流动负债管理及金融管理知识分析(ppt 158页)

1,1,本学期教学安排(48课时),2,考核方式,考勤10%课堂问答10%作业10%期末考核70%,3,学习要求,一份耕耘一份收获,4,第九章负债,5,1,流动负债,2,非流动负债,3,负债,6,流动负债主要内容,7,非流动负债主要内容,8,应交税费应付债券,应付职工薪酬应交税费应付债券,学习重点,学习难点,9,金融负债（了解）P133,金融负债主要包括：短期借款、长期借款、应付债券、应付票据等。一般需要支付利息，与筹资相关。,金融负债一般可分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债P133其他金融负债,10,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债P133,11,满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。,交易性金融负债P133,12,企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债P133,13,交易性金融负债会计处理,14,210年10月1日甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行430万元人民币短期融资券10张，期限为1年，票面利率为5，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为2万元。210年末，该短期融资券的市场价格为每张45元（不含利息）。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。、该短期融资券的初始入账金额是（）。A.428万元B.430万元C.432万元D.450万元、210年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是（）。A.短期融资券的公允价值变动金额应计入到公允价值变动损益科目B.确认公允价值上升金额，应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债公允价值变动”科目C.210年末计息，应借记“投资收益”5.375万元，贷记“应付利息”科目5.375万元D.210年末计息，应借记“财务费用”5.375万元，贷记“应付利息”科目5.375万元,单选题第一题（P151),15,210年10月1日发行借：银行存款428投资收益2贷：交易性金融负债-本金4302010年12月31日借：投资收益5.375贷：应付利息5.375借：公允价值变动损益20贷：交易性金融负债公允价值变动20,单选题第一题（P151),16,短期借款P133,短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。,短期借款的内容,临时借款生产经营周转借款票据贴现借款结算借款,17,账务处理,借：短期借款贷：银行存款,借：银行存款贷：短期借款,18,借：财务费用利息支出贷：应付利息,借：应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷：银行存款,短期借款利息的处理,计算公式为：利息借款本金借款期限借款利率,实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。,19,甲公司于2001年1月1日向银行借入60000元，期限9个月，年利率8，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下：1月1日借入款项时：借：银行存款60000贷：短期借款600001月末预提当月利息60000812=400(元)借：财务费用400贷：应付利息400,补充例题,20,2月末计提当月利息的处理同上。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。10月1日借款期满，偿还借款本金时：借：短期借款60000贷：银行存款60000,补充例题,21,短期借款的借入、归还与利息的账务处理,企业借入短期借款时：借:银行存款贷:短期借款归还借款时：借:短期借款贷:银行存款短期借款的利息按月预提时：借:财务费用贷:应付利息季末支付利息时：借:应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷:银行存款,22,商业汇票按承兑人不同,商业汇票按其是否计息,应付票据-商业汇票,23,商业汇票使用账户,应收票椐,应付票椐,收款方,付款方,24,带息票据票据的到期值面值+利息期末（年末），对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。,不带息票据票据的面值就是票据到期时的应付金额。,应付票据,25,甲企业2013年1月17日发生以下业务：企业作为增值税一般纳税人，向E企业购买成批的木材，采用银行承兑汇票方式结算货款，收到的增值税专用发票上注明货物价款75000元，增值税税率为17%，增值税税额为12750元，材料已验收入库。甲企业开出一张期限为3个月、面值为87750元的不带息银行承兑汇票，用于支付上述款项。此外，B企业还用银行存款支付手续费50元。要求：根据上述经济业务，进行账务处理。,不带息票据,26,1.2013年1月17日，开出银行承兑汇票，并支付银行手续费借：库存商品/原材料木材75000应交税费应交增值税（进项税额）12750贷：应付票据E企业87750借：财务费用50贷：银行存款502.2012年4月17日，甲小企业票据到期，分为两种情况（1）按时到期偿还票据借：应付票据E企业87750贷：银行存款87750（2）当企业没有能力偿付票据时借：应付票据E企业87750贷：短期借款（应付账款，商业承兑）87750,27,利率的确定：利率一般是年利率：月利率=年利率/12日利率=年利率/360,带息的票据：按照权责发生制不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并计入财务费用；跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应付票据的账面余额。