（会计学专业论文）经济责任审计评价体系研究.pdf

e ：u 3 ：乞。：二 原创性声明 j|jfijjjjifffijji|ffj|fjjiiiifjfff舢 y 1813 4 2 7 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在在论文中作了明确的说 明。 作者签名： 呈亡盘 日期：过年止月堑日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位 论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论 文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签名：蛆导师签名：立令瑟日期： 趾月尹 、 硕士学位论文摘要 摘要 经济责任审计作为一种特殊的经济控制手段，是具有中国特色的 一项审计模式创新。经济责任审计评价以资金流向和权力运行为载体 鉴定领导干部经济责任的履行情况，成为联结“人”和“事的纽带。 由于其特殊性和重要性，经济责任审计评价科学化的实现关系到审计 过程的质量与效率。因此，研究经济责任审计评价体系对进一步强化 经济责任审计效果、提升审计工作质量以及健全领导干部考核评价机 制都具有十分重要的现实意义。 论文首先阐述了论题的研究背景和意义，确立了研究内容与方 法，认为受托经济责任理论、分权制衡理论、宪政监督理论、多指标 综合评价理论是论文研究的理论基础。接着，针对经济责任审计评价 的现状进行了实地调查和问卷调查，统计结果表明，经济责任审计评 价运行状况良好，但是存在着一些制约因素。在此基础上，构建了经 济责任审计评价体系，围绕评价体系的构成要素、构成要素的运行机 理分析了评价体系的基本框架，依照共性指标、类型性指标与前瞻性 指标的思路选取了评价指标，并分析了评价体系有效运行的环境保障 与制度保障。最后，运用a h p 层次分析法研究了经济责任审计评价体 系的效率测度问题，确定了指标权重系数及综合评分标准，结合审计 案例验证了经济责任审计评价体系的实施效果。 关键词经济责任审计，审计评价体系，a h p 层次分析法 硕士学位论文 a b s t r a c t e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n gi sas p e c i a lm e a n so fe c o n o m i c c o n t r o l l i n g ，i t sa ni n n o v a t i o no fa u d i tm o d e li nc h i n a e v a l u a t i o no ft h e e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n gi su s e dt oi d e n t i f yo ft h el e a d i n gc a d r e s i m p l e m e n t a t i o no fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yt h r o u g hc a p i t a lf l o w sa n dt h e o p e r a t i o no fp o w e r s i t st h el i n kb e t w e e n p e o p l e a n d t h i n g s b e c a u s e o fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i t i n g ss p e c i a l n a t u r ea n di m p o r t a n c e ， w h e a t h e rs c i e n t i f i ce v a l u a t i o nr e l a t e dt ot h eq u a l i t ya n de f f i c i e n c yo f a u d i tp r o c e s s t h u s ，r e s e a r c ho ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i te v a l u a t i o n s y s t e mi si m p o r t a n ts i g n i f i c a n c et of u r t h e rs t r e n g t h e nt h ee c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n gr e s u l t s ，e n h a n c ea u d i tq u a l i t ya n das o u n d m e c h a n i s mt oe v a l u a t et