并分别核算。对于金融再保险，更应该如此； 严格限制会计政策的变更。有关于保险合同的任何会计变更都必须导致更为相关和可靠 的会计信息，否则不得变更。 i f i r s 4 的披露要求：在财务报告披露信息中，保险人应该辨识并解释财务报告中有 关保险合同产生的金额：保险合同及相关的资产、负债、收入及费用的会计政策；从保 险合同产生的认列资产、负债、收入及费用；分出人应披露因购买再保险产生的损益； 披露对得到以上金额产生较大影响的假设的确定过程；用于衡量保险资产与负债的假设 变动的影响，并对产生重大影响的假设单独披露；对保险负债，再保资产及递延取得成 本( 简称d a c ) 变动的调节。2 0 0 4 年9 月，i a s b 在开始重新投其第二阶段的工作，到目 前还不知道这个阶段什么时候能够完成。第二阶段主要对所有的剩余的与保险合同有关 的认可问题与计算问题进行广泛的分析，尤其是可能存在的对负债的公允价值的处理问 题。i s a b 计划好在它关于保险合同项目第二阶段的工作中，对保险合同会计进行详细 的评估。当前，实体可以继续采用，但不得引入以下会计方法：以未折现基础计量保险 负债；以超过公允价值的金额计量取得未来投资管理费的合约权利，这里的公允价值是 与目前提供类似服务的其他市场参与者的收费相比较得出的；对子公司的保险负债使用 不一致的会计政策；采用过度谨慎的方法来计量保险负债；除非特殊情况，采用反映持 有资产的收益水平而不是保险负债特征的折现率。 1 4 2 我国保险会计标准研究状况 我国的保险会计标准产生的早期，采用会计制度为我国保险会计标准的具体实现形 式。一直以来，我国对于保险会计的研究工作也从属于这一形式，偏重于研究在会计制 度形式下对保险会计标准的完善。但是由于会计制度逐渐被各国所摒弃，而会计准则逐 渐成为一种国际潮流，我国的保险会计制度的研究成果很难得到其他国家的认同，基本 没有对其他国家的保险会计提供有益的借鉴，一般来说，保险会计理论研究水平的高低 5 - 东北大学硕士论文第1 章绪论 具体体现在该国或地区保险会计标准的完善和稳定程度及对其他国家的影响深度上，由 于我国的保险会计理论研究远远落后于世界各主要国家和地区，还没有能力对国际会计 准则理事会的保险会计项目工作产生影响。我国对保险行业的会计核算规范先后主要有 1 9 9 3 年颁布的保险企业会计制度、1 9 9 9 年颁布的保险公司会计制度、保险公司 财务制度和2 0 0 1 年出台的金融企业会计制度，在监管会计规范方面主要有2 0 0 3 年3 月颁布的保险公司偿付能力额度及监管指标管理规定。2 0 0 6 年财政部颁布了最 。 新的企业会计准则，其中包含了原保险合同和再保险合同的会计准则，这是我国经 历了保险会计标准长期缺位后首次制定的专门的保险会计标准。 会计理论界和保险理论与实务界广泛开展关于保险会计标准的讨论，新保险会计标 准出台前，国内学者对保险会计标准的研究主要集中在中国保险会计标准体系构建上， 葛家澍，杜兴强在财务会计概念与会计准则问题1 4 1 2 0 0 4 中对会计制度、会计准则、 会计标准的概念科学的界定了其范畴。即会计准则侧重确认计量，会计制度侧重记录与 报告。由于本文1 2 和第2 章对保险会计标准基本概念界定和我国保险会计标准演进过 程做了详细的介绍，这里就不一一赘述。新保险会计标准出台后，会计学术界大多从保 险公司角度出发去探讨新保险会计标准对保险业的影响。 杨克泉、吕立伟等2 0 0 7 年6 月在财会月刊【5 】上发表了新保险会计准则对我国 保险业影响，文章分析了新保险会计准则实施过程对我国保险业竞争、保险公司收入 与股本、保险业透明度、保险风险管理等影响并提出我国保险公司应对策略。 张慧龙在2 0 0 6 年1 2 月新财经上发表了新会计准则让保险业更加透明1 6 】一 文，提出新出台的新保险会计准则满足了资本市场对保险会计信息需求，能够为广大投 资者提供更高质量的财务会计报告的观点，并举了相关的范例。 