流动负债及短期借款管理知识分析(ppt 87页)

第七章流动负债,内蒙古农业大学经济管理学院,内蒙古农业大学经济管理学院,第七章流动负债,7.2短期借款,7.3应付及预收款项,7.1基本概念介绍,内蒙古农业大学经济管理学院,7.1流动负债的基本概念（1/5）,负债负债为“过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。Aliabilityisapresentobligationofanentityarisingfrompasttransactionorevents,thesettlementofwhichisexpectedtoresultinanoutflowfromtheentityoffutureeconomicbenefits.按偿还期长短将其分为流动负债和非流动负债。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.1流动负债的基本概念（2/5）,流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。Currentliabilitieswillbesettledwithintheyear.内容主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债等。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.1流动负债的基本概念（3/5）,流动负债的分类（1/2）金额确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、和其他应付款等。金额需要视经营情况而确定的流动负债主要包括应交税费、应付股利或应付利润。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.1流动负债的基本概念（4/5）,流动负债的分类（2/2）金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款、预提费用和预计负债等。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.1流动负债的基本概念（5/5）,流动负债计价的基本原理从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计。实务中，一般按照业务发生时的金额计价。一般按当前的应付金额计量。如果债权债务双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.2短期借款（1/6）,概念是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一个营业周期以内的款项。Short-termnotespayableResultingfromborrowingfundsfromalendinginstitutionmaybeinterest-bearingorzero-interest-bearing.账户设置“短期借款”，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.2短期借款（2/6）,短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.2短期借款（3/6）,短期借款的利息费用企业从银行借入短期借款的利息，一般按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日连同本金一起支付。预提法为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应按权责发生制原则，按月计提利息。直接摊销法如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.2短期借款（4/6）,利息费用的预提法按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提。借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。在实际支付利息的月份。借：应付利息（前两个月已预提部分）财务费用（当月应计提的部分）贷：银行存款,内蒙古农业大学经济管理学院,7.2短期借款（5/6）,利息费用的直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法。在实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.2短期借款（6/6）,短期借款的偿还企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。,短期借款的核算,【例7-1】某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款8万元，年利率为6%，每季度结息一次，该企业采用预提法进行利息费用的核算。解：取得借款借：贷：4月30日、5月31日预提利息时：月利息额=800006%12=400（元）借：贷：,短期借款的核算,续【例7-1】6月30支付利息时：借：贷：7、8月处理同9月30日偿还利息和本金借：贷：,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3应付及预收款项,7.3.1应付账款7.3.2应付票据7.3.3预收账款7.3.4应付职工薪酬7.3.5应交税费,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.1应付账款（1/3）,概念应付账款是指企业在购买商品、材料、其他资产或接受劳务过程中，当交易已经成立但推迟付款所形成的一项债务。AccountsPayableisbalancesowedtoothersforgoods,supplies,orservicespurchasedonopenaccount.AninformalpromisetopayNormallyduein30-60days应付账款本质上属于一种商业信用，是购买方企业充分利用商业信用和浮游资金来缓解本企业资金的压力的途径之一。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.1应付账款（2/3）,入账时间的确认从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。入账金额的确定一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。存在现金折扣时入账金额的确定总价法我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核算。净价法,应付账款的核算,【例7-2】某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1700元，共计11700元，原材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30。4月13日付款。