税收职能与税收效应(ppt 61).ppt

xiongxiao,第三章税收职能与税收效应,税收负担税负转嫁税收职能税收效应税收与经济发展,xiongxiao,第一节税收负担,税收负担税收负担度量影响税收负担的因素,xiongxiao,一、税收负担概念,1.概念税收负担是指纳税人因为纳税而减少的收益，因此而承受的经济损失或心理负担。,xiongxiao,2.税收负担的理解,客观负担国家通过征税而从纳税人手中取得一部分国民收入，同时导致纳税人经济利益的直接减少,xiongxiao,主观负担,纳税人交纳税收之后，必须考虑在减少了预算支出的条件下如何安排自己的消费，或者为了使自己的消费支出不受影响，必须考虑如何付出更多的劳动获得更多的收入，由这些“考虑”、乃至“焦虑”而产生的精神负担。,xiongxiao,二、税收负担概念的意义,首先，它是对征税依据的挑衅。按传统征税理论，税收是国家凭借政治权力、强制地、无偿地取得的财政收入，显然如果凭借的是“政治权力”，当然国家就没有必要考虑纳税人的负担问题。,xiongxiao,其次，税收负担概念体现出对纳税人的尊重。国家就必须考虑这种负担的承受问题。正是因为考虑纳税人税收负担的承受问题，才由此演绎出对纳税人的尊重、税收法制建设问题、最优税收负担问题及最优税收制度理论等。,xiongxiao,公共财政理论认为，税收是公共产品的价格。只有超出公共产品价格的部分才成为纳税人的负担。不管如何理解税收负担，税收负担概念的提出及研究都具有重要的意义。同时，税收负担也成为税收制度和税收政策设计的核心。,xiongxiao,三、税收负担的分类及度量,依据不同的标准或不同的目的可以对税收负担进行不同的分类,xiongxiao,（一）税收负担的分类,1、从纳税人角度，可以把税收负担分为自然人税收负担和非自然人税收负担。2、从课税对象角度，可以分为商品税税收负担、财产税税收负担和所得税税收负担等。,xiongxiao,3、从税收负担的归属，可以分为名义税收负担和实际税收负担。4、从税收负担的层次，可以分为微观税收负担与宏观税收负担。,xiongxiao,（二）税收负担的度量,税收负担的轻重或高低，一般用税收负担率来表示，所以，税收负担是指纳税人所缴纳的税额与其据以课税的对象（例如，所得、财产、收入）的比率。,xiongxiao,纳税人税收负担=纳税人应纳税额/纳税人课税依据微观税收负担=微观主体应纳税额/微观主体课税依据宏观税收负担=国家税收总额/国家课税依据名义税收负担=名义税额/名义课税依据实际税收负担=名义税收负担/GDP折算指数,xiongxiao,四、影响税收负担的因素,不管是微观还是宏观税收负担，都受多方面因素的影响，其中比较重要的有：经济发展水平、政府职能、政治经济体制和宏观经济政策。,xiongxiao,第二节税负转嫁,税收负担是可以转嫁的，其转嫁的方式有：前转、后转、混转、消转和税收资本化。税负转嫁的结果称为税负归宿。税负转嫁有一定的规律性。,xiongxiao,一、税负转嫁概念及转嫁方式,（一）税负转嫁概念税负转嫁是指纳税人通过各种途径将其应当缴纳的税金的全部或一部分转嫁给他人负担的过程。税负转嫁是一种经济现象，与偷逃税无关，但会加大纳税人偷逃税的动机。,xiongxiao,（二）税负转嫁的基本方式,税负转嫁一般是通过人为的价格高低来实现的，因而与商品的价格直接相联系，税负转嫁的基本方式有五种,xiongxiao,1、前转方式，也称为顺转。通过提高价格的方式，将其应当负担的税款转嫁给购买方负担的方法。2、后转方式，又称为逆转。通过压低商品或劳务价格，将应当缴纳的税收转嫁给供货方负担。,xiongxiao,3混转方式，也称为散转。纳税人将一部分税负转嫁给供货方，同时又将一部分税负转嫁给购货方，从而达到税负转嫁的目的。4、消转，也称税收转化。纳税人通过发送生产经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。