h el e a d i n gc a d r e s t h et h e s i sf i r s ti n t r o d u c e dt h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo ft h e s t u d y , d e f i n e dt h ec o n t e n ta n dm e t h o d so fr e s e a r c ht h a tt h ef i d u c i a r y r e s p o n s i b i l i t yo fe c o n o m i ct h e o r y t h e o r yo ft h es e p a r a t i o no fp o w e r so f c h e c k sa n db a l a n c e s ，t h ec o n s t i t u t i o n a l s u p e r v i s i o nt h e o r y , m u l t i p l e i n d i c a t o rc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o nt h e o r yi st h et h e o r e t i c a lb a s i so f r e s e a r c h p a p e r s t h e nc o n d u c tf i e l ds u r v e y sa n dp a p e rs u r v e y s t h e r e s u l t ss h o wt h a tt h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n ge v a l u a t i o nr u n s g o o d ，b u tt h e r ea r ean u m b e ro f c o n s t r a i n t st ot h ef o l l o w - u ps t u d yf o r t h e a r t i c l ep o i n t so u tt h e g o a l o n t h i s b a s i s ，c o n s t r u c ta ne c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i te v a l u a t i o ns y s t e m a n a l y s i n gt h eb a s i cf r a m e w o r ko f e v a l u a t i o n s y s t e m ，c o n c l u d i n g c o n s t i t u t e d e l e m e n t s ，t h eo p e r a t i n g m e c h a n i s m , i nc o n s i d e r i n gt h ec o m m o ni n d e x ，t h et y p ei n d e xa n d f o r w a r d l o o k i n gi n d e xt os e l e c to u re v a l u a t i o ni n d e x i ti n d i c a t e st h a t e n t i r o n m e n ta n dr e s t r a i n ts y s t e ma r et h eg u a r a n t e e so fg o o do p e r a t i o no f t h ee v a l u a t i o ns y s t e m f i n a l l y , u s i n gt h ea h pm e t h o dt o a n a l y s et h e e f f i c i e n c ym e a s u r e m e n to ft h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i te v a l u a t i o n s y s t e m ，e s t a b l i s h i n g i n d e x w e i g h t c o e f f i c i e n ta n di n t e g r a t e ds c o r e s t a n d a r d s ，a n du s i n gac a s et ov e r i f yt h er e s u l to ft h ei m p l e m e n t a t i o no f t h ee v a l u a t i o ns y s t e m k e yw o r d se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n