也有学者认为新保险会计标准很难从根本上解决保险界保费虚增的难题，西南财经 大学保险学院刘玉焕从改进新保险会计标准的角度出发【7 】，浅析新保险会计保准的缺陷 并提出了解决对策。 小结：从上述可以看出我国会计理论界就新保险会计标准实施后对保险公司影响这 一题目研究还比较少，虽然已经有了学者从不同的角度去探讨新会计标准对保险业的影 响，但都是站在保险公司的角度出发，从公认会计准贝k j ( g a a p ) 去论述其影响，随着保 险市场的开发，和更多保险公司的上市，满足公众信息需求是必然要求，但由于保险行 业的特殊性，其监管者的信息要求也毋庸质疑，所以笔者认为要探讨新保险会计标准对 中国保险业的影响应该从保险公司和保险业监管者两个角度去探讨，所以本文试着从两 6 东北大学硕士论文第1 章绪论 个角度去分析新会计标准出台后对保险业的影响。 1 5 研究思路和内容框架 我国保险业是在改革开放和社会主义市场经济环境下繁荣发展起来的行业，它对维 护社会稳定，促进社会和谐发展有着重要的保障作用。为同国际接轨，规范和促进经济 持续发展，我国于2 0 0 6 年2 月颁布新的企业会计准则，中国保险监督管理委员会要 求保险行业从2 0 0 7 年1 月1 日始实施新的保险会计标准。本文基于此背景下进行保险 会计标准研究。作者认为研究会计理论可以指导会计实践，研究探讨新保险会计标准对 中国保险业影响这一课题，会对丰富保险会计理论，加强保险监管和促进保险业健康发 展起到积极作用。 本文共分五章，主要内容如下： 第一章绪论 表达本论文研究与写作初衷，介绍国内外保险会计理论发展状况，阐述研究新保险 会计标准的目的意义及迫切性。 第二章中国保险会计标准演进过程 温故知新，回顾保险会计标准在中国之演进过程，通过差异分析论述新保险会计标 准对中国保险业带来的影响。 第三章新保险会计标准对保险公司影响分析 以保险公司为切入点，从新会计标准对其财务状况，会计确认，会计计量、会计信 息披露等方面带来的影响的进行分析，并给出案例对公允价值运用现状做简单的探讨， 对新保险会计标准的实施给出保险公司应对措施。 第四章新会计标准对保险业监管的影响 从加强监管角度介绍我国保险业监管现状，分析新会计标准对保险财务监管及对市 场行为监管带来的重大影响，给保险监管者提出实施新保险会计标准的建议。 第五章所作工作的总结，提出论文的不足，以及对未来研究方向的展望。 7 东北大学硕士论文第1 章绪论 图1 1 全文结构框架图 f i g1 it h ef r a m e w o r ko ft h et h e s i s - 8 - 东北大学硕士论文第2 章中国保险会计标准演进过程 第2 章中国保险会计标准演进过程 2 1 我国保险会计标准发展过程 研究新保险会计标准对我国保险业的影响，有必要对我国的保险会计的演进过程有 清晰的了解，因此本章对我国保险会计标准的历史演进过程进行了回顾，对新旧保险会 计标准的差异做了简单的分析。 2 1 1 中国人民保险公司会计制度0 9 8 4 - - 1 9 9 3 ) 1 9 8 4 年以前，中国人民保险公司一直是中国人民银行的下属机构。1 9 8 4 年中国人 民保险公司独立出来。同时在1 9 8 4 年2 月颁布了中国人民保险公司会计制度。由于 当时我国的经济体制还是计划体制，而且保险公司发展还处于“拓荒”阶段，许多保险企 业独有的特性尚未发挥出来。财会制度上缺乏相应细化的规定。因此，1 9 8 9 年1 2 月中 国人民保险总公司对此制度进行了修订，重新颁布了中国人民保险公司会计制度。 并于1 9 9 0 年1 月1 日起施行。修订后的会计制度，其实用性和规范性均得以增强。 总体来看，这个时期的会计标准具有很强的计划经济特色，实行“统一领导，分级 管理”的原则。中国人民保险公司的会计制度由总公司统一制定，各级保险公司都必须 严格遵照执行，各级公司不得自行变更或修订制度，但可将执行中发现的问题，及时反 映给总公司，由总公司负责修订。