计提利息账务处理：借：财务费用贷：应付利息,带息票据,28,补充例题,某企业2011年11月1日购入材料一批，货款50000元，增值税8500元，价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票据结算，年利率6%，材料已验收入库。要求：编制相应会计分录。（1）2011年12月31日，计算利息（跨年度585006%122）借：财务费用585贷：应付利息585（2）2012年2月1日到期付款时：借：应付票据58500应付利息585财务费用292.50贷：银行存款59377.50,29,1.开出承兑应付票据借：原材料（在途物资等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款3.带息票据跨年度计提利息借：财务费用贷：应付利息4.到期偿付应付票据借：应付票据贷：银行存款5.应付票据到期无力偿还借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）,应付票据核算,30,应付账款,赊购时：借：原材料/在途物资/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款偿还款项：借：应付账款贷：银行存款无法支付应付账款：借：应付账款贷：营业外收入,31,销售折扣的种类,32,案例珠江公司和南方公司均为增值税一般纳税人。2012年5月1日珠江公司向南方公司购入A材料100件。该设备不含税价款3000元/件，因一次性购买数量较多，因此双方协商给预10%的折扣（即9折）。南方公司已按上述价款开出的增值税专用发票。款项暂未支付。请为珠江公司进行相应账务处理。,商业折扣折扣后净额入账,应付账款的核算,33,珠江公司账务处理：借：原材料270000应交税费应交增值税（进项税额）45900贷：应付账款315900南方公司账务处理：借：应收账款315900贷：主营业务收入270000应交税费应交增值税（销项税额）45900,实际买价（折扣后）=300090%100=270000元增值税=27000017%=45900元,应付账款的核算,34,现金折扣折扣前总额入账,案例：珠江公司是增值税一般纳税人。2012年7月1日向南方公司购入一批材料，价款l00000元，增值税l7000元，取得增值税专用发票，款项未支付。双方约定的现金折扣条件为：210，120，n30。并约定计算现金折扣时不考虑增值税。请为珠江公司进行各种折扣条件的账务处理。,应付账款的核算,35,7月1日购入借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）11700贷：应付账款117000,如珠江公司在10内（7.1-7.10)付款，则享受2%的折扣现金折扣=1000002%=2000元实际支付款项=117000-2000=115000元借：应付账款117000贷：银行存款ll5000财务费用2000,珠江公司（购货方）账务处理,36,如在20内（7.11-7.20)付款，则享受1%的折扣现金折扣=1000001%=1000元实际支付款项=117000-2000=116000元借：应付账款117000贷：银行存款ll6000财务费用1000,如该客户超过20日付款（信用期30天）则无折扣实际支付款项=117000元借：应付账款ll7000贷：银行存款ll7000,珠江公司（购货方）账务处理,37,7月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款117000贷：主营业务收入l00000应交税费应交增值税（销项税额）17000,如该珠江公司在10内（7.1-7.10)付款，则享受2%的折扣现金折扣=1000002%=2000元实际收取款项=117000-2000=115000元借：银行存款ll5000财务费用2000贷：应收账款ll7000,南方公司（销售方）账务处理,38,借：银行存款贷：预收账款,借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值（销项税额）,借：主营业务成本贷：库存商品,预收账款,按照合同规定向购货单位预收的款项采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。,39,甲公司5月20日向乙公司预收货款200000元。6月2日按合同规定向乙公司发出商品1500件，增值税专用发票上注明价款300000元，增值税51000元。6月20日乙公司补付货款151000元。款项收妥。,1、5月20日预收货款（未满足确认收入的五个条件）借：银行存款200000贷：预收账款200000,2、6月2日发出商品借：预收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税额）51000,3、6月20日补付货款借：银行存款151000贷：预收账款151000,补充例题,40,如果企业预收账款不多，也可以不设置“预收账款”科目，而将预收的款项直接计入“应收账款”科目贷方。,预收账款,41,应付款项比较,42,应付职工薪酬P137,职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,43,该员工薪酬总额是多少？实际拿到工资是多少？住房公积金、各项社保等一共缴纳多少？,44,职工薪酬P137,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（五险）（4）住房公积金；（一金）（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）.