g ，a u d i te v a l u a t i o n s y s t e m ，a h p i l 硕士学位论文 目录 目录 第1 章导论1 1 1 研究背景1 1 2 文献综述3 1 3 研究内容与方法9 1 3 1 研究内容9 1 3 2 研究方法1 0 第2 章本文研究的相关理论1 2 2 1 受托经济责任理论1 2 2 1 1 受托经济责任释义1 2 2 1 2 经济责任审计的受托经济责任分析1 3 2 2 宪政视角下的权力制衡与监督理论：1 5 2 2 1 分权制衡理论1 5 2 2 2 宪政监督理论1 7 2 3 多指标综合评价理论1 9 第3 章经济责任审计评价的现状调查与分析2 2 3 1 经济责任审计运行的客观描述2 2 3 2 实地调查与分析2 3 3 2 1 实地调查的内容及方法2 3 3 2 2 实地调查的结果分析2 5 3 3 问卷调查与分析2 8 3 3 1 调查问卷的设计2 8 3 3 2 调查样本的选取2 8 3 3 3 调查结果的统计分析2 9 3 4 现状调查的结论与思考3 5 3 4 1 主要结论3 5 3 4 2 存在问题的思考3 6 第4 章经济责任审计评价体系的构建与运行保障3 9 4 1 体系构建的指导思想与设计原则3 9 4 1 1 指导思想3 9 4 1 2 设计原则4 0 1 1 1 目录 4 1 4 l 耋1 4 6 4 7 4 9 5 0 5 2 5 2 5 3 ：5 5 5 5 5 7 5 7 5 9 6 1 6 2 6 2 6 3 6 7 j6 8 7 3 7 5 8 0 8 4 8 7 8 8 硕士学位论文第1 章导论 1 1 研究背景 第1 章导论 本文的研究，是在2 0 0 7 年湖南省重点规划课题“湖南省经济责任审计评价 体系研究”的基础上深化、提炼、系统研究的成果。 经济责任审计是具有中国特色的一项审计模式，它是检查及评价党政机关领 导干部和国有或国有控股企事业单位主要负责人经济责任履行情况，评价其个人 业绩为主要内容的一种审计制度，它的产生有着特定的历史背景。但“经济责任 审计”作为专门术语在我国出现的时间还很短。从1 9 8 5 年处于探索阶段的“厂 长( 经理) 离任经济责任审计 ，到了2 0 世纪9 0 年代中期，审计对象从企业单位 经济责任审计扩展到了行政事业单位和县级以下地方行政首长的经济责任审计， 1 9 9 9 年中办与国办颁发了经济责任审计的两个暂行规定，正式确立经济责任审 计制度，接着在一些地方开始试行市长、省长经济责任审计，到今年全面推行地 厅级领导干部经济责任审计，经历了二十年的时间。 对领导干部进行经济责任审计是伴随着我国经济体制和政治体制改革发展 起来的，它作为一项特定对象、特定内容的审计，是我国在经济转型过程中为适 应执政党对干部监督管理需要而产生的一项具有中国特色的审计制度。这是党中 。央、国务院为加强对干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律、正确履行工作 职责而采取的一项重要措施，是从机制上和源头上预防和治理腐败，加强主动监 督，促进依法行政，推进依法治国的一项有效手段。当前在市场经济条件下，对 领导干部任职期间的经济责任进行审计，不仅是对领导干部自身履行职责的监督 和考察，也是领导干部经济行为接受社会公众监督的一种形式，更是我国实现民 主政治的具体体现。通过有效地开展经济责任审计，对于规范社会经济秩序，完 善干部监督管理机制，约束干部的经济行为，促进党风廉政建设，确立执政党的 良好形象，增强凝聚力和向心力等方面有着重要作用。 在反腐败斗争深入开展的今天，社会各界对经济责任审计的要求和期望也越 来越高，各级党委、政府也给予高度重视。对于政府，经济责任审计可以促进领 导干部依法行政，认真履行经济责任；对于干部管理部门，经济贵任审计可以完 善科学的干部监督考核机制，合理地使用和培养干部；对于纪检监察部门，经济 责任审计可以有效地约束干部的经济行为，从源头上治理腐败；对于广大群众， 经济责任审计可以增加干部使用上的透明度，从而有效发挥监督作用。党的十六 大报告在阐述加强对权力的制约和监督时，强调要“发挥司法机关和行政监察、 硕+ 学位论文 第1 章导论 审计等职能部门的作用一，党的十六届四中全会则在中共中央关于加强党的执 政能力建设的决定中进一步提出“加强对权力的制约和监督，建立健全领导干 部经济责任审计制度 ，而2 0 0 6 年修订的审计法不仅确立了审计机关经济 责任审计的法律地位，更为审计机关开展经济责任审计提供了法律依据，使得经 济审计工作有章可循，有法可依。 虽然从中央到地方以至于领导者本人，对经济责任审计评价的认识程度都在 不断提高，但从全国范围看，作为审计主体的审计机关，就如何开展这项工作还 处在摸索阶段，而且存在着各个地方采取自成一套审计模式的做法。国内对这方 面工作的理论研究与实践尚处于初步阶段，而国外又没有现成的经验可以借鉴， 因此在经济责任审计实践中，目前存在的问题不少，如任期经济责任界定困难、 审计资源稀缺、评价目标不清析、缺乏统一的指标体系与评价标准等，这些问题 都有待通过经济责任审计评价体系的建立进行解决。 