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合同能源管理企业 企业合同能源管理业务的应用初探 谭红霞韩军委 1.平顶山天安煤业股份有限公司; 2.新乡神马正华化工有限公司 【摘要】随着国家对节能减排工作的全面重视各级政府、各行业都将节能工作提到了前所未有的高度合同能源管理的出现充分调动了用能单位节能改造的积极性节能产业也将迎来历史性发展的机遇这对于促进合同能源管理和节能降耗工作都有十分重要的意义 【关键词】现状;合同能源管理;会计核算;税收优惠 一、矸石电厂现状 也是全部由节能公司投入项目完成后双方共同验收达到合同规 4.运行服务型节能公司全额投入节能改造项目资金改造 矸石电厂是中国平煤神马集团的分公司与同属一集团且同定的节能量用能企业支付节能改造项目的全部费用 类型的热电厂相比装机容量、生产工艺相同企业人数相当 唯一不同的是矸石电厂采用的是沸腾炉热电厂采用了较为先进项目完成后在能源管理合同期内用能企业只需支付约定的运行 的循环硫化床锅炉就是这一差别导致了两单位的经营成果大服务费用项目的运行和管理由节能公司负责合同期结束后节能相径庭XX年两个单位产量相当收入相近除燃料煤外其资产移交给用能企业他相关成本也基本持平但结局却是利润相差千万原因就在燃 三、合同能源管理业务的内容及流程 料煤成本上热电厂采用的循环硫化床锅炉一是热效率高耗 沸腾炉热效率低且耗煤量大燃煤发热量高出600700大卡 合同能源管理业务中节能公司向用能企业提供的节能服务 1.用能诊断节能公司根据用能企业的实际生产运行情况测 煤量少;二是燃煤发热量低燃料价格低相比矸石电厂使用的主要包括以下内容及流程： 燃料煤成本当然高得多将沸腾炉尽快改造为循环硫化床锅炉定其当前的能耗水平预测出切实可行的节能措施及采取该措施后 是矸石电厂迫在眉睫的头等大事而近两千万元的锅炉价款则的节能量进而提出用能企业的节能潜力粉碎了矸石电厂的美好愿望2.项目建议及设计根据诊断的结果节能公司针对用能企业 如何筹集到巨额资金是矸石电厂头痛又急需解决的关键而当前的能耗 现状提出行之有效的改进方案和建议若用能企业接受xx年4月2日国务院办公厅转发的国办发xx25号关于即可进行项目设计 加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的意见则无疑如雪 中送炭给矸石电厂带来了契机和新的希望 二、合同能源管理简述 3.项目施工设计双方协商一致签订合同后由节能公司组织节能项目的施工设计详细规划项目的预算、工程时间、工程物资、 工程周期等 合同能源管理是发达国家普遍推行的、运用市场手段促进节能 的服务机制也就是节能服务公司与用能企业签订能源管理合同 4.项目资金来源由节能公司提供节能项目投资或提供融资服务 5.项目原材料和设备采购节能公司根据节能项目需要负责采 为用能企业提供节能诊断、融资、改造等服务并以节能效益分享购原材料和相关设备 方式回收投资和获得合理利润的一种合作方式对用能企业而言 6.项目施工和调试节能公司要在确保用能企业正常生产运营 这种节能投资方式可以用未来的节能收益为工厂和设备升级以降的情况下负责组织施工用能企业也要积极配合提供便利条件低目前的运行成本降低投入并分散风险;合同实施结束后节能 此该模式大大降低了用能企业节能改造的资金和技术风险7.项目运行和维护运行管理和操作节能改造系统的人员由 由节能公司负责组织进行 设备的所有权无偿转让给用能企业由用能企业独享节能收益因节能公司负责组织培训改造系统的管理、维护和检修工作也是 在实务中合同能源管理依照具体的业务开展方式可以分为 四种： 8.节能量监测在能源管理合同期内节能项目的节能量由节能 公司与用能企业共同监测和确认力求达到合同中确定的节能效果 9.项目投资和利润的回收对于节能效益分享项目项目合同的节能效益合同期满后将设备的所有权无偿转让给用能企业四、合同能源管理业务的会计核算 1.节能效益分享型节能改造项目资金全部由节能公司投入定的比例分享改造项目产生的节能效益2.节能效益支付型用能企业委托节能公司进行节能改造项目前期资金由用能企业投入项目完成后双方共同验收若节能量 项目完成后在能源管理合同期内节能公司和 用能企业按合同约期内节能公司拥有节能资产的所有权并与用能企业分享项目产生 合同能源管理项目财政奖励资金管理暂行办法中明确规定公司因此节能服务公司大多采用此种方式鉴于矸石电厂与节能 达到合同的规定用能企业支付改造项目余款或是约定用节能效其支持的对象是实施节能效益分享型合同能源管理项目的节能服务 益支付3.