（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,45,应付职工薪酬主要内容,工资费用的核算和发放福利费、社会保险、住房公积金等计提及缴纳非货币性福利计算和发放向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务解除劳动关系补偿,46,应付职工薪酬的核算按谁受益谁负担原则,47,核算要点,各项工资等费用由人员所在部门承担如：生产成本（生产工人）制造费用（车间人员）管理费用（管理人员）,养老保险、医疗保险、住房公积金等由企业和个人共同承担个人部分企业在发放工资时代扣与企业部分一同上交相应部门,除工资外，企业还需为职工购买社会保险、住房公积金、即“五险一金”职工福利费、工会经费、职工教育经费等,各项薪酬核算要点,48,208年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。,例题9-2P139,49,应计入生产成本的职工薪酬金额10001000（10%12%2%10.5%2%2%1.5%）1400万应计入制造费用的职工薪酬金额200200（10%12%2%10.5%2%2%1.5%）280万应计入管理费用的职工薪酬金额360360（10%12%2%10.5%2%2%1.5%）504万应计入销售费用的职工薪酬金额100100（10%12%2%10.5%2%2%1.5%）140万应计入在建工程成本的职工薪酬金额220220（10%12%2%10.5%2%2%1.5%）308万应计入无形资产成本的职工薪酬金额120120（10%12%2%10.5%2%2%1.5%）168万,例题9-2P139,50,（1）2008年6月31日计算各项薪酬借：生产成本1400制造费用2800管理费用5040销售费用1400在建工程3080研发支出资本化支出1680贷：应付职工薪酬工资2000职工福利20002%40社会保险费2000（10%12%2%）480住房公积金200010.5%210工会经费20002%40职工教育经费20001.5%30,例题9-2P139,51,例题9-2P139,接上例除上述资料外，该企业由个人承担医疗保险费，养老保险费、失业保险费和住房公积金，分别为工资总额2%、5%、1%、4%，个人所得税5万元由企业代扣代缴从工资中扣除。要求：进行相应账务处理。,提示：包括以下业务发放工资上缴各项保险、个人所得税等拨付工会经费等支付福利费、职工教育经费等,52,（2）2008年6月31日发放工资时：借：应付职工薪酬工资2000贷：银行存款1755其他应付款社会保险费160-住房公积金80应交税费应交个人所得税5,（3）2008年7月10日，向有关部门上交各项费用及个人所得税：借：应付职工薪酬-养老保险480-住房公积金210其他应付款-养老保险160-住房公积金80应交税费-应交个人所得税5贷：银行存款935,53,接上例2008年7月2日，向工会拨付本月计提工会经费，已取得工会专用收据。借：应付职工薪酬工会经费40万贷：银行存款40万,接上例2008年7月10日，财务部王会计参加企业会计准则培训，报销费用500元，经审核无误支付。借：应付职工薪酬职经教育经费500贷：库存现金500,54,接上例2008年7月8日，向职工食堂拨付伙食补贴10万元。借：应付职工薪酬职工福利费10贷：银行存款10,55,非货币性职工福利,（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的（例如企业以自产的毛巾、手机等发放给职工）应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同（视同销售）。以外购商品作为非货币性福利发放给职工的应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，但不确认为收入,56,非货币性职工福利,（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。注：此时不存在计提折旧的问题。,57,企业以自产或外购商品发放给职工作为非货币性福利自产产品：视同销售；但是需先通过“应付职工薪酬非货币性福利”核算；,决定发放实际发放：借：生产成本借：应付职工薪酬非货币性福利管理费用贷：主营业务收入贷：应付职工薪酬应交税费应交增值税（销）非货币性福利同时：借：主营业务成本贷：库存商品,非货币性职工福利,58,以外购商品作为非货币性福利发放给职工的外购商品：增值税不可以抵扣应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，但不确认为收入。,决定发放购买时：注意增值税不能抵扣借：生产成本借：应付职工薪酬非货币性福利管理费用等贷：银行存款贷：应付职工薪酬非货币性福利,非货币性职工福利,59,某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，某公司适用的增值税税率为17；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。,彩电的售价总额=700085+700015=595000+105000=700000(元)彩电的增值税销项税额=70008517+70001517=101150+17850=119000(元),P140【例93】,60,决定发放借：生产成本696150管理费用122850贷：应付职工薪酬非货币性福利819000,857000（1+17%）,157000（1+17%）,彩电,发放：借：应付职工薪酬非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费一一应交增值税(销项税额)119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000,61,电暖气,电暖气的售价金额=50085+50015=42500+7500=50000(元)电暖气的进项税额=5008517+5001517=7225+1275=8500(元),公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬非货币性福利58500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58500贷：银行存款58500,62,企业将拥有或租赁的住房无偿提供给职工使用：,非货币性职工福利,拥有的：根据受益对象，将折旧计入相关资产成本或当期损益，并同时确认职工薪酬；,难以认定受益对象的，计入当期损益（管理费用），同时确认职工薪酬。