基于此，本文对经济责任审计评价体系的研究具有以下意义： 1 在当前我国市场经济转轨，政府、企业、事业单位内部制约机制实效的 环境下，研究经济责任审计评价体系，完善对领导干部履行经济责任情况的考核 评价机制，是促进我国经济、政治体制深入改革，维护社会主义经济秩序，保证 社会经济活动的合法、合理和有效，推动干部廉政勤政建设的必要手段，也是建 立廉政、节约、和谐社会的有效措施。 2 理论来源于实践，但理论又高于实践，通过理论研究，必将推动实践的 发展。本文旨在研究解决当前实务工作中评价难的问题，构建一套相对科学、完 善的经济责任审计评价体系，进一步明确了评价客体、执行主体、评价目标等要 素，通过评价指标的选取、运用a h p 层次分析方法计算综合得分，结合案例直观 地对领导干部经济责任进行审计综合评价，在规避审计风险、强化对领导干部的 经济监督、促进党风廉政建设、为干部管理部门考核使用干部提供参考依据等方 面发挥积极作用，因而具有现实意义。 3 经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度，是现代审计制度在 中国的一种创新，其重要性日益突显。目前国内有关经济责任审计理论的研究不 够系统和深入，难以有效地指导实践。而作为经济责任审计核心的评价科学化研 究并不系统，往往停留实务工作者、政府官员工作研讨的层面，缺乏高层次的理 论指导。本文拟对经济责任审计评价体系做一些理论上的探讨和思考，期待能丰 富和充实经济责任审计的理论研究，为推动经济责任审计理论的健康发展提供一 些有益的建议。 o 中华人民共和国审计法( 2 0 0 6 年修订) 第三章第二十五条规定：。审计机关按照国家有关规定，对国 家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人。在任职期间对本地区、本部门或者本 单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督” 2 硕士学位论文 第l 章导论 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究现状 据考证，早在奴隶制度下的埃及、古罗马和古希腊时代，就有官厅审计机构 和官员责任评价的活动。一些有较高地位的人员以“听证 的方式，对掌管国家 财物和赋税的官吏进行考核，对财务和税款的收支进行审核，成为具有经济责任 审计性质的监督活动。 在西方审计理论中，受托责任一词早在英美会计学书中出现，1 9 2 2 年出版 的查尔斯斯普拉格( c h a r l e s e s p r a g u e ) 所著帐目原理一书中出 a c c o u n t a b i li t y 一词。1 9 8 4 年，s t e w a r d 口1 提出，受托责任是受托人在委托一 一受托关系中所负有的责任，它包括民主政府、公司治理以及社会秩序等方面的 责任。与之相对的公共受托责任圆，则被视为具有现代政治学和经济学的制度性 特征，是当代政治学和经济学中最为重要的概念之一，政府权力的行使因公共受 托责任的要求而合法。s i n c l a i r h l 、k l u v e r s 1 、g r a y 阳1 和j e n k i n 口1 等学者认从 更广泛的意义上认为，受托责任意味着( 被) 要求就行为做出解释，以对其行为负， 责，受托责任的本质是一种提供记录和就履行职责情况进行说明的义务。 国外文献基本上没有完整涉及经济责任审计的内容，与之意义接近的国外政 府审计一般称为绩效审计 ，其产生的社会背景可追溯至二十世纪7 0 年代末至 8 0 年代初，西方各国兴起的“新公共管理( n e wp u b l i cm a n a g e m e n t ) 一运动。 “新公共管理 起源于英国、美国、新西兰和澳大利亚，并迅速扩展到其他 西方国家，在七、八十年代普遍面临的政府开支过大，经济停滞、财政危机严重、 福利制度走入困境、政府部门工作效率低下、公众对政府的不满越来越强烈等问 题的背景下，人们开始变革传统的公共行政体制，寻求一种突破了传统公共行政 学的学科界限，把当代西方经济学、工商管理学、政策科学( 政策分析) 、政治学、 社会学等学科的理论、原则、方法及技术融合进公共部门管理的研究之中，以寻 求高效、高质量、低成本、应变力强、响应力强、有更健全的责任机制的“新公 共管理 模式应运而生。 进入9 0 年代之后，一些新兴工业化国家和发展中国家，如韩国、菲律宾等 国也加入了改革的大潮。各国改革的内容、方式和措施并不完全相同，理论界也 国内学术界对。a c c o u n t a b i l i t y ”一词有多种译法如责任、说明、义务和i f 【督等。