它以“资金平衡理论”为依据，即“资金占用总额= 资金 来源总额”，因而允许采用收付实现制进行会计核算。虽然对不同的保险业务也分类核 算，但是分类并不十分科学，减低了会计核算的可比性，如按国内财产险、涉外财产险、 出口信用险和人寿保险业务分别单独核算。其中国内财产险业务、人寿保险业务一般由 各级公司独立建帐，独立核算，分级管理，自计盈亏或自负盈亏；涉外产险与出口信用 险一般由总、分公司以下单独建帐、分级管理，总公司统一核算盈亏，分公司自计盈亏。 2 1 2 保险企业会计制度( 1 9 9 3 一1 9 9 8 ) 随着中国共产党第十四次全国代表大会召开，以上这种计划体制下的会计制度已不 能适应党的“十四大”报告中提出的“我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济” 的改革新要求。因此，1 9 9 3 年，财政部根据社会主义市场经济的总体要求，对我国所有 的会计制度进行了全面而彻底的改革，财务会计进行了模式性的转换。1 9 9 3 年2 月2 4 日财政部结合保险行业经营特点及管理要求。在企业会计准则的基础上颁布了保 - 9 - 东北大学硕士论文 第2 章中国保险会计标准演进过程 险企业会计制度，于1 9 9 3 年7 月1f 1 起施行。这次改革首次确立了资产、负债、所有 者权益、收入、费用、利润等会计要素体系，并对会计要素的记录和报告做出了基本规 定，规范了会计核算的基本前提和基本原则，实行了权责发生制的核算原则，提高了企 业财务核算的真实性和准确性。在核算体制上将非人身险业务与人身险业务分别进行会 计核算，即分别建帐、分别核算损益。企业经营的再保险业务，可区别为分入业务与分 出业务进行核算，也可将分出业务并入直接业务核算。信用险业务可实行三年结算损益 的核算办法。制度抛弃了计划经济时代的“资金来源总额= 资金占用总额”的平衡公式， 采用了与市场经济体制相适应的“资产= 负债+ 所有者权益”的会计恒等式，明确了产权关 系，并在此基础上建立了一套资本金核算体系，实行资本保全原则。 2 1 3 保险公司会计制度( 1 9 9 8 - - 2 0 0 1 ) 1 9 9 3 年制定的保险企业会计制度执行了6 年，它对促进保险企业的发展，促进 企业间有序竞争，起到了积极的作用。但是，随着我国社会主义市场经济体制的不断完 善，国内保险市场不断发展和壮大，保险行业发生了许多新变化，特别是1 9 9 5 年1 0 月， 我国颁布实施了保险法，加大了对保险行业的监管力度，并于1 9 9 8 年成立了保险监 督管理委员会。此后，保险监管部门出台了保险管理暂行规定等配套的政策法规， 保险公司管理体制发生了重大变化，保险公司由保险业务的混业经营转向分业经营；另 外，保险公司保险资金运用发生了重大转变，改变了过去放开经营的做法。这些新变化 和新情况客观上要求会计制度与之相适应，做出新的规范。因此，1 9 9 8 年1 2 月8r ， 财政部对原制度进行了修改，颁布了保险公司会计制度，于1 9 9 9 年1 月1 日起施行。 根据保险分业经营的原则，该制度对保险业务的分类进行了调整，将保险业务分为财产 保险公司业务、人寿保险公司业务和再保险公司业务三大类，并明确实行按险种分类核 算；规定除长期工程险、再保险业务按业务年度结算损益外，其他各类保险应按会计年 度结算损益，从而完善了保险业务损益结算办法：此外，该制度还增加了确认保费收入 的原则，增加了存出保证金和保险保障基金的会计处理，增加了抵债物资的会计处理， 调整贷款和股权投资业务的会计处理，规范了会计报表体系。 2 1 4 金融企业会计制度( 2 0 0 l m 2 0 0 6 ) 2 0 0 1 年，继新会计法和企业财务会计报告条例颁布实施之后，财政部又发 布了企业会计制度。保险公司又面临一次重大变革。因此，2 0 0 1 年1 1 月2 7 日，财 政部颁布了金融企业会计制度，于2 0 0