,租赁的：根据受益对象，将应付的租金计入相关资产成本或当期损益，确认职工薪酬；,63,非货币性职工福利,64,某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。,P141【例94】,借：管理费用32500贷：应付职工薪酬非货币性福利500254000532500借：应付职工薪酬非货币性福利32500贷：累计折旧12500其他应付款（后付）/银行存款（先付）20000,65,企业购买了商品或劳务，购买的价格比较贵，但是以比较便宜的价格卖给职工，那么这个差额也属于职工薪酬。处理原则如下：（1）规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：通过“长期待摊费用”核算，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益；（2）未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：直接计入当期损益。,向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务P141,66,208年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。,补充例题,67,公司出售住房时，应作如下账务处理：借：银行存款（6050）300长期待摊费用（4050）200贷：固定资产（10050）5000出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产成本（403010）120管理费用（402010）80贷：应付职工薪酬非货币性福利200借：应付职工薪酬非货币性福利200贷：长期待摊费用200,68,辞退福利包括两方面的内容：(1)在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；(2)职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。,计算应付补偿：借：管理费用(不按受益对象）贷：应付职工薪酬应付劳动补偿,实际支付补偿：借：应付职工薪酬应付劳动补偿贷：银行存款、库存现金等科目,解除劳动关系给予职工的补偿,69,丙公司因缩小经营规模解聘一批员工，按劳动法规定一次性给予该批员工20万元补偿，其中生产工人15万，管理人员5万元。请做相应会计处理。,补充例题,计算应付补偿：借：管理费用20万贷：应付职工薪酬应付劳动补偿20万,实际支付补偿：借：应付职工薪酬应付劳动补偿20万贷：银行存款/库存现金等20万,70,应交税费,应交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税等,71,补充内容-我国税收实体法体系,由19个税收法律、法规组成。,72,增值税和营业税征税范围,73,受托加工与修理修配业,批发与零售业,电力、燃气及水的生产和供应业,交通运输、仓储及邮政,信息传输、计算机服务和软件业,住宿和餐饮业,金融业,房地产业,租赁和商务服务业,制造业、采矿业,建筑业与房地产业,文化、教育与娱乐业,消费税,增值税,营业税,城建税,主要流转税的征收范围,74,应交增值税主要内容,增值税基本原理一般纳税人税款计算及账务处理进项税额核算进项税额转出核算销项税额核算出口退税核算交纳增值税核算小规模纳税人税款计算及账务处理,75,价税分离：借：原材料1000应增（进）170贷：银行存款1170,按不含税销售额计算：借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应增（销）340,增值税基本原理,=,-,76,增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,一般纳税人（增值税发票，税率一般17%）,小规模纳税人（普通发票，3%）,达到或超过以下标准，并且会计核算健全生产（或劳务）企业年应税销售额在50万元以上批发或零售企业年应税销售额在80万元以上,增值税的纳税人及其分类,77,一般纳税人当期应纳增值税额的计算,应纳增值税额当期销项税额,当期进项税额,销售方收取,购货方支付,应税销售额税率（17%、13%、0）,同一业务中：销售方的销项税额就是购进方的进项税额,78,账户设置,应交税费未交增值税应交增值税,总账,明细账（三栏式）,明细账（多栏式）,79,应交税费-应交增值税明细账(一般纳税人）,80,一般纳税人的主要账务处理,81,国内采购物资,准予从销项税额中抵扣的进项税额项目,（2）计算抵扣：免税农产品（13%）废旧物资（10%）运输费（7%）,（1）以票抵扣：增值税专用发票；海关的完税凭证。,进项税额=买价扣除率,凭证不合格，不允许抵扣！,82,购进固定资产增值税,小规模纳税人,不能抵扣，计入固定资产成本,一般纳税人,动产,不动产,可以抵扣，不计入成本,不能抵扣，计入固定资产成本,购进时进项税可抵扣，领用库存材料进项税不用转出,购进时进项税不能抵扣，领用库存材料进项税需转出,购进固定资产增值税处理,83,国内采购物资,借：在途物资、材料采购、原材料等科目应交税费应交增值税进项税额（根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目,企业从国内采购物资时，根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额：,84,A公司向B公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款60000元，增值税10200元，运杂费1800元(无发票），包装费300元，款项均以银行存款支付。