杨时展先生开创了我国会 计和审计学的“受托责任”学派他强调受托人在委托一受托关系中所负的责任故将a c c o u n t a b i l i t y 译成“受托 责任”本文沿用这种译法 公共受托责任”的英文为“p u b l i ca c c o u n t a b i l i t y ”。但两方学者还使用g o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t y 、p u b l i cs e c t o r a c c o u n t a b i l i t y 等词语本文对上述词语朱做进一步区分 曲据二| i 光远( 1 9 9 6 ) 统计，国内外学者涉及公共资源绩效审计的提法有二十种之多，如国外有学者提f l i 过业绩( 绩 效) 审计( p e r f o r m a n c ea u d i t ) 、管理业绩审计( m a n a g e m e n tp e r f o r m a n c ea u d i t 、“3 e ”审计( e c o n o m y 、e f f i c i e n c y c f f e c t i v c n e a sa u d i t i n g ) 等。我国有学者还提出过管理效益审计、经营管理审计、社会效益审计、经济审计等 3 硕士学位论文 第1 章导论 给这些改革冠以不同的名字，比如“重塑政府( r e i n v e n t i n gg o v e r n m e n t ) 一、“再 造公共部门( r e e n g i n e e r i n gt h ep u b l i cs e c t o r ) 等阳。这场“新公共管理一运 动对于西方公共部门管理尤其是政府管理的理论与实践产生了重大而深远的影 响，同时对西方国家审计发展也带来重大影响，这就是绩效审计在西方国家的快 速发展阳。 国外关于绩效审计的研究起步较早，7 0 年代开始，西方学者便开始研究政 府绩效审计。s e a d 分析了在英国公共部门如何建立和运用货币价值审计的问题。 英国国家审计署颁布的绩效审计手册也明确指出：“通过绩效审计确保公共 资源得到合理运用，绩效审计的根本目标在于促进被审计单位改善管理，提高效 益。 中华人民共和国审计署外事司2 0 0 3 年的研究表明汹1 ，目前得到世界各国认 可的绩效审计目标包括有“为立法机构提供对被审计单位是否经济、高效或有效 执行有关政策进行独立检查服务；确定并分析政府项目在经济性、效率性和效果 性方面存在的问题，以便帮助被审计单位或者政府部门整体改善经济性、效率性 和效果性。 国外的政府审计以及国有企业审计主要是针对由于政府、国有企业的特殊垄 断地位，缺乏足够的竞争及风险意识而可能造成的经营上的无效率性，必须由专 业的外部审计人员对企业的绩效进行评价，即其经济、效率和效益( e c o n o m i c 、 e f f i c i e n c y 和e f f e c t i v e n e s s ) ，同时在审计过程中对于所发现的违规、欺诈及 非法行为进行披露啪1 。一般来讲，国外业绩审计的立足点是对单位、组织、企业 的监管，而我国开展的经济责任审计有着更为明确的审计对象，是直接对“人 的监管，并把对单位的监督和对人的监督有机结合起来，使得监管范围更广、程 度更深、力度更大洲。审计人员的责任已逐渐由对企业财务交易的侧试转变为对 管理政策的评价( 相对于从管理到治理的转变) ( as h i f tf o c u sf r o mm a n a g e m e n t t og o v e r n a n c e ) 蚓【3 i 】嗍。 1 2 2 国内研究现状 1 关于经济责任审计的起源及发展研究 我国的经济责任审计也源远流长。西周“宰夫 职务的出现标志着我国古 代政府官员经济责任审计的萌芽，它是西周官厅审计的主持者，不掌管任何财物 和收支，只负责对各官府的财务收支和职责的履行程度进行审查，以维护周天子 的利益。宰夫向天子报告的内容包括“对长足、长财、善物者、请奖；对失财、 用物辟名者，处官刑。一由此可见，“宰夫一是周王朝的一种官职，监督的对象从 地方到中央官府，监督的内容一是财政收支和政府账目，二是公共资源、公共财 物的经营、管理和使用的绩效嘲。 对于审计的起源，我国著名审计学家杨时展曾作过精辟的论述：“审计因受 4 硕士学位论文第1 章导论 托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展。一王光远认为，当今社会和 政府的运作都存在于公共受托责任关系之中，社会公众作为终极委托人，赋予各 级政府组织、官员和公务员制定、执行公共政策以及运用公共资金等的重要决策 权，同时又对公共受托责任提出要求。1 9 8 5 年5 月，最高审计机关亚洲组织 ( a s o s a l ) 第三届大会发表的关于公共受托经济责任指导方针的东京宣言中， 指出：“公共受托经济责任，是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对 这些财产的经营管理情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任 嘲。