,xiongxiao,5、税收资本化，也称为资本还原。纳税人将自己所应当负担的税收计入材料或固定资产购入成本，通过销售产品或提取固定资产折旧等方式收回。,xiongxiao,（三）税负归缩,税负归缩是税收负担的最终归着点。纳税人可以进一步区分为交纳人与负税人，交纳税收的人不一定是最终的负税人，而负税人也可能不是交税人。,xiongxiao,如果一种税，其交税人不是负税人，那么这种税被称为间接税，即间接税是指税负可以转嫁给他负担的税。如果一种税，其交税人就是负税人，那么这种税被称为直接税，即直接税一般是不能转嫁的税。,xiongxiao,二、税负转嫁的一般规律,税负转嫁取决于商品的供给与需求弹性,xiongxiao,1、从课税对象看，商品课税比较容易转嫁，所得课税一般不易转嫁。2、从供求弹性看，商品或劳务的供给弹性越大，需求弹性越小，越容易转嫁；反之，如果商品或劳务的供给弹性越小，需求弹性越大，那么越不容易转嫁。,xiongxiao,3、从课税范围看，课税范围宽广的商品或劳务较易转嫁，课税范围狭窄的商品或劳务难以转嫁。4、从市场结构看，不完全竞争市场比较容易实现税负的转嫁，而完全竞争市场则不容易实现转嫁。,xiongxiao,5、从计税方式看，从价课税，税额随价格的升降而变化，较易转嫁；从量课税，税额不受价格变动影响税负不容易转嫁。,xiongxiao,第三节税收职能,一、税收职能税收职能是指税收本身所固有的职责和功能。基本职能有三个：一是财政职能；二是经济职能；三是监督职能。,xiongxiao,（一）财政职能,是指国家通过掌握和运用税收工具，参与国民收入的分配，为国家取得财政收入。税收的财政职能是首要的和基本的职能。,xiongxiao,（二）经济职能,也称税收调控职能或税收政策职能。国家通过改变课税对象、纳税人、税率等税制要素，使税收负担在不同的经济主体之间进行变化，以达到一定的政策目标。,xiongxiao,税收的经济职能是人们对税收功能不断认识的结果。早期，人们对税收的认识主要局限在税收的财政职能，税收代表着“皇粮国税”。随着税收法制的建设和对税收功能认识的深入，人们开始运用税收来实施各种国家政策。,xiongxiao,（三）监督职能,通过国家税务征收机关的征税工作可以对国民经济的运行情况及纳税义务人的行为进行监督、管理和控制，不仅能保证国家税款的征收，而且可以为有关经济情报部门提供相应的经济信息和政策反馈。,xiongxiao,国家许多政策的实施依赖于对政策对象情况的了解。否则，一切公平和效率的政策都会失去其本来功能，达不到政策设计的目标。税收被认为连接市场与政府的“桥梁”.,xiongxiao,第四节税收效应,税收效应是税收职能在一定条件下产生的效果。,xiongxiao,（一）超额收益、超额负担和中性效应,税收超额收益效应是指一种税的征收导致超出其税收收入的收益。例如遗产税，一般认为，遗产税的征收可以激励人们更加努力劳动。,xiongxiao,(二)收入效应与替代效应,从税收对纳税人的影响可以分为收入效应与替代效应,xiongxiao,1.税收收入效应,税收将纳税人收入的一部分转移到政府手中,使纳税人收入减少XP1+YP2=I当价格P1,P2不变,收入I变化时,纳税人的商品购买数量XY会变化,xiongxiao,E1,E2,税收的收入效应,X,A,O,Y,C,DB,X1X2,征税使可支配收入降低,对X商品购买减少,收入效应(X2-X1),xiongxiao,2.税收替代效应,政府对不同的商品征收不同的税,将会影响商品的相对价格,引起纳税人对商品购买选择的变化XP1+YP2=I,I不变,P2增大,减少对Y的购买,增加对X的购买,xiongxiao,税收替代效应,Y,X,A,B,C,O,X1X2,对Y商品征税,P2加大,P1相对降低,使X商品购买增加,替代效应(X2-X1),xiongxiao,（三）激励效应与限制效应,激励与限制体现税收差别对待，是税收政策实施的基础乃至灵魂。