请为A公司做购进账务处理,一般纳税人处理借：固定资产62100应交税费-应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款72300,小规模纳税人处理（或A公司是一般纳税人，但未取得增值税专用发票）借：固定资产72300贷：银行存款72300,补充例题-购进货物或资产处理,85,国内采购物资,购入免税农产品：,永明公司2008年2月份购进免税农产品一批，买价为80000元，产品已验收人库，规定的扣除率为13，价款尚未支付。会计处理如下：,借：原材料69600应交税费应交增值税（进）10400贷：应付账款80000,80000*（1-13%）,80000*13%,86,甲公司向A公司购进材料取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票，材料已验收，款项均支付。请做相应账务处理,借：原材料65.58应交税费-应交增值税（进项税额）10.62贷：银行存款76.2,课堂练习,10.2+6*7%,87,接受(购买）应税劳务,永明公司4月份发出材料40000元，委托市机械制造厂加工工具、模具一批，同月收回加工完毕的工具、模具，取得对方开具的增值税专用发票，注明加工费用15000元，增值税额2550元，款项以支付。会计处理如下：,接受的修理修配劳务,（1）4月份发出材料时：借：委托加工物资40000贷：原材料40000,(2)支付加工费及增值税时：借：委托加工物资15000应交税费应交增值税(进)2550贷：银行存款17550,接受的加工劳务,88,进项税额转出,不予抵扣的进项税项目：,已经抵扣的要做进项转出处理。否则少纳增值税，属偷税行为，按偷税予以处罚,用于非应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。非正常损失购进货物的进项税额。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。,89,进项税额转出,借：待处理财产损溢（非常损失）在建工程（转工程用）应付职工薪酬应付福利费（转职工福利）贷：原材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额转出),进项税额转出：成本税率；分不清的按公式,90,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。因管理不善毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为20万元，增值税额为3.4万元。,借：待处理财产损溢23.4贷：原材料20应交税费应交增值税（进项税额转出）3.4该材料购进时其进项税额已抵扣，因管理不善毁损发生毁损，原进项税额不能抵扣，需作进项税额转出。,补充例题,91,2012年10月20日某企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为340000元，材料价款2000000元。材料已入库，款项已付。2012年11月2日，企业将上述原材料用于建设办公楼工程请做相应会计处理,10月20日购进：借：原材料2000000应交税费-应交增值税（进项税额）340000（已抵扣）贷：银行存款2340000,补充例题,92,11月2日工程领用借：在建工程（转工程用）2340000贷：原材料2000000应交税费应交增值税(进项税额转出)340000,补充例题,如10月20日直接购买用于工程，可以直接如下处理借：在建工程/工程物资2340000贷：银行存款2340000,93,可以抵扣的进项税额,产成品,原材料,原材料直接服务于产成品,购买的货物用于非增值税应税项目进项税额不能抵扣货物或产品因管理不善发生损失其进项税额不能抵扣。如已抵扣，要做进项税额转出处理,应交增值税当期销项当期进项,外购的货物,94,购买的货物用于：对外投资；分配给股东或投资者；无偿赠送他人。,购买货物用于：非应税项目在建工程集体福利个人消费非常损失等,如果购买的货物出企业这个圈全部要视同销售,如果购买的货物没有出企业这个圈就是进项转出,视同销售行为,购买货物,怎样区分购买的货物存在视同销售和进项税转出的界限问题？,95,销售货物或者提供应税劳务,销售货物销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。,借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额),96,某企业销售产品一批，货款32万元，增值税额为54400元；同时取得修配业务收入5000元，增值税850元。提货单和专用发票等结算单已交给购货方，款项尚未收到。要求：编制有关会计分录,借：应收账款380250贷：主营业务收入320000其他业务收入5000应交税费应交增值税（销项税额）55250,补充例题,97,视同销售行为,企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同对外销售物资处理，计算应交增值税,98,视同销售账务处理：,借：长期股权投资（投资）营业外支出（捐赠）应付职工薪酬应付福利费贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品,99,甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。,对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元）借：长期股权投资2574000贷：主营业务收入2200000应交税费应交增值税（销项税额）374000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000,补充例题,100,视同销售行为,自产的货物不管是对内还是对外，都视同销售，如：集体福利、对外投资、赠送等。,只外购的货物才存在进项税额转出的问题，自产的货物不存在进项税额转出的问题。,自产的货物,101,出口退税,企业出口适用零税率的货物，即销项税为0，免抵退的都是购买出口货物的进项税。