解：总价法1）购入材料时借：贷：2）付款时：实际付款额=10000(1-2%)+1700=11500借：贷：,应付账款的核算,续【例7-2】净价法1）购入材料时借：贷：2）付款时借：贷：,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.2应付票据（1/7）,概念是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。NotesPayableiswrittenpromisestopayacertainsumofmoneyonaspecifiedfuturedate.应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.2应付票据（2/7）,商业汇票的签付商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票的分类商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.2应付票据（3/7）,不带息商业汇票的核算企业签付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记“应付票据”科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.2应付票据（4/7）,带息商业汇票核算企业签付带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应计利息之和。在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值，应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值（亦即现值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按结算凭证上注明的价款借记“原材料”、“应交税费”等科目，按商业汇票的票面价值贷记“应付票据”。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.2应付票据（5/7）,商业汇票的到期（1/3）按期支付票据款支付不带息的票据款时，应借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值，借记“应付票据”科目；按已计提的利息，借记“应付利息”科目；按尚未计提的应计利息，借记“财务费用”科目；按实际支付的票据款，贷记“银行存款”科目。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.2应付票据（6/7）,商业汇票的到期（2/3）到期无力支付票据款（1/2）票据为商业承兑汇票承兑人即为付款人，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应计入应付账款。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.2应付票据（7/7）,商业汇票的到期（3/3）到期无力支付票据款（2/2）票据为银行承兑汇票承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。企业应按票面价值借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目；如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目。企业支付的罚息，应计入财务费用。,应付票据的核算,【例7-3】某企业2月1日购入原材料一批，买价为20000元，增值税为3400元，共计23400元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为4个月。6月1日用银行存款支付票据款23400元。解：签发票据时借：贷：6月1日承兑付款借：贷：,应付票据的核算,【例7-4】某企业经有关部门核定为一般纳税人，存货按实际成本计价核算，11月1日，向甲厂购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为100000元，增值税税额为17000元，发票等结算凭证单据已收到。采用商业汇票结算方式，按协议开出并承兑为期一个月不带息的商业承兑汇票117000元连同解讫通知交给了甲厂。材料尚未验收入库。解：借：贷：,应付票据的核算,续【例7-4】12月1日，企业开出并到开户银行承兑为期五个月带息的银行承兑汇票120000元，连同解讫通知交给乙厂，以抵付上月购料所欠乙厂的货款，汇票票面年利率4.8%。同时，以银行存款支付承兑汇票的手续费120元（按票面金额1计算）。借：贷：借：贷：12月1日，收到银行支付到期商业汇票的付款通知，上月开出、承兑的不带息的商业承兑汇票117000元已到期并如数支付票款。借：贷：,应付票据的核算,续【例7-4】12月末，计算已开出、承兑带息商业汇票的应付利息480元（1200004.8%12）。借：贷：次年5月1日，五个月前给乙厂的带息的银行承兑汇票已到期，因本企业无力支付而转作逾期贷款，根据银行转来的“号汇票无款支付转入使其贷款户”等有关凭证，作账务处理如下：借：1200004.8%（412）贷：,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.3预收账款(1/2),概念预收账款是指企业在销售货物或提供劳务之前按合同规定预先向购买方收取的款项。UnearnedRevenueispaymentreceivedbeforedeliveringgoodsorrenderingservices.,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.3预收账款(2/2),核算收到预收账款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售货物或提供劳务时，应借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税”等科目；退还多收的货款时，应借记“预收账款科目，贷记“银行存款”科目；收到购买方补付的货款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。,预付账款的核算,【例7-5】某企业发生以下有关预收账款的业务。(1)6月3日预收南华公司货款20000元，存入银行。借：贷：(2)7月30日向南华公司发货一批，不含税的价款为50000元，增值税8500元，用银行存款代垫运杂费100元，共计58600元；南华公司尚未补付货款。借：贷：,预收账款的核算,续【例7-5】(3)8月6日，收到南华公司补付的货款38600元，存入银行。借：贷：,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.4应付职工薪酬,应付职工薪酬(Employee-relatedliabilities)的基本概念职工薪酬的确认和计量货币性职工薪酬的确认与计量应付工资（Salaryandwagespayable）应付福利费（Fringebenefitsliabilitypayable）应付社会保险费和住房公积金应付工会经费和职工教育经费非货币性福利的确认与计量因解除与职工的劳动关系给予的补偿,内蒙古农业大学经济管理学院,1）应付职工薪酬的基本概念（1/4）,职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,内蒙古农业大学经济管理学院,1）应付职工薪酬的基本概念（2/4）,职工的界定与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。