美国 总审计局g a o 认为：“政府的受托经济责任是指受托管理并有权使用公共资源的 政府和机构向公众说明其全部活动情况的义务。川1 0 1 按照权责对应的原则，一个 领导干部获取权力的同时，就必须负担责任，这种责任称职责。职权是一种权 力， 其合法来源于组织中的职位，职权需要围绕工作而展开，同时职权喻示 着下属必须完成被指派的任务，而职责喻示着领导者及下属所完成任务必须符 合所规定的目标标准。娄尔行、陈思维、朱翠兰等学者则从现代社会的角度来考 察n 妇n 幻n 钔，认为受托经济责任关系有两种：一种是资本的代理经营责任，另一 种是公共资源责任，前者是民间和内部审计产生和发展的客观基础，后者是政府： 审计( 国家审计) 产生发展的客观基础。秦荣生的研究表明，在我国各级政府按 照本级人民代表大会所体现的人民意志对公共资源行使管理经营权，从而对人民 负有公共受托经济责任，政府审计的职能就是对这种公共受托责任进行鉴定和评 价1 钔。 刘世林等指出，审计的产生何发展与受托经济责任有着直接的因果关系，审 计是建立在受托经济责任关系基础上的一种经济监督制度，受托经济责任为审计 的产生何发展提供了客观基础。而我国特定的社会经济体制则是经济责任审计产 生何发展的肥沃土地n 耵。 李季秀认为，经济责任产生与委托代理理论。财产所有权和经营权相分离的 委托代理关系的产生则是导致经济责任审计产生的理论基础，经济责任审计是基 于委托代理关系而产生的监督经营者经济责任履行情况的监督机制的重要组成 部分n 引。这种经济责任主要体现为委托人和代理人之间的权利和义务的关系，即 代理人在享有对受托财产的经营权这种权利的同时，也必须承担为实现委托人的 利益目标而努力这种义务。为了确认或解除这种经济责任，委托人要核实经营者 实施权力的恰当性和履行职责的充分性，确认自己利益的实现程度；经营者要向 委托人证明其受托责任的完成过程及结果，证明其代理决策、内部经营管理决策 的合理性，证明自己经济责任履行的全面有效。 吕文基，袁新文等认为h ，经济责任审计产生的理论基础是受托经济责任关 系，政府作为受托方对公共资源进行管理和经营，党政领导干部作为公务员，代 5 硕士学位论文 第1 章导论 表政府直接行使决策权与管理权，这样就产生受托经济责任，在行政、事业等 单位其表现形式既可以是经济目标责任，经济责任契约，也可以是经济伦理( 义 务、道德等) ，因此，对党政领导干部任期经济目标实现的成绩与效果通过审计、 评价，进行客观、公正的监督、控制经济责任的履行，评价经济责任的履行结 果来实现审计目标。 对于绩效审计的定义，我国学者除了基本赞同“3 e 定义外，主要是对经济 效益审计加以界定。吴国萍m 1 、邢俊芳汹1 、竹德操啪1 等学者认为，“经济效益审 计是由独立的审计机构或审计人员，对被审计单位或项目的经济活动进行综合 的、系统的审查、分析，对照一定的标准评定经济效益的现状和潜力，提出提高 经济效益的建议，促进其改善管理、提高效益的一种审计活动 。李风鸣、周勤 业、管锦康等学者认为，它是“以评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促 进经济效益提高为目的所实施的审计 ，是“专门机构或人员，接受财产所有者 的授权或委托，对财产经营管理者利用财产经济责任效益性方面所进行的独立性 的经济监督 。裴文英、张立民、朱颐和、汤玲、吴国萍等学者的研究表明汹h 删， 在我国现阶段开展政府绩效审计的目的主要是对公共资源使用和管理的有效性 进行检查和评价。审计署也在审计署2 0 0 3 至2 0 0 7 年审计工作发展规划中明 确提出，今后五年审计工作的主要任务之一就是要积极开展效益审计】。 2 关于经济责任审计评价的概念界定 关于经济责任审计的定义，刘世林的表述较为科学，他认为经济责任审计是 由政府审计机关接受国家干部管理和监督机关的提请或委托，对各级地方党政机 关领导干部和国有或国有控股企业事业单位的法人代表任职期间履行国家受托 经济责任过程进行的监督和履行结果进行的评价，以适当监控被审计对象任职期 间的经济决策、财政财务收支等各项管理活动的合理性、合法性、有效性：可观 评价上述领导干部任职期间提供的反映经济责任履行情况的各项资料、指标、数 据的真实性、可靠性。 而经济责任审计的本质目标，吕文基认为就是确保受托经济责任的全面有效 履行，达到确认其经济责任，评价其工作业绩，提供评议和任用干部的依据。 胡梦月的研究表明啪1 ，经济责任审计评价的内容包括以下几方面：一是重点 审计评价会计信息的真实性，主要在于核实损益的真实性：二是评价资产质量状 况，重点在于回报率、不良资产比率、固定资产与流动资产的结构等；三是评价 重大经济决策失误给企业造成的危害，包括对内对外投资，对外大额借款、对外 经济担保、大宗商品采购和重大股权变动等，关键在于是否有科学、合理的决策 程序；四是对企业领导人执行国家有关法规的情况做出评价。 