,102,借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税,月末结转增值税,企业月终企业“应交增值税”明细科目的贷方合计数额大于借方合计数额的差额即为企业当月应缴纳的增值税额，当月由于的应纳税额通常在次月缴纳，因而应通过“转出未交增值税”科目处理。将当月发生的应缴未缴增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。,103,结转多交增值税,借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税),月末结转增值税,经过结转后，月末“应交税金应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。,月终，企业应将本月实际多交的增值税（指“应交增值税”借方中“已交税金”栏数额大于“应交增值税”贷方合计的余额）自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。,104,借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款,(1)当月缴纳当月的增值税：,(2)若当月缴纳以前各期未交增值税：,借：应交税费未交增值税贷：银行存款,交纳增值税,105,某企业1月份购进商品等支付的增值税进项税额为34000元，本月销售商品等发生的销项税额为51000元。假定1月份月初没有未抵扣以及欠交或多交的增值税，也没有其他涉及增值税的业务。1月份上交增值税为10000元。该企业2月份购进商品等支付进项税额25000元，销售商品等发生的销项税额为20000元，除此以外，2月份该企业没有发生其他涉及增值税的业务。,1月份应交增值税销项税额进项税额510003400017000元,补充例题,106,1月份交纳增值税10000元时：,借：应交税费应交增值税(已交税金)10000贷：银行存款10000,月终结转应交未交增值税7000元时：,借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)7000贷：应交税费未交增值税7000,补充例题,107,2月份应纳交增值税销项税额进项税额2000025000-5000元表示有未抵扣的增值税5000元，留待以后月份抵扣应交税费-应交增值税科目借方余额为5000元。,如2月份交纳1月份欠交的增值税7000元：借：应交税费未交增值税7000贷：银行存款7000,补充例题,108,应交税费-应交增值税明细账(一般纳税人）,109,甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。该企业2013年1月应交增值税明细账无余额，未交增值税贷方余额8500元.1月份发生下涉及增值税的经济业务：（1）购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税税额为13600元。该批原材料已验收入库，货款用银行承兑汇票支付。（2）销售A商品一批，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。（3）正在建造中的厂房领用生产用库存原材料10000元，应由该批原材料负担增值税税额为1700元。（4）仓库因管理不善发生火灾意外，损毁原材料一批，价值5000元，应由该批原材料负担的增值税税额为850元。（5）用银行存款12000元缴纳增值税，其中包括上月未交增值税8500元。（6）月末将本月应交未交或多交增值税转入未交增值税明细科目。要求：根据上述业务编制相应的会计分录。,补充例题,110,（1）借：原材料80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：应付票据93600（2）借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（3）借：在建工程11700贷：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额转出）1700（4）借：待处理财产损溢5850贷：原材料5000应交税费应交增值税（进项税额转出）850（5）借：应交税费应交增值税（已交税金）3500应交税费未交增值税8500贷：银行存款12000（6）月末应交增值税余额=(17000+1700+850)-(13600+3500)=2450元借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)2450贷：应交税费未交增值税2450,补充例题,111,（1）借：原材料60应交税费应交增值税（进项税额）10.2贷：应付票据70.2（2）借：长期股权投资47.97贷：其他业务收入41应交税费应交增值税（销项税额）6.97借：其他业务成本41贷：原材料41（3）借：应收账款23.4贷：主营业务收入20应交税费应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本16贷：库存商品16,多选题第4,112,（4）借：在建工程35.1贷：原材料30应交税费应交增值税（进项税额转出）5.1（5）借：待处理财产损溢10贷：原材料10（非管理不善导致材料毁损，增值税可抵扣不用转出）（6）借：应交税费应交增值税（已交税金）1贷：银行存款1月末应交增值税余额=(6.97+3.4+5.1)-(10.2+1)=4.27借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)4.27贷：应交税费未交增值税4.27,多选题第4P154,113,特点,只能开具普通发票、不能开具增值税专用发票,实行简易办法计算应纳税额,销售额为不含税销售额,应纳税额应税销售额征收率,含税销售额（1+征收率）,统一为3%,小规模纳税人,114,销售商品:借:银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税,小规模纳税人“应交税费应交增值税”账户采用三栏式账页格式，不需设置前述各专栏项目。