,内蒙古农业大学经济管理学院,1）应付职工薪酬的基本概念（3/4）,职工薪酬的内容（1/2）工资总额的各组成部分：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金养老保险：基本养老保险，补充养老保险，商业养老保险工会经费和职工教育经费,内蒙古农业大学经济管理学院,1）应付职工薪酬的基本概念（4/4）,职工薪酬的内容（2/2）非货币性福利通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务等。因解除与职工的劳动关系给予的补偿-辞退福利其他与获得职工提供的服务相关的支出,内蒙古农业大学经济管理学院,2）职工薪酬的确认和计量（1/3）,确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,内蒙古农业大学经济管理学院,2）职工薪酬的确认和计量（2/3）,计量有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提。应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”。应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金。应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额。每个资产负债表日，应当根据实际发生金额与预计金额的差异，综合考虑物价变动、预计实施的职工薪酬计划等因素，对下一会计期间预计金额进行调整。,内蒙古农业大学经济管理学院,2）职工薪酬的确认和计量（3/3）,会计科目设置“应付职工薪酬”，为负债类科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积近”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退福利”、“股份支付”等明细科目进行核算。,内蒙古农业大学经济管理学院,3）应付工资（1/6）,工资总额（1/2）计时工资，是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。计件工资，是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。奖金，是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等,内蒙古农业大学经济管理学院,3）应付工资（2/6）,工资总额（2/2）津贴，是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴，是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。加班加点工资，是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。特殊情况下支付的工资，是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。,内蒙古农业大学经济管理学院,3）应付工资（3/6）,工资结算一般来说，企业发放工资的时间在月度的上、中旬，无法统计职工当月的出勤时间或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费等，应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现金。工资结算汇总表为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。,内蒙古农业大学经济管理学院,3）应付工资（4/6）,工资发放(1/2)企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；实际发放工资时，按照实发工资数额，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“库存现金”科目；,内蒙古农业大学经济管理学院,3）应付工资（5/6）,工资发放(2/2)如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金，应按照实发工资数额，借记“应付工资薪酬-工资”科目，贷记“银行存款”科目；结转代扣款时，借记“应付职工薪酬-工资”科目，贷记“其他应付款”等科目；结转代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬-工资”科目，贷记“应交税费”科目。,内蒙古农业大学经济管理学院,3）应付工资（6/6）,工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记入有关科目。其中生产工人的工资借记“生产成本”科目，车间管理人员的工资借记“制造费用”科目;销售人员的工资借记“销售费用”科目；在建工程人员工资借记“在建工程”科目；自行开发无形资产人员工资借记“研发支出”科目；其他人员的工资借记“管理费用”科目；为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。,应付工资的核算,【例7-6】黄河公司11月份的工资结算汇总表如下表:,应付工资的核算,续【例7-6】(1)通过银行转账方式，实际发放工资97600元并结转代扣款项。借：贷：,应付工资的核算,续【例7-6】黄河公司11月份的工资分配汇总表如下表所示(工资额按上月出勤和产量记录计算)。,应付工资的核算,续【例7-6】根据工资分配汇总表，编制会计分录如下:借：贷：,内蒙古农业大学经济管理学院,4）应付福利费（1/2）,应付福利费的支出在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。企业发生福利费支出时，应借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记有关科目。,内蒙古农业大学经济管理学院,4）应付福利费（2/2）,应付福利费的分配月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配。在各月实际发生的职工福利费相差不多的情况下，可以根据实际发生的金额进行分配；如果各月发生的职工福利费相差较大，则应根据估计的金额进行分配。企业分配职工福利费时，应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬职工福利”科目。,内蒙古农业大学经济管理学院,5)应付社会保险费和住房公积金（1/3）,社会保险费和住房公积金的内容社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。,内蒙古农业大学经济管理学院,5)应付社会保险费和住房公积金（2/3）,社会保险费和住房公积金的计提应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“其他应付款”科目。应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”科目。