,xiongxiao,如果一种税的征收（包括增税与减税），能够使得纳税人对某项活动的增强，那么这就是税收的激励效应，反之，便是限制效应。例如，国家对高新技术产业采用税收优惠与税收减免，而对高能耗高污染产业采用提高税率的政策。,xiongxiao,（四）对劳动、资本、投资的效应,国家对劳动资本储蓄及投资征税,可能带来收入与分配效应,xiongxiao,1、税收对劳动供给的影响,(1)对劳动供给的收入效应征税减少了个人可支配收入,促进其为维持其既定的消费和闲暇而增加工作时间,这是一种积极的效应XP1+YP2=I,即I的变化,xiongxiao,(2)对劳动供给的替代效应,由于征税使纳税人在劳动与闲暇之间的相对价格发生变化,促使人们在劳动与闲暇之间进行重新选择XP1+YP2=I,即P的变化,xiongxiao,E2,比例税对劳动供给的影响,劳动(收入),闲暇,E1,X2X1X3,D,Z,U1,U2,C,E3,对劳动收入征税,使劳动者可支配收入减少,为确保其效用水平不降低,劳动者减少闲暇,替代效应X1-X2,收入效应X3-X1,xiongxiao,税收对我国劳动供给的影响,我国劳动力供给长期过剩,就业压力大,因此税收的收入效应较强,替代效应不大,但就业结构不尽不合理,因此发挥税收的替代效应的余地很大,可以用来调整就业观念,劳动供给结构和劳动需求结构,xiongxiao,2、税收对居民储蓄的影响,收入效应:减少居民收入替代效应:转向其它品种征收利息所得税的目的是希望使更多的人进入股票和债券等其他投资市场,xiongxiao,3、税收对投资的影响,(1)税收影响投资的原理税收主要通过影响收益率而影响投资企业所得税影响税后利润税收优惠影响投资方向折旧抵税,xiongxiao,(2)税收对投资的替代效应,0,消费品,投资品,B,E1,I1,U1,U2,C1,C2,I2,E2,D,A,对投资品征税,使投资品需求减少,消费品增加,xiongxiao,(3)税收对投资的收入效应,0,消费品,B,E,E2,E1,U1,U2,C1,C2,I2,I1,A,投资品,对投资征税使纳税人投资品购买减少(E1),纳税人减少消费品增加投资品(E2),xiongxiao,第三节税收与经济发展,税收与经济发展关系的理论是增税或减税的理论基础,历史上出现过多个流派,供给学派代表人物：ArthurBLaffer,xiongxiao,一、税收与经济发展关系的理论观点,1.古典经济学亚当斯密观点:尽可能少,税不重征2.社会政策学派瓦格纳观点:矫正收入分配3.凯恩斯学派的观点:调节稳定经济,xiongxiao,二、供给学派的税收观点,1.三个基本命题(1)高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极性,xiongxiao,(2)高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量(3)边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化,xiongxiao,A,O,C,B,税收收入,税率,D,E,2.拉弗曲线,xiongxiao,拉弗曲线的经济含义,(1)高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率(2)取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率,xiongxiao,(3)保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件,xiongxiao,三、国际税收竞争与减税政策,国际税收竞争,降低税收负担,甚至出现际避税地,以吸引外资各国实施减税政策:一是税收竞争的需要;二是本国选举的需要,