节能量保证型节能改造项目资金的投入同节能效益分享型公司亦采用这种方式本文就节能效益分享型合同能源管理业务 86中国经贸 OperationManagement经营鞲瓣管理 探讨一下用能企业的会计核算方法 五、合同能源管理业务的税收优惠政策 关于合同能源管理业务的会计制度国办发xx25号文 财税xx1110号关于促进节能服务产业发展增值税、营业 中明确指出企业在采用合同能源管理模式实施节能改造的情况税和企业所得税政策问题的通知中规定用能企业与节能公司签 下如果节能资产和接受的服务能够合理区分且单独计量的应订的能源管理合同属于节能效益分享型的可享受如下所得税政策：当按照国家统一的会计准则制度分别予以核算;反之用能企业1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能公司的合理支应将实际支付给节能公司的支出作为费用列支在能源管理合同出不用区分服务费和资产价款可在计算当期应纳税所得额时全期满时将取得的节能资产作为接受捐赠处理相应的节能公司额扣除作为赠与处理由此按照能源管理合同中双方约定的节能资产 为以下两种方式： 2.能源管理合同期满后转让给用能企业的节能资产节能公司 和接受服务的具体条款内容将合同能源管理业务的会计核算分可按折旧或摊销期满的资产进行账务处理用能企业也按折旧或摊销期满的资产来确认该节能资产的计税基础 需要用能企业重点关注的是在与节能公司签订能源管理合同 1.节能资产和接受服务不能合理区分、确认与计量的此时将取得的节能资产按接受捐赠处理即可具体账务处理如下： 支付给节能公司节能服务费时 xx110号第二条第三款的规定认真审查节能用能企业只要把实际支付给节能公司的支出列支费用合同期满时 前须按照财税 公司的资质与相关条件具体包括：(1)公司资格节能公司要具有 诊断、节能项目设计、融资、改造(包括施工、设备安装、调试、 (1)在签订合同和节能改造的过程中均不用做账务处理实际独立法人资格最低100万元的注册资金能够单独提供用能状况 借：制造费用其他支出x项目节能服务费 验收等)、运行管理、人员培训等专业化服务(2)技术要求节能 贷：银行存款 (2)在合同期满取得相关资产时借：固定资产贷：营业外收入(当资产已提足折旧时为“累计折旧”) 公司实施的合同能源管理项目的相关技术符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则 (GB/T24915xx)的规定(3)合同的格式和内容节能公司与用 能企业签订的节能效益分享型合同符合合同法及合同 用能企业对从节能公司取得的与实施合同能源管理项目有关的能源管理技术通则的规定;(4)合同能源管理项目节能公司实施 XX1166号财政部国家税务总局国家发展改革资产应与企业其他资产分开核算在能源管理合同期满前建立辅的项目符合财税助账簿备查合同期满后建立固定资产明细账核算下购建资产和接受服务应当分别予以核算而国办发(xx委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录(试行)的条件(5)项目投资额节能公司的投资额需超过实施合同能源管理 2.节能资产和接受服务能够合理区分且单独计量的此种情况通知“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和 25号文中只明确了按照国家统一的会计准则制度处理没有更详总额的70%(6)技术人员节能公司拥有匹配的能保障项目顺利实 细地规定如何处理实际上在合同能源管理业务中就是节能公施及稳定运行的专职技术人员和合同能源管理人才与之合作的节司按照用能企业的要求建造特殊固定资产并在合同期间分期收回能公司只有在同时满足这六项条件时用能企业才能享受上述.两 投资并获得收益合同期满将资产所有权转移给用能企业;该资产项所得税优惠政策 多为专用设备一般只有用能企业才能使用 这些特点因此根据企 总之随着国家对节能减排工作的全面重视各级政府、各行 合同能源管理业务的出现业会计准则讲解xx释义即确定一项协议是否属于或包含租业都将节能工作提到了前所未有的高度 赁业务应考虑两个因素：一是履行该协议是否依赖某特定资产充分调动了用能单位节能改造的积极性节能产业也将迎来历史性 二是协议是否转移了资产的使用权所以合同能源管理业务应根据发展的机遇进一步完善和规范企业合同能源管理相关政策对促 企业会计准则第21号租赁的规定进行会计处理 进合同能源管理和节能降耗工作都有十分重要的意义 从形式上看节能资产在合同期满时其所有权转移给用能企 业且节能资产性质特殊如果不作较大改造只有用能企业才能使参考文献： 用等项符合融资租赁的标准但在合同期内该节能资产的所有权 中华人民共和国财政部.企业会计准则一基本准则口中国财政 经济出版社XX年2月 仍归属于节能公司期间发生的日常维护费用仍有节能公司承担 与所有权相关的风险和报酬实质上没有全部转移给用能企业合同 【2J财政部会计司.企业会计准则讲解【M.人民出版社xx年12月 第1版 能源管理的合同期也通常远短于设备的正常使用寿命结合财税 fxx1110号关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业 31徐永钊.浅谈合同能源管理的会计核算和财税优惠政策o上海市 012(2)所得税政策问题的通知中对符合条件的节能公司、以及与其签订注册会计师协会期刊2 节能效