,内蒙古农业大学经济管理学院,5)应付社会保险费和住房公积金（3/3）,社会保险费和住房公积金的缴纳企业缴纳社会保险费和住房公积金时，应根据职工负担部分，借记“其他应付款”科目；根据企业负担部分，借记“应付职工薪酬社会保险费”和“应付职工薪酬住房公积金”科目；根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金，贷记“银行存款”科目。,内蒙古农业大学经济管理学院,6）应付工会经费和职工教育经费（1/2）,工会经费和职工教育经费工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。工会经费和职工教育经费的计提企业计提工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）”科目。,内蒙古农业大学经济管理学院,6）应付工会经费和职工教育经费（2/2）,工会经费和职工教育经费的使用企业的工会作为独立法人，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。企业划拨工会经费时，应借记“应付职工薪酬工会经费”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业的工会经费由企业代管，则在发生工会经费支出时，借记“应付职工薪酬工会经费”科目，贷记有关科目。,内蒙古农业大学经济管理学院,7）应付非货币性福利（1/4）,非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。,内蒙古农业大学经济管理学院,7）应付非货币性福利（2/4）,非货币性福利的支付（1/2）企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）的公允价值确定非货币性福利金额。借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。,内蒙古农业大学经济管理学院,7）应付非货币性福利（3/4）,非货币性福利的支付（2/2）企业无偿向职工提供住房等资产使用的应当根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”等科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的根据将每期应付的租金确定非货币性福利金额。借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。,内蒙古农业大学经济管理学院,7）应付非货币性福利（4/4）,非货币性福利的分配企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业分配非货币性福利时，应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目.,非货币性福利的核算,【例7-7】丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。解：非货币性福利的支付借：贷：非货币性福利的分配借：贷：,内蒙古农业大学经济管理学院,8）辞退福利（1/2）,辞退福利的内容在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,内蒙古农业大学经济管理学院,8）辞退福利（2/2）,辞退福利的支付方式通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式。也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。,内蒙古农业大学经济管理学院,7.3.5应交税费,内容应交税费（SalesTaxesPayable）是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费。主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。在这里主要讲增值税、消费税、营业税。,内蒙古农业大学经济管理学院,1）应交增值税（1/6）,增值税的概念是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。,内蒙古农业大学经济管理学院,1）应交增值税（2/6）,增值税的纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法，并不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额征收率小规模纳税人增值税现行征收率为3%,内蒙古农业大学经济管理学院,1）应交增值税（3/6）,会计科目设置（1/2）“应交税费应交增值税”“应交增值税”二级科目还应按照应交增值税的构成内容设置专栏，进行明细核算。“应交增值税”二级科目的借方一般设置进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。贷方专栏中进项税额转出和出口退税两项为借方专栏中进项税额的抵减项目。,内蒙古农业大学经济管理学院,1）应交增值税（4/6）,会计科目设置（2/2）“应交税费未交增值税”该科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目借方登记转入的当期应交未交增值税和实际缴纳的增值税，贷方登记转入的当期多交增值税。该科目借方余额为累计多交增值税，贷方余额为累计未交增值税。,内蒙古农业大学经济管理学院,1）应交增值税（5/6）,增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。可以抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额,应交增值税的核算,【例7-8】宏光公司为增值税一般纳税人，10月份根据发生的有关增值税进项税额的业务如下：(1)购入全新的不需安装机器设备一台，买价200000元，增值税34000元，运杂费500元，共计234500元，用银行存款支付。借：贷：(2)购入原材料一批，买价100000元，增值税17000元，运费1000元，共计118000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。,应交增值税的核算,续【例7-8】借：贷：(3)由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40000元，所耗购进货物的进项税额为3400元。借：贷：,内蒙古农业大学经济管理学院,1）应交增值税（6/6）,增值税销项税额增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。确定增值税销项税额时注意的事项计征增值税的销售额销项税额的计算视同销售行为混合销售行为兼营销售行为,应交增值税的核算,续【例7-8】宏光公司10月份发生有关销项税额业务如下：(1)销售甲产品100件，不含税的价款为200000元，增值税率17，增值税销项税额34000元，共计234000元，款项收到，存入银行。借：贷：(2)乙产品10件用于在建工程，成本共计35000元，增值税按当月乙产品的销售价格50000元和增值税率17计算。借：贷：,应交增值税的核算,续【例7-8】(3)用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为500000元，投资双方的不含税协商价值为500000元，增值税按协商价