简燕玲、辛旭、吕文基等则指出评价的范围应着眼于洲滔1 ：预算执行和 6 硕士学位论文第1 章导论 决算审计或财务收支计划执行情况和决算审计；审计预算外资金的收入、支出和 管理情况；审计专项基金的管理和使用情况；国有资产的管理、使用和保值增值 情况；以及遵守国家财经法律法规，以及财政财务收支的内部控制制度，廉政 法纪等有关需要审计的事项，评价执行中存在的问题及其性质、以及领导者应负 的责任。 此外关于经济责任审计评价的特点，众多学者的研究比较一致，认为除了审 计的一般特点，领导干部经济责任审计还有以下特征：( 1 ) 它是经济监督与行 政监督，对事监督与对人监督的有机结合；( 2 ) 它是接受委托交办进行，而不 是审计机关自行安排的；( 3 ) 它要求对审计查出的问题要分清责任，并做出评 价；( 4 ) 它的审计结果具有特定的利用价值，是干部管理部门行使干部任免等 职能时的重要参考依据；( 5 ) 它的成果涉及到对干部履行经济责任的评价，所 以更加敏感，风险也更大；( 6 ) 它的审计程序与一般财务审计有所不同，它的 审计内容、审计范围比一般财务审计更为广泛。简单归纳为：受托性、审计内容 和审计方法的综合性、政策性、较高风险性以及审计时间的跨期性。 目前，审计理论界对于经济责任审计的内容、程序和方法等方面都进行了较， 多探讨，但对于经济责任审计对象的全面系统论述不多，没有给予应有的理论关 注，大多认为经济责任审计对象早已明确。徐雪林，郭长水指出，当前的审计科 研现状难以从理论上支持和促进经济责任审计对象由“法人一向“自然人 的转 变。经济责任审计对象不仅包括审计范围内法人所有的财政财务收支活动、经济 活动及其经济效益，而且还应当涉及上述范围内承担经济责任的领导人员( 自然 人) 嗍- 4 3 。经济责任审计对象的属性分析国家把公共资源的经营管理权授权给 ， 自然人实施，因此，接受授权进行管理的领导人员在行使管理权力的同时，必须 履行相应的义务，承担相应的责任。这种受托管理责任应当由自然人来承担，而 不能由法人来承担。所以，经济责任审计对象应明确定位于自然人，应具有自然 人属性。此外，“自然人 既可指一个具体的自然人，也可指以某个自然人为首 的自然人群体( 即通常所说的领导班子) ，又称管理层群体。 3 相关界限的认定 众多研究文献表明m 删阱1 ，由于受到种种因素的影响，经济责任审计的理 论研究已经远远地落后于实践的需要，以至严重地干扰了我国的经济责任审计工 作的健康发展。有鉴于此，众多学者及实务工作者对经济责任审计实践中容易混 淆的几个界限作深入的探讨： ( 1 ) 可控责任与不可控责任的界限 在分析、评价审计对象的经济责任时，必须明确区分可控责任与不可控责任。 所谓可控责任，是指特定的责任主体有能力且必须独立承担的责任；所谓不可控 7 硕十学位论文 第1 章导论 责任，是指特定的责任主体无能力且无须独立承担的责任。在经济责任审计中， 应当借鉴责任会计的理论与方法，正确确定经济责任主体，明确划分经济责任范 围，方可客观评价经济责任的履行情况。具体而言，又必须注意下述几种责任的 划分：主观责任与客观责任；现任责任与前任责任；个人责任与集体责任。 ( 2 ) 经济责任与非经济责任的界限 在国有企业中，企业负责人一般都同时负有政治责任、行政责任和经济责任。 在计划经济年代，企业既无独立的经济利益，又无独立的经济权利，因而对企业 领导干部的评价也主要偏重于政治责任与行政责任。在政治责任方面，主要是考 察领导干部在政治思想上的先进性和纯洁性。在行政责任方面，主要是考察领导 干部的行政能力与行政效率。在市场经济条件下，领导干部的经济责任比过去大 大加强了，因此出现了经济责任审计的新问题。为了全面地评价领导干部，应当 从政治责任、行政责任和经济责任三个角度分别对领导干部进行考察并作出各自 独立的评价。也就是说，三种评价结论不可相互混淆，更不可相互替代。在现实 生活中，能够认真地履行党政责任却无法良好地履行经济责任的领导干部为数不 少，能够良好地履行经济责任却无法认真地履行党政责任的领导干部亦大有人 在。 ( 3 ) 定量指标与定性指标的界限 在具体设计评价指标时，将有关指标分为定量指标与定性指标两类，其中又 将定量指标分为基本指标和修正指标两类。定量指标主要用于反映财务效益状 况、资产运营状况、偿债能力状况和发展能力状况。譬如，反映财务状况的基本 指标包括净资产收益率、总资产报酬率，修正指标包括资本保值增值率、销售利 润率和成本费用利润率。定性指标包括领导班子基本素质、产品市场占有率、基 础管理水平、员工素质、技术装备水平、行业( 或地区) 影响、经营发展战略、 长期发展能力预测等八个。在经济责任审计中，正确划分定量指标与定性指标， 可以更加全面地反映经济责任人的实际业绩。能够定量化反映的情况应尽量以定 量指标形式反映，但对于确实无法定量化的的情况就应该以定性指标的形式进行 披露，以免造成牵强附会甚至反映不实的不良后果。 4 关于经济责任审计评价方法的研究 经济责任审计评价科学化，一直是理论界、实务界研究的难点、重点问题。 