,115,小规模纳税人的主要账务处理,116,某企业被核定为小规模纳税人，本期购入原材料，增值税专用发票上记载的原材料成本为500000元，支付的增值税为85000元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未收到.该企业本期销售产品，含税价格为800000元，货款尚未收到。请做相应会计处理,购入：借：在途物资585000贷：应付票据585000,补充例题,117,某食品加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入16960元；直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元，当月支付人员工资3460元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。,【解析】题中的销售收入是含税的，所以增值税16960/（13%）*3%493.98元；小规模纳税人不得抵扣进项税，所以此题应缴纳的增值税税额是493.98元。,A.450B.597.6C.493.98D.960,C,课堂练习,118,购入：借：原材料7000贷：银行存款等7000,销售：借：银行存款16960贷：主营业务收入16466.02应交税费-应交增值税493.98,交纳：借：应交税费-应交增值税493.98贷：银行存款493.98,课堂练习,119,应交消费税的核算,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。,征收环节：生产销售委托加工进口零售(特定消费品，金银钻石)。,120,征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等14个税目,消费税的税目,121,消费税按不同应税消费品分别采用：从价定率和从量定额、复合计税三种方法。,应纳税额销售额比例税率,应纳税额销售数量单位税额,应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额,消费税的计算,122,销售应税消费品（一般是生产销售，金银首饰是零售）自用（视同销售应税消费品）委托加工应税消费品（一般由受托方代收代缴）进口应税消费品,消费税的核算内容,123,企业在销售需要交纳消费税的物资时应交消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,某摩托车生产企业3月份销售20辆摩托车，每辆不含税销售价格9000元，每辆成本为4000元。摩托车增值税税率17，消费税率为10。货款已通过银行结算。,借：银行存款210600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税(销项税额)30600,借：营业税金及附加18000（9000*20*10）贷：应交税费应交消费税18000,借：主营业务成本80000贷：库存商品80000,销售（生产销售、零销）应税消费品,124,视同销售一定要贷记应交税费应交增值税（销项税额）、如是应税消费品还要贷记应交税费应交消费税，这是税法的规定。贷方确认收入还是按库存商品的账面价值结转，是会计问题。一般情况下：产品投到企业外部，给股东的分配等，那么要确认收入；如果产品仍然在企业内部，如在建工程等，不确认收入。,视同销售应税消费品会计处理：,企业将生产的应税消费品用于在建工程、赞助、广告、样品、职工福利、对外投资、对外捐赠等，视同销售应税消费品，应交纳的消费税和增值税,125,借：应付职工薪酬非货币性福利（分配给职工）长期股权投资（投资）营业外支出（捐赠）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销）应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品,产品投到企业外部，确认收入,126,借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税,产品仍然在企业内部，一般不确认收入,127,在建工程领用应税消费品一批，成本50万元，售价60万元，增值税率17%，消费税率30%。,借：在建工程782000贷：库存商品500000应交税费应交增值税（销）102000应交税费应交消费税180000,注：增值税和消费税的计算基础都是一样的，含消费税不含增值税,补充例题,128,某企业以自产的产品一批作为福利发放给职工，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。,借：应付职工薪酬非货币性福利76200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销）10200应交消费税6000借：主营业务成本40000贷：库存商品40000借：生产成本/管理费用76200贷：应付职工薪酬非货币性福利76200,补充例题,129,委托加工应税消费品,需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代交税款。受托方按应交税款金额：受托方：借：应收账款、银行存款贷：应交税费应交消费税,130,继续加工为什么可以抵扣？,委托方账务处理,131,委托加工物资账务处理程序：,1、发出材料：借：委托加工物资贷：原材料2、支付加工费等（委托方收回后继续加工应税消费品）借：委托加工物资应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交消费税（消费税可以抵扣）贷：应付账款如委托方收回后直接销售借：委托加工物资（消费税计入加工物资成本）应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款3、收回加工物资借：原材料（库存商品）贷：委托加工物资,132,例9-7（P147）,某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。,受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率）消费税=组成计税价格消费税率,133,例9-