本文在回顾国内外文献的基础上，将不同学者关于评价方法的科学探索观点，归 纳为描绘性的分析方法和实证性的分析方法两大类别： ( 1 ) 描绘分析法 描绘性的分析方法，以经济责任审计评价科学化课题组、吕文基、阎银泉、 张麟、路杨拴、耿建新、杜美杰等学者的层次分析法研究为代表： 3 硕士学位论文第l 章导论 描绘分析法，就是用打分的办法来描绘审计事项对被审计单位经营管理活动 以及财经纪律执行情况的影响程度，从而做出审计评价的一种方法。基本思路是， 把审计过程中形成的审计资料( 定量或定性) ，通过一定的途径转换成可以互相 比较的分值，分值相加后与预定值进行比较，从而得出相应的审计评价。具体做 法是啪删h 钔：1 按审计评价内容分类，如企业审计可分为真实性评价、合法性 评价、效益性评价、内部控制制度评价以及资产负债权益平价5 类，逐级分解到 若干组，直至所有审计测试点。2 确定每个审计测试点对审计评价影响的分数。 影响分数= 实得分数应得分数。3 确定权数。每个测试点、每组审计事项在各 组、各类审计评价中的重要程度是不一样的，可用打分来表示。分值可以由某一 组审计事项在审计评价中所占的百分比来决定。4 计算综合分数。综合分数= 影 响的分数点权数组权数1 0 0 5 汇总综合，根据设定的标准得出相应的审计 评价刚嘲。 ( 2 ) 实证分析法 实证性的评价方法体系，以费军、陈绵云、钱永听、贾丹娜等学者的层次分 析法( a h p ) 研究为代表： 层次分析法通过构造判断矩阵，先对单层指标进行权重计算，然后再进行 层次间的指标总排序，来确定所有指标因素相对于总指标的相对权重，为确定 类似指标体系权重提供了一种很好的解决途径。它不仅降低了工作难度，提高 了指标权重的精确度和科学性，而且还通过采取对判断矩阵进行一致性检验等 措施， 有利于提高权重确定的信度和效度。同时，计算矩阵特征向量时，可 以利用和积法、幂法和方根法等多种方法，并能应用计算机来处理数据，具有 较强的可操作性侧。 应用层次分析法，费军、陈绵云建立领导干部经济责任审计评价指标体系， 从整体上对审计对象经济责任的履行情况和其它相关方面进行综合分析，通过实 证运算，得出直观量化的审计评价结果，实现了领导干部经济责任审计的科学评 价与判断。钱永昕，贾丹娜应用层次分析法为准确确定军队领导干部经济责任审 计评价指标权重提供可行途径，制定军队领导干部经济责任审计评价标准提供 依据钏。 1 3 研究内容与方法 1 3 1 研究内容 本文研究框架如下图l 一1 所示。 第一章，导论。介绍了论题的研究背景和意义，明确了研究内容与方法：第 9 硕士学位论文第1 章导论 二章，主要阐述本文研究的相关理论，包括受托经济责任理论、宪政视角下的权 力制衡与监督理论以及多指标综合评价理论；第三章，是经济责任审计评价的现 状调查与分析。通过对长沙、衡阳、永州、岳阳等地经济责任审计现状的实地调 查与问卷调查，进一步了解经济责任审计评价的现状，从而为第四章评价体系的 构建作铺垫： 图l l 论文框架 第四章主要阐述经济责任审计评价体系的构建及运行保障。首先，阐述构建 审计综合评价体系的指导思想与原则：接着，围绕评价体系的构成要素、构成要 素的运行机理分析评价体系的基本框架；第三，评价体系的指标选择，主要通过 共性指标、类型性指标以及前瞻性指标进行选择；第五章主要研究经济责任审计 评价体系的效率测度问题，通过a h p 层次分析法，建立指标的递阶层次结构、通 过判断矩阵的运算确定评价指标的权重系数以及评分标准的选择，通过真实案例 的应用，对经济责任审计评价体系的实施效果进行验证。 1 3 2 研究方法 2 0 世纪8 0 年代，我国会计界开始认识并尝试实证研究方法，将问题研究从 规范研究转向实证研究。在美国，同样性质的革命源于2 0 世纪6 0 年代末鲍尔和 布朗 会计收益数据的经验评价一文的发表：7 0 年代，美国审计学界才开始 对审计进行实证研究。目前，实证研究方法在西方已成为一种主流派的研究方法， 同时受到我国会计学者的广泛关注与接受。随着理论探讨的逐步深入，有学者辨 证的分析了规范研究方法与实证研究方法，指出把它们结合起来研究会计与审计 理论，将会相得益彰。规范研究方法可采用演绎法，也可采用归纳法，其研究功 能是提供统一、规范的标准，即指导和优化审计实务。在审计理论中研究中所用 的规范法，除了莫茨和夏拉夫的哲学方法，还包括其他具有普遍意义的研究方法， l o 硕士学位论文第1 章导论 如历史研究方法、档案研究方法和比较研究方法嘲。而平时常说的实证研究是统 计分析的一类，它以市场数据进行研究，形成实证审计学理论汹1 和有效市场假说 两种理论。而真正的实证研究方法，通常包括问卷调查法、案例研究法、实验研 究法、专家访谈法和统计分析法五类。其研究功能在于解释和预测审计实务。 基于此，本论文的研究结合运用规范研究和实证研究两种研究方法，技术路 线如图l - - 2 所示。 理： i 用 - 图1 2 论文采取的技术路线 对经济责任审计的历史沿革、经济责任审计评价相关概念界定与经济责任审 计产生和发展的相关理论分析，采用“归纳一演绎一归纳 